第9章 在产品与产成品成本的核算

1、第9章 在产品与产成品成本的核算 一、学习目的与要求通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。二、论述题题1加强在在产品和和产成品品成本的的核算有有什么重重要意义义？2在产品品和产成成品成本本的核算算应完成成那些任任务？3完工产产品和在在产品成成本计算算的模式式有几种种？如何何计算？4在产品品盘盈盘盘亏应如如何进行行账务处处理？5在产品品成本的的计算方方法有几几种？在在选择在在产品成成本计算算方法时时应考虑虑那些因因素？6约当产产量法适适用于什什么

2、条件件下采用用？应注注意那些些问题？7采用约约当产量量法计算算产品成成本时，当当原材料料在开始始生产时时一次投投入的情情况下应应如何计计算完工工产品和和在产品品成本？8采用约约当产量量法计算算产品成成本时，当当原材料料随着生生产进度度陆续投投入但在在每道工工序一次次投入的的情况下下应如何何计算完完工产品品和在产产品成本本？9采用约约当产量量法计算算半成品品成本时时，当原原材料随随着生产产进度陆陆续投入入且在每每道工序序陆续投投产的情情况下应应如何计计算完工工产品和和在产品品成本？10采用用定额比比例法计计算完工工产品和和在产品品成本适适用于什什么条件件？应如如何计算算？应注注意那些些问题？11

3、采用用定额成成本计算算法计算算完工产产品和在在产品成成本适用用于什么么条件？应如何何计算？12采用用按所耗耗直接材材料费用用计算法法计算完完工产品品和在产产品成本本适用于于什么条条件？应应如何计计算？13试比比较各种种不同在在产品成成本计算算方法适适用条件件的不同同。三、要点提提示（一）在产产品和产产成品成成本核算算的内容容完工产品和和月末在在产品成成本的计计算模式式有三种种，即：（1）先计计算完工工产品成成本，这这时，在在产品成成本的计计算公式式如下：在产品成本本=月初初在产品品成本+本月发发生的费费用-完完工产品品成本（2）先计计算在产产品成本本，这时时，完工工产品成成本的计计算公式式如下

4、：完工产品成成本=月月初在产产品成本本+本月月发生的的费用-月末在在产品成成本（3）将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间按按一定的的比例进进行分配配，同时时计算出出完工产产品成本本和在产产品成本本。2在产品品清查的的核算在产品清查查完后，应应设置“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目进进行核算算。当发发生盘盈盈时，应应借记“生产成成本”科目，贷贷记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目。对对于盘盈盈的在产产品，一一般是冲冲减当期期的制造造费用，所所作的会会计分录录是借记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目，贷贷记“制造费费用”科目；对于盘盘亏的存存

5、货，应应于盘亏亏时借记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目，贷贷记“生产成成本”科目，对对于盘亏亏在产品品的净损损失，应应由责任任人赔偿偿或计入入当期的的制造费费用当中中，所作作的会计计分录是是借记“制造费费用”、“其他应应收款”等科目目，贷记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目。（二）生产产费用在在完工产产品和在在产品之之间的分分配1选择在在产品成成本计算算方法应应考虑的的因素当企业期末末有在产产品时，应应根据每每个企业业的具体体情况，选选择一定定的方法法，将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配，从而而计算出出完工产产品和在在产品的的成本。选选

6、择在产产品成本本计算方方法时应应考虑的的因素主主要有企企业月末末在产品品数量的的多少、在在产品占占用的金金额的多多少、在在产品成成本各月月份变化化的情况况、各成成本项目目金额的的比重、定定额资料料是否健健全等。将将上述各各项因素素进行综综合考虑虑后，确确定出在在产品成成本的计计算方法法。一种种在产品品成本的的计算方方法确定定后，没没有特殊殊情况，不不应经常常变动。在产品成本本的计算算方法（1）不计计算在产产品成本本法不计算在产产品成本本法是指指将本月月发生的的费用全全部计入入完工产产品成本本中，在在产品不不负担成成本。这这种方法法适用于于月末在在产品数数量很少少，占用用的费用用金额不不大的情情

