毕业论文-关于环境保护税的研究

1、学士学位论文 学 士 学 位 论 文关于环境保护税的研究作者姓名： 导师姓名： 专业名称： 所在学院： 2018年6月摘 要社会经济的发展，自然而然的带来一组矛盾：经济发展与生态环境。这种矛盾的存在，迫切的需要企业进行生产的提质创新，减少污染，而环保税法恰恰是倒逼企业自律以及转型升级的财税药方。如何使得药方成为良方，自改革开放以来我国就有诸多这方面的探索，排污费以及具有环境保护功能的税收政策，在一定时期起到了保护生态环境的作用。2018年1月1日起正式施行的中华人民共和国环境保护税法，有利于国家更有针对性的、更高效的治理环境问题。但就其在征收管理中的现状以及其发挥的实际环保作用需要我们进行分析

2、，以便更好地控制“剂量”，让这计良方发挥好其药效。本文自我国环境保护税政策发展伊始谈起，针对其自身及实施效果做出了评析并发现问题。结合国外经验分析阐述了解决思路及具体建议。关键词：环境保护税；配套措施；财税政策；双重红利假说。ABSTRACTThe development of social economy naturally brings a group of contradictions: economic development and ecological environment. The existence of such contradiction urgently require

3、s enterprises to carry out quality improvement and innovation in production and reduce pollution. However, the environmental protection tax law is exactly a fiscal and tax prescription to force enterprises to self-regulate and transform and upgrade. How to make a prescription for, since reform and o

4、pening up in China there are many aspects of exploration, discharge, and which has the function of environmental protection tax policy, have played an important role in protecting the ecological environment in a certain period. The environmental protection tax law of the Peoples Republic of China, w

5、hich came into effect on January 1, 2018, is conducive to more targeted and efficient governance of environmental problems by the state. However, we need to analyze its current situation in the management of expropriation and its actual environmental protection effect, so as to better control the do

6、se and make the medicine work well. Starting from the beginning of the development of Chinas environmental protection tax policy, this paper analyzes and finds out the problems in view of itself and its implementation effect. Combined with the analysis of foreign experience, this paper expatiates on

7、 the solution idea and concrete Suggestions.Key words: Environmental protection tax, supporting measures, fiscal policy, double dividend hypothesis.山东科技大学学士学位论文 目 录1 引 言.1 1.1研究背景11.2研究意义22我国环境保护相关税政策的历史发展及现状分析32.1 我国排污费制度的历史发展及评析32.2 我国广义环保税政策及评析53我国现行环境保护税的内容及其分析73.1 我国现行环境保护税的内容73.2 开征环境保护税对企业、社会

8、的影响113.3 现行环境保护税的自身问题、征管问题124环境保护税的国外经验164.1 国际环保税相关制度政策的发展历程164.2 国际环保税发展对我国的启示175充分发挥环境保护税功能作用的建议175.1 环保税本身建议175.2 环保税征管建议205.3 配套政策及社会协同20参考文献22致 谢 词23附 录241 引言1.1 研究背景2016年末，我国第一部旨在推动生态建设、保护自然环境的单行税法环境保护税法，已于2018年1月1日起实施。6月份，即将迎来了第二个征期。 环境保护和生态平衡历来为世界各国所瞩目。随人类社会的发展的更有环境保护问题的愈加尖锐，尤以工业革命以来为甚。伴随着经

9、济的不断发展，人类赖以生存的自然环境与生态也在承受着空前的压力。随着人们愈来愈意识到环境保护的重要性，世界各国也先后出台了一系列政策或法规来保护环境。转向国内，新时期人们开始更注重生活质量、生态环保，对美好生活的需求已经拓展到了环境生态层面。自然资源的严重浪费和社会环境生态的不断恶化，已经成为新时期制约我国经济转型发展的重大问题，也是实现人民生态环境需求的一大障碍。我国是人口大国，人口的庞大数字的确给经济发展提供了丰富劳动力，但也导致了环境生态的巨大压力。高总量的人口以及不当的生活习惯导致产生了巨大的生活垃圾及生活废水，随之而来的不仅是资源的紧缺，更是环境的破坏以及生态的失衡。我国是工业大国，