7、况下采采用。（2）在产产品成本本按年初初数固定定计算法法在产品成本本按年初初数固定定计算法法是指各各月份在在产品成成本均按按年初确确定的金金额固定定计算，本本月发生生费用全全部计入入完工产产品成本本中。这这种方法法一般适适用于在在产品数数量较多多，占用用的费用用也较大大，但各各月份之之间变化化不大的的情况下下采用。（3）约当当产量法法约当产量法法是指将将在产品品的数量量按其完完工程序序折算为为相当于于于完工工产品的的产量，然然后，将将生产费费用在完完工产品品和在产产品约当当产量之之间进行行分配，从从而计算算出完工工产品和和在产品品成本的的一种方方法。这这种方法法一般适适用于月月末在产产品数量量

8、较多、占占用的费费用金额额较大、各各月末在在产品的的数量变变化较大大、各成成本项目目的金额额比例差差别不大大的情况况下采用用。采用用约当产产量法计计算在产产品成本本时，应应注意如如下几个个问题：原材料在在开始生生产时一一次投入入。这样样，采用用约当产产量法时时，由于于完工产产品和在在产品负负担的材材料费用用相同，所所以，应应将原材材料在完完工产品品和在产产品之间间按数量量比例进进行分配配；加工工费用则则应在完完工产品品产量和和在产品品约当产产量之间间进行分分配。原材料随随着生产产进度陆陆续投入入，且在在每道工工序一次次投入。这这样采用用约当产产量法时时，应分分别计算算原材料料的投入入程度和和工

9、时完完工率，将将在产品品折算为为约当产产量。然然后，采采用两个个不同的的约当产产量，分分别计算算材料费费用分配配率和加加工费用用分配率率，将材材料费用用和加工工费用在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配。原材料随随着生产产进度陆陆续投入入，同时时在每道道工序也也是陆续续投入的的。这样样，采用用约当产产量法时时，也应应分别计计算原材材料的投投入程度度和工时时完工率率。然后后，采用用两个不不同的约约当产量量，分别别计算材材料费用用分配率率和加工工费用分分配率，将将材料费费用和加加工费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配。（3）定额额比例法法定额比例法法是根据据定额消消耗量或或定额费费用的

10、比比例分配配完工产产品和月月在产品品成本的的一种方方法。其其适用范范围是各各项消耗耗定额健健全、准准确、稳稳定，并并且月末末在产品品数量变变化较大大的情况况下采用用。采用用定额比比例法计计算完工工产品和和在产品品成本时时，其计计算步骤骤如下：根据材料料实际消消耗量合合计除以以定额消消耗量合合计，计计算出定定额比例例；用完工产产品和在在产品定定额消耗耗量乘以以定额比比例，计计算出完完工产品品和在产产品的实实际消耗耗量；用完工产产品和在在产品实实际消耗耗量分别别乘以单单价，计计算出完完工产品品和在产产品的成成本。采用定额比比例法计计算时，上上式中的的定额消消耗量也也可采用用定额费费用作为为标准进进

11、行计算算。在具体计算算时，可可分为如如下几种种情况：首先计算算出完工工产品和和在产品品的实际际消耗数数量（材材料或工工时），然然后，用用实际消消耗数量量分别乘乘以材料料的单价价或工资资率、制制造费用用率，计计算出完完工产品品和在产产品的成成本。其其优点是是能用实实际数量量指标与与定额数数量指标标进行对对比，检检查执行行情况，但但缺点是是比较复复杂。直接用实实际费用用除以定定额消耗耗量（或或定额费费用），计计算出费费用分配配率，然然后，用用费用分分配率乘乘以完工工产品和和在产品品的定额额消耗量量（或定定额费用用），计计算出完完工产品品和在产产品成本本。这种种方法的的优点是是简便，但但不能计计算出

12、实实际消耗耗数量。（4）定额额成本计计算法定额成本计计算法是是指以产产品的各各项消耗耗定额为为标准计计算在产产品成本本的一种种方法。其其适用范范围是消消耗定额额完整、准准确、稳稳定，且且月末在在产品数数量变化化不大的的情况下下采用。企企业在一一般情况况下是制制定完工工产品的的定额，因因此，应应特别注注意在产产品定额额数字的的计算。若若原材料料是在开开始生产产时一次次投入的的情况下下，完工工产品和和在产品品的定额额成本是是一样的的。若原原材料是是随着生生产进度度陆续投投入的，则则完工产产品和在在产品的的定额材材料成本本不同，应应根据在在产品的的数量进进行折算算，计算算在产品品的材料料定额成成本；

13、而而加工工工时一般般都是随随着生产产进度陆陆续发生生的，所所以，在在计算在在产品的的定额工工时时，应应将定额额工时进进行折算算。一般般情况下下，为了了简化核核算工作作，是将将定额工工时的550%作作为在产产品的定定额工时时。定额成本计计算法的的计算程程序是，先先计算在在产品的的定额成成本，然然后，将将生产费费用合计计减去在在产品的的定额成成本，其其余额就就是完工工产品成成本。（5）按所所耗直接接材料费费用计算算法按所耗直接接材料费费用计算算法是指指在产品品只负担担材料费费用，其其他加工工费用全全部由完完工产品品负担的的方法。其其适用范范围是在在产品成成本项目目中，材材料费用用比重最最大，而而加

14、工费费用的比比重较小小。在计计算时，若若原材料料是在开开始生产产时一次次投入的的，应按按完工产产品和在在产品的的数量比比例分配配材料费费用；右右原材料料不是在在开始生生产时一一次投入入的，则则应将在在产品的的数量折折算为约约当产量量，将材材料费用用在完工工产品和和在产品品之间按按约当产产量的比比例进行行分配。在在计算出出完工产产品和在在产品的的材料费费用后，在在产品的的材料费费用即为为在产品品的成本本；将生生产费用用合计减减去在产产品成本本，其余余额就是是完工产产品成本本。（三）完工工产品成成本的结结转在计算出完完工产品品成本后后，应将将各种完完工产品品的成本本进行汇汇总，编编制“完工产产品成

15、本本汇总计计算表”，所作作的账务务处理是是借记“库存商商品”科目，贷贷记“生产成成本”科目。四、本章重重点与难难点1在产品品与产成成品成本本计算模模式2在产品品盘存的的账务处处理3完工产产品和在在产品成成本计算算方法的的选择4约当产产量法的的适用条条件及计计算方法法5定额比比例法的的适用条条件及计计算方法法6定额成成本计算算法的适适用条件件及计算算方法7按所耗耗直接材材料费用用计算法法的适用用条件及及计算方方法五、练习题题（一）单项项选择题题1采用约约当产量量法计算算完工产产品和在在产品成成本时， 若原材材料不是是在开始始生产时时一次投投入的，而而是随生生产进度度陆续投投入，但但在每工工序是一

16、一次投入入的，原原材料消消耗定额额第一工工序为330公斤斤，第二二工序为为60公公斤，则则第二工工序在产产品的完完工率为为（）。.67%.222%.1000% .997% 22.某企企业生产产产品经经过道道工序，各各工序的的工时定定额分别别为小时和和小小时，则则第二道道工序在在产品的的完工率率约为（）。. 33.采用用约当产产量法计计算在产产品成本本时， 影响在在产品成成本准确确性的关关键因素素是（ ）。 .在产品品的数量量 .在产产品的完完工程度度 .完工产产品的数数量 .废品的的数量4定额管管理基础础较好，各各项消耗耗定额或或费用定定额比较较准确、稳稳定， 但各月月末在产产品数量量变化较较

17、大的企企业，在在产品成成本的计计算通常常采用（ ）。 .定额成成本法 .定额额比例法法 .原材料料费用法法 .约当产产量法5.当各项项消耗定定额或费费用比较较准确、稳稳定，而而且各月月末在产产品数量量变化不不大的产产品，其其月末在在产品成成本的计计算方法法可采用用（）。A.在产品品按定额额成本计计价法B.在产品品按完工工产品计计算法C.在产品品按约当当产量比比例法D.在产品品按所耗耗原材料料费用计计价法 66.在产产品采用用定额成成本计价价法计算算时，其其实际成成本与定定额成本本之间的的差异应应计入（ ）。 .在产品品成本 .营业业外支出出 .完工产产品成本本 .期间费费用7当各月月末在产产品