10、近四十年间我国工业高速发展，但集中在高污染、高能耗或资源、劳动力密集型工业。这一类工业的发展自身就给环境生态带来了巨大挑战，加之生产经营的粗放，高消耗低产出给资源带来的更是巨大的压力。142万平方公里国土饱受雾霾侵扰，118个大中城市中64%的城市面临较重地下水污染，固体废弃物中仅粉煤灰每年就高达1.6亿吨此外，还有固体废弃物污染、噪音污染、持久性有机物污染、光污染等各种环境问题威胁着我们的生存。自20世纪70年代以来我国政府已经提出了一系列的措施来治理环境问题，主要是通过限制、禁止、制裁等方式来严格控制环境质量。并且也采用了一定的环境建设、教育等方法去治理环境。但是，总体上仍是“先污染，后治

11、理”的末端治理，已与环境治理的新形势很难适应。同时，污染费用标准太低 ,我国不断发展的市场经济和不断变动的物价水平，使得原定的收费标准已经严重偏离了防治环境污染的目标，对于污染的防治效用不断递减。执法刚性不足，在征收管理过程中存在诸多问题，这样以来就极大的削弱了其保护环境的应有功效。2018年正式由“排污费”转向“环境保护税”。环境保护税是对于排污费等环境保护费的改革，解决了环境保护费的一些弊端，尤其是其收费标准合理性以及执法刚性等问题。但仍有一些无法顾及之处。环保税作为经济社会发展的必然选择以及一项良性善治的税收制度，备受关注。综上所述，开征环境保护税已经是大势所趋，政府开征环境保护税是综合

12、我国环境保护情况的现状、人民迫切需求及环保税的实际意义等原因制定的。1.2 研究意义探讨当前开征的环境保护税在税收政策本身的缺憾以及征管过程中的问题，在目前所掌握的环保税征管现状及国内外发展情况中进行分析，不管是在理论上还是在实践上都意义重大，主要体现在以下几个方面：第一，对环境保护税开征的效果进行更好的评估、确定。环境保护税是对我国已有的排污费制度为代表的环保税费政策体系的全面改革。从我国经济发展的长期趋势和环境保护需要的角度来分析，对环境保护税的后续完善应该为逐步的扩大征税范围，完成对我国现有税制的整体绿化。因此，本文对于此次征收环境保护税过程中产生的诸多问题进行分析就显得尤为必要。且在进

13、一步探索过程中逐步扩大环保税征税范围是其发展的必然趋势，由狭义环保税拓展到广义环保税，因此当前的研究分析对日后的发展也尤为重要。第二，为环保税税制更加完善合理，为今后征管的有效进行，促进纳税人纳税遵从做铺垫。进入4月份已经是环保税纳税的第一个征收期限，过程中必然显现出很多在征管方面的问题。同时一季度的环保税全面实践也必然在诸多方面可以发现不足。为此，我在文中对于如何更好地发挥环境保护税的作用、如何完善环保税税制提出了自己的一些建议，相信对于环境保护税征收工作的顺利有效进行是非常有意义的。2 我国环境保护相关税费政策的现状分析2.1 我国排污费的历史发展及现状分析2.1.1 排污费制度 排污费制

14、度作为我国环保税费政策建立初期的重要探索，其确立源自1979年中华人民共和国环境保护法( 试行) 正式颁布实施。据规定，污染物超过国家规定标准，排污费按其排放数量和浓度征收（针对超标排污收费）。1982年，排污费制度由试点转为正式向全国铺开，在全国范围内普遍征收。2003年，国务院对其进行了调整，由原来的超标排污收费改为总量排污收费，此后又明确了废气、废水的排污费标准。此后十年间，排污费制度基本维持不变，直到2014年9月，国家对排污费的征收标准进行了一次调整，适当提高排污费征收费率。截至2016年底，全国各省区市均按照规定完成了排污费征收标准调整。2.1.2 排污费配套制度 排污费是此前四十

15、年间的主要环境保护税费政策，在此的基础上，我国相继建立了排污许可、排污权交易、挥发性有机物排污收费等一系列配套制度。排污许可制度是固定污染源环境管理的核心制度，即排污部门向环保部门提出申请并承诺，通过发放排污许可证以实现对排污行为的规范和限制。排污权交易制度，即在确定的污染物排放总量控制指标下，充分发挥市场作用，对排污权进行交易，以此控制污染物的排放。挥发性有机物排污收费制度，即在石油化工、包装印刷两个行业展开挥发性有机物排污试点收费。同时，各省区市可以根据实际情况增加试点行业。 2.1.3 排污费制度评析 在环境保护方面，排污费的确发挥了它的作用，是我国环境保护税费政策探索初期不可或缺的一步