18、数量量较大，各各月在产产品数量量变化也也较大，但但原材料料费用在在成本中中所占比比重较大大的产品品，其在在产品成成本的计计算，可可采用（）。A.在产品品按固定定成本计计价法BB.在产产品按所所耗材料料费用计计价法C.约当产产量比例例法DD.在产产品按定定额成本本计价法法8 通过过对在产产品成本本的计算算，从而而计算出出完工产产品的生生产成本本， 然然后将其其转入（ ）。.“库存存商品”科目 .“原材料料”科目.“生产产成本”科目 .“主营业业务成本本”科目（二）多项项选择题题1完工产产品和月月末在产产品成本本的计算算模式主主要有（ ）。 AA先计计算完工工产品成成本，再再计算在在产品成成本 B

19、B先计计算在产产品成本本，再计计算完工工产品成成本 CC先计计算月初初在产品品成本，再再计算月月末在产产品成本本 DD将费费用在完完工产品品和在产产品之间间按一定定比例分分配 EE先计计算月末末在产品品成本，再再计算月月初在产产品成本本 22.在产产品成本本的计算算方法主主要有（ ）。 约当产产量法 定额额比例法法 定额成成本法 所耗耗直接材材料费用用计算法法 工时比比例法 33企业业在选择择在产品品成本计计算方法法时应考考虑的因因素主要要有（ ）。 .在产品品数量的的多少 .各月月在产品品数量变变化的大大小 .各项费费用比重重的大小小 . 定定额管理理基础的的好坏 .成本计计算程序序的繁简简

20、4.采用约约当产量量法计算算在产品品成本时时，一般般适用于于下列费费用的分分配（ ）。 .销售费费用 .一次投投入的原原材料费费用 .管理费费用 .工资等等加工费费用 .随生产产进度陆陆续投料料的原材材料费用用 55.采用用约当产产量比例例法计算算完工产产品和在在产品成成本时，应应具备的的条件是是（）。.月末在在产品数数量较大大.月月末在产产品数量量较小.各月末末在产品品变化较较大.产产品成本本中原材材料和加加工费用用的比重重相差不不大、产产品成本本中原材材料和加加工费用用的比重重相差较较大6.采用定定额比例例法计算算在产品品成本时时，所使使用的定定额主要要有（ ） A材料定定额消耗耗量 B材

21、材料定额额费用C工时定定额消耗耗量 D材材料计划划单位成成本E产品产产量定额额7采用定定额成本本法计算算在产品品成本时时，应具具备下列列条件（ ）。 .定额管管理基础础较好 .消耗耗定额比比较准确确.各月末末在产品品数量变变化不大大 .各月末末在产品品数量变变化较大大 EE产品品产量较较大8采用按按所耗材材料费用用计算在在产品成成本时，应应具备的的条件是是（ ）。A产品成成本中材材料费用用所占的的比重较较大 B产品品成本中中材料费费用所占占的比重重较小C其他加加工费用用比重较较小 DD其他他加工费费用比重重较大E产品产产量较小小 9“库存商商品”科目的的结构是是（ ）。A借方登登记入库库产品的

22、的成本 BB借方方登记发发出产品品的成本本C贷方登登记收入入商品的的成本 DD贷方方登记发发出商品品的成本本E期末余余额为库库存商品品的成本本（三）判断断题1当企业业完工产产品入库库时，所所作的会会计分录录是借记记“库存商商品”科目，贷贷记“生产成成本”科目。( )2广义在在产品包包括正在在加工中中的产品品和加工工告一段段落留存存在半成成品库和和以后各各步骤的的半成品品。（ ）3对于盘盘盈的在在产品，应应于批准准后，冲冲减“管理费费用”科目。（ ）4.采用约约当产量量法计算算在产品品成本时时， 如果原原材料不不是在开开始生产产时一次次投入，而而是随着着加工进进度陆续续投入的的，其投投料程度度与

23、其加加工进度度完全一一致，则则计算材材料费用用的约当当产量与与计算加加工费用用的约当当产量应应是一致致的。（ ）。5.完工产产品与在在产品之之间分配配费用的的约当产产量比例例法只适适用于工工资和其其他加工工费用的的分配，不不适用于于原材料料费用的的分配。（ ）6当企业业的各项项消耗定定额或费费用定额额比较准准确、稳稳定， 而且各各月末在在产品数数量变化化不大时时，可采采用定额额比例法法计算在在产品的的成本。（ ）7采用定定额比例例法计算算完工产产品和在在产品成成本时，各各种费用用应采用用相同的的分配标标准。（ ）8按定额额成本计计算法计计算在产产品成本本时，期期末在产产品按定定额成本本计算，

24、定额成成本与实实际成本本之间的的差异额额，应在在年末时时采用适适当的分分配方法法在各种种产品当当中进行行分配。（ ） 9在产品品按定额额成本计计价时， 在产品品费用脱脱离定额额的差异异全部由由完工产产品成本本负担。（ ） 100.在产产品按其其所耗原原材料费费用计价价时， 在产品品所耗其其他费用用全部由由完工产产品成本本负担。（ ）11.在产产品按所所耗原材材料费用用计价时时， 都都应按完完工产品品与月末末在产品品的数量量比例分分配它们们的原材材料费用用。（ ）（四）计算算题1某厂某某产品本本月完工工32台台，月末末在产品品16台台，原材材料于生生产开始始时一次次投入。期期初在产产品成本本为：

25、直直接材料料68000元、直直接工资资56000元、制制造费用用48000元；本月发发生费用用为：直直接材料料700000元元、直接接工资3320000元，制制造费用用212200元元。在产产品完工工程度估估计为550%。要要求：采采用约当当产量法法计算完完工产品品和在产产品的成成本。2某企业业生产的的丙产品品月初在在产品的的直接材材料费用用为55500元元，直接接工资 45000元，制制造费用用60000元；本月费费用为：直接材材料1885000元，直直接工资资163300元元，制造造费用2265000元；完工产产品的定定额原材材料费用用为1660000元，定定额工时时为1110000小时。

26、月月末在产产品的定定额材料料费为440000元，定定额工时时为20000小小时。在在完工产产品与月月末在产产品之间间，直接接材料费费用按定定额费用用比例分分配，其其他各项项费用按按定额工工时比例例分配，并并将计算算结果直直接填入入下表中中。 丙丙产品成成本计算算单项目直接材料直接工资制造费用合 计月初在产品品成本本月生产费费用费用合计费用分配率率完工产品费费用定额实际月末在产品品费用定额实际3.某企业业生产甲甲产品，本本月完工工产品数数量为5500件件，期末末在产品品数量为为4000件，原原材料系系随着加加工进度度陆续投投入，原原材料的的投入程程度与加加工进度度完全一一致。，期期末在产产品的完

27、完程度为为50%。有关关费用资资料见下下表。要要求采用用约当产产量法计计算完工工产品和和期末在在产品的的成本。项 目直接材料燃料及动力力直接工资制造费用合 计计月初在产品品成本17900017228750188500本月发生费费用36000010321682750399500合 计计完工产品成成本月末在产品品成本4企业生生产甲产产品，月月初在产产品原材材料定额额费用为为12 5000元，工工时定额额为500 0000小时时，月初初在产品品的实际际费用为为：直接接材料113 1100元元，燃料料及动力力4 1100元元，直接接工资338900元，制制造费用用11 2900元。本本月原材材料的定定