16、。但由于其只是“费”，而非“税”，所以先天便缺失了执法的刚性。在排污费征收执法过程中，存在诸多问题，阻挠了排污费的正常征收并进一步限制了其环境保护作用的充分发挥。与此同时，排污费的收费依据与收费尺度也存在不合理的地方。例如，其收费标准是否与当前经济发展、企业发展匹配，是否能有效的对企业排污行为进行约束。其收费依据的不准确，检测的不科学也导致了排污费计算收缴的失真。就是因为其执法刚性不足，收费标准、收费依据不尽合理，所以这才倒逼我们社会需要一套完善的、合理的、执行有力的财税政策来规范企业的排污行为。2.2 广义环保税政策及评析2.2.1广义环保税政策有利于污染控制、环境保护的一类税收统称为广义环

17、保税。与排污费相比，排污费属于直接针对排污行为进行处罚，其主观目的是控制污染、保护环境；广义环保税属于间接影响企业行为，从侧面达到环保效果，其主要目的并不是环保。主要包含：资源税、消费税、城建税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税等。与排污费相比，广义环保税包含的税种更能够体现执法刚性，税收标准较合理，使得企业更容易接受，且能够在潜移默化中影响企业行为，促使其向有利于环境保护的方面进行转变。表2-1 与环境保护相关的税种一览表2.2.2 对我国具有环保功能税种的评析尽管以上这些税种都在节约资源、保护环境、稳定生态方面都有一定的作用。但也还是存在许多不足，对于治理环境问题方面并不能起

18、到决定性的作用，在环境保护上只能作为辅助税种。这些税种其环保方面的不足主要有这几个方面，一是征税对象及范围，二是计税依据及税负，三是是否有对于环保的针对性。表2-2 与环境保护相关税种的环保性不足3 我国现行环境保护税的内容及其分析（狭义环保税）3.1 我国现行环境保护税的内容2016年底，中华人民共和国环境保护税法已由全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过，自2018年1月1日起施行。下面从计税依据与征税额、税收减免、环保税征管三方面介绍环境保护税法主要内容：3.1.1计税依据与征税额环保税计税依据为污染物当量数，污染物当量数由污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算得出，以污染当量

19、数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税，由污染当量数乘以具体适用税额得出所需缴纳的环保税税额。应税大气污染物、应税水污染物、应税固体废物、应税噪声，为目前环境保护税的应税污染物：表3-1 环保税应税污染物一览表附：计算实例砖 厂（涉及废气、噪声污染）X砖厂年产量为3000万块，1月份产量为200万块，1月份共生产25天。1月份监测报告显示：表3-2 窑炉废气监测结果采样时间采样点标干流量m/h监测项目二氧化硫mg/m氮氧化物mg/m烟尘mg/m1月8日窑炉烟囱监测孔32484实测20175折算1129528表3-3 厂界噪声监测结果监测地点监测时间监测结果dB(A)标准dB(A)监测时间

20、监测结果dB(A)标准dB(A)厂界东外1m处1月8日昼间65601月8日夜间43.350厂界南外1m处636040.550厂界西外1m处56.46041.250厂界北外1m处57.66040.650备注：夜间监测时，制坯工序未生产。实际测量，厂界东、南测点距离超过100m。当量值：“二氧化硫污染当量值为0.95kg，氮氧化物污染当量值为0.95kg，烟尘污染当量值为2.18kg”则该砖厂1月份烟气总排放量=32484m/h24h/d25d=19490400m二氧化硫排放量=194904002010-6kg=389.8kg氮氧化物排放量=194904001710-6kg=331.3kg烟尘排放

21、量=19490400510-6kg=97.5kg1月份废气污染当量=389.80.95+331.30.95+97.52.18=803.8则该砖厂1月份废气应纳税额=803.82.4=1929.12元因该砖厂厂界东噪声超标5dB，厂界南噪声超标3dB，根据环境保护税法附表1，超标1-3分贝为每月350元，超标4-6分贝为每月700元，一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算。该砖厂1月份应纳噪声超标税额=700元2=1400元则该砖厂1月份应纳环境保护税额=1929.12元+1400元=3329.12元3.1.2

22、税收减免环保税税收减免与税收优惠能有效刺激企业等纳税主体向更环保的方向进行日常生产活动，提高社会环保意识，有很高的经济意义和社会意义。环保税的相关优惠减免政策主要从工业、农业、交通等方面做了规定：表3-4 环保税税收优惠与减免3.1.3环保税征管税收征管的效果极大影响着一个税种征收意义的发挥。环保税作为今年刚开始征收的新税种，其征管也备受关注。环境保护税法与环境保护税实施条例都在征管方面做了规定和指导：在部门分工中，横向强调与环境保护主管部门的合作，由环境保护部门依照环境保护税法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理；纵向上对各级地方政府做出要求，县级以上地方人民政府，应建立税务机