28、额费用用为255 2000元,定额工工时为770 0000小时。本本月实际际费用为为，直接接材料223 4469元元，燃料料及动力力为611 9000元，直直接工资资为488 9110元，制制造费用用为6667100元。本本月完工工产品原原材料定定额费用用为133 0000元，定定额工时时为800 0000小时时。要求求根据上上述资料料采用定定额比例例法计算算完工产产品成本本和在产产品成本本。产品成本计计算单成本项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用成本合计月初在产品品费用定额实际本月生产费费用定额实际生产费用累累计定额实际费用分配率率完工产品费费用定额实际月末在产品品费用定额实际5.某企业业

29、生产甲甲产品，月月初在产产品数量量为件，本本月投产产件件，本月月完工件。原原材料费费用按完完工产品品与月末末在产品品实际数数量分配配，其他他费用按按约当产产量比例例分配。月月末在产产品资料料如下：工序完工率率（）盘存数数约当产量的的计算合计产品成成本明细细帐摘要要 直接材料 燃料及动力力直接工资制造费用合 计生产费用合合计256800366058567808430044转出产成品品成本产成品单位位成本在产品成本本6.某企业业月初在在产品直直接材料料费用（即即在产品品成本）为为60 0000元，本本月发生生直接材材料费用用2400 0000元，直直接工资资3 0000元元，制造造费用11 500

30、0元。本本月完工工产品660件，月月末在产产品400件。原原材料在在开始生生产时一一次投入入。要求求采用按按所耗原原材料费费用计价价法计算算完工产产品和月月末在产产品的成成本。产品成本计计算单成本项目月初在产品品成本本月生产费费用生产费用累累计完工产品成成本月末在产品品成本直接材料直接工资制造费用合 计7某企业业生产甲甲产品，原原材料不不是在开开始生产产时一次次投入，而而是随着着生产进进度陆续续投入，其其投入 程度与与工时的的投入程程度不一一致。有有关资料料如下：工序本工序原材材料消耗耗定额工时消耗定定额在产品数量量千克小时件千克小时件合计千克小时时件生产该产品品月初在在产品和和本月发发生的费

31、费用合计计为，直直接材料料元元，燃料料及动力力费元元，直接接工资元，制制造费用用元。本本月完工工产品数数量为件件。要求根据上上述资料料，采用用约当产产量法计计算完工工产品和和在产品品成本，并并将计算算结果填填入下表表中。产品成成本计算算单摘要直接材料燃料及动力力直接工资制造费用合 计生产费用合合计转出产成品品成本产成品单位位成本在产品成本本8某企业业生产乙乙产品，原原材料不不是在开开始生产产时一次次投入，而而是随着着生产进进度陆续续投入，其其投料程程度与工工时的投投入程度度不一致致，但原原材料在在每道工工序是一一次投入入的，有有关资料料如下：工序工序开始时时每件在在产品一一次投入入的原材材料定

32、额额工时定额在产品数量量150千克8小时600件230千克4小时800件合计80千克12小时1400件件本月完工产产品数量量为2 0000件，共共发生直直接材料料费用2269 8755元，燃燃料及动动力费3372771元，直直接工资资430005元元，制造造费用2229336元。要求根据上上述资料料，采用用约当产产量法计计算完工工产品和和在产品品的成本本，并将将计算结结果填入入下表中中。工 序序原 材 料工 时消耗定额完工率约当产量消耗定额完工率约当产量12合 计产品成本计计算单摘要要直接材料燃料及动力力直接工资制造费用合 计生产费用合合计转出产成品品成本产成品单位位成本在产品成本本9某企业业

33、生产丙丙产品，有有关的资资料如下下：产品成本计计算单项 目直接材料燃料及动力力直接工资制造费用合 计计月初在产品品成本3000002000800900337000本月发生费费用860000400050003000980000合 计计完工产品成成本月末在产品品成本本月份完工工产品产产量为6600件件，在产产品为4400件件。要求求采用在在产品按按完工产产品计算算法计算算完工产产品和在在产品成成本，并并将计算算结果填填入上表表中。10某企企业生产产产品品，月初初在产品品费用为为：直接接材料440 0000元元，燃料料及动力力12 0000元，直直接工资资6 0000元元，制造造费用113 0000元元；本月月生产费费用为：直接材材料13300000元，燃燃料及动动力费222 00