23、关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。在涉税信息共享平台和工作配合机制方面，主要涉及环境保护主管部门与税务机关的相互合作，双方将各自掌握的信息进行共享以更好的进行下阶段工作：图1：涉税信息共享平台与工作配合机制3.2开征环境保护税对企业、社会的影响3.2.1环境保护税对社会的影响环保税开征对于社会影响主要集中在两方面：一是社会就业，二是民众环保意识。就社会就业来看，环境保护税的征收会对我国的庞大的劳动力、资源密集型企业造成较大的冲击。如果不适应环保税征收带来的成本增长，就会面临效益下降甚至是破产和倒闭。效应传导将导致大量工人失业。另外

24、，环境保护税的征收倒逼企业加大力度研发环保技术或加大保设备增加投资，以降低污染。增加对资本要素的投入就会相应的减少其对劳动的需求，进而再度影响就业。但失业的阵痛是暂时的，长远来看随着政府环保相关收入的增加，政府将会不断的加大对环保产业的扶植力度，环保产业必然会顺势兴起，新兴产业将会带来一定就业机会。但原有的失业人员与新增的就业岗位之间的匹配需要一定的时间，政府需要从财政投入、经济转型上下功夫，保证宏观经济稳定运行。就民众环保意识来看，环保税征收一定程度上能影响民众行为，促进社会环保风气的发扬和延续。但因为环保税主要征税对象在于企业，对民众行为等约束力几乎没有，所以说后期仍需要通过将民众行为纳入

25、到环保税中来才能真正形成良好的环保氛围。3.2.2环境保护税对企业的影响环境保护税作为新的税种，它的开征短时间内必然会造成整体社会税负的增加，工业企业的税负上升比较明显，直接加大企业负担，对投资活动和经济运行会产生一些不良影响。但从长远来看，对三高一低产业和具有污染性的产品征收环境保护税可以调整这些工业企业的生产方式，减少废水、废气的排放量。环境保护税的征收，会增加企业的生产成本，进而影响企业的投资方向和投资结构，资本将流向低污染、促环保的产业，促进企业良性发展，逐渐改变我国高污染、高能耗的经济发展模式，实现转型升级。 3.3 现行环境保护税的自身问题、征管问题3.3.1环保税自身问题环境保护

26、税相较于排污费及其配套措施，在执法刚性、税负合理性上有了很大进步。但是还存在以下几点不足：（1）“应税污染物”范围较小，环保税更像是“排污税”“应税污染物”征收对象仅包括应税大气污染物、应税水污染物、应税固体废物、应税噪声四项，缺乏对于“隐性污染”以及“生活污染”的征收。图2：污染物深度“隐性污染”包括电子产品放射性污染、化妆品重金属污染、水体富营养化污染、植被破坏等。隐形污染具有污染巨大且很难被察觉等特点，对于环境生态影响巨大，因此应在应税污染物中加入隐性污染。“生活污染”主要包括日常生活中的污水、生活垃圾等。目前我国居民垃圾回收及垃圾合理处理意识较差，垃圾回收利用及垃圾处理率极低，加之我国

27、人口数字庞大，每年产生巨大生活垃圾带来严重的生活污染。因此，环保税有必要加入对于“生活污染”的征收管理，旨在树立全民环保意识，提高生活垃圾回收利用及垃圾处理的比例。 （2）末端治理为主，缺乏引导和源头管理目前环境保护税在其征收上不难看出其主要是对污染者污染后产生的污染物进行征税，属于事后治理，而非事前控制。这种末端治理很容易导致企业形成缴纳环保税的麻木状态，即环保税照交、污染物照排、污染生产照常进行。在发达国家先污染后治理成本巨大的警示之下，发展中国家经济发展及环境保护绝对不能再走老路，应当切实实现“末端治理”向“源头管理”的转移，使企业、社会形成环保自觉。（3）注重“绿色红利”实现，缺乏实现

28、“蓝色红利”的配套措施“绿色红利”与“蓝色红利”即“双重红利假说”中提到的环境保护税实现的两个不同层次的意义。环境保护税的实施，有效的抑制污染、改善环境，这样便实现了“绿色红利”；环境保护税实施，利用其税收收入降低现存税制对资本、劳动生产的扭曲作用，从而有利于社会就业、经济持续发展，这样便实现了“蓝色红利”。相较于“绿色红利”来说，“蓝色红利”更有深远的社会意义与经济意义。但当前环境保护税作用的发挥主要可以实现“绿色红利”，对于“蓝色红利”的实现仍旧需要一系列配套措施。3.3.2环保税征管问题纳税人方面：缺乏环保税纳税申报专业人才污染物排放量的计量和判断均需要高度专业化的技术条件，不易为一般纳

29、税人所掌握，导致纳税申报困难。另外，环保税申报目前实行时间短，很多单位报税人员并未熟练掌握流程，增加了时间成本等。再者，环保税涉及面广，纳税人数量较大，初期大量对报税流程不熟悉的纳税人大量涌入会增加征管过程中的压力。政府部门方面：信息共享平台建设、维护及部门协作环境保护税的征收管理需要的是环保部门和税务部门的配合，判断纳税人缴纳环保税是否准确，需要拿纳税人的纳税申报数据资料与环保部门的相关数据资料进行应税污染物的种类、数量等方面的比对。同是，环保部门也需要获得纳税人基本信息、减免情况、风险疑点等。这些信息的获得都是通过环保税涉税信息共享平台完成的，所以说环保涉税信息共享平台其实是沟通两个部门的

30、关键一环。平台仅是将数据信息完成传递和共享，更重要的是两部门科学、有效的利用好数据信息，进行环保税征收管理。那么特别应该注重税务部门、环保部门应建立分工协作工作机制，环保部门应着力解决技术困局，并善于发现企业环保风险疑点。税务部门应在完成征收之后，加强信息的反馈，同时两部门应加强会商，定期将征管过程中产生的问题进行分析解决。分工协作机制出现问题、定期会商机制不建立将会使环保税征管效果大打折扣。技术方面：现场监测困难环保税由税务部门征收，污染物由环境部门监测。但监测结果往往受生产情况、气象条件、场地条件，监测人员素质、监测设备质量等因素影响大。绝大多数纳税人都没有安装自动监测装置，现场监测的工作

31、量非常大，且企业自主监测上报易出现造假。现场监测问题是环保部门应解决的首要难题。人员方面：人员编制与素质问题无论是新税种征收受理、环保涉税信息共享平台搭建，还是污染监测、数据复核等都需要一直高素质的专门的人才队伍。税务部门窗口工作人员的素质、信息平台建设者及金税系统更新维护人员素质以及环保部门环境监测人员素质、数据复核人员素质等都影响着征管效果的更细致发挥。时间短、任务重，无论是环保还是税务部门都应在人员编制与素质培养上下大力气。4 环境保护税的国外经验 4.1国际环保税相关制度政策的发展历程纵观世界各国税制改革和发展史，环保税(又称环境税) 政策主要经历了三个演化发展阶段:（1） 理论研究向

32、制度实践转化期( 20 世纪60 年代至70 年代) 。这一时期，部分发达国家开始基于“污染者付费”原则对 大气、废水等污染物征收排污税，补偿大气和水体污染造成的社会成本。（2） 快速发展演化期( 20 世纪80 年代至90 年代中期) 。在这一阶段，以 OECD 为代表的西方发达经济体积极推进环保税制度实践，其环保 战略的方向逐渐由“末端处理”向“源头管控”转移，环保税在环境经济管理手段中的地位和作用逐步提升。（3） 制度体系完善期( 20 世纪末初至今) 。以 OECD 为代表的西方发达经济体，积极推动了一轮“绿色税制 改革”，综合考虑税收对经济和环境的调控作用。这一阶段的环保税改革，与理

33、论界关于“双重红利”假说的 研究高度相关,以“双重红利”为中心的理论研究在 客观上对各国政府积极推进环保税改革起到了不可忽视的作用。纵观以OECD 为代表的西方发达经济体，环保税的实施是经济社会发展到一定阶段的必然选择，其环保 税的税制要素都体现出大致相同的理念、设计和操作。在征税对象上，多数国家对污染物的直接排放征税，这在本质上是一种排污税。在计税依据上，各国根据自身不同的政治、经济、文化传统，选取了适合本国国 情的计税办法，但一般都按照污染排放数量或污染当量计征环保税。在税率设计上，一般对污染排放( 污染当量) 设置单位定额税率，有的国家还根据污染浓度实行累进税率，污染浓度越高，税率也越高

34、。第四，在税 收优惠方面，各国都制定了若干优惠政策，包括减免税、优惠税率、环境税式支出等，有的国家还就。第五，在征收管理方面，主要采取三种模式:部分国家由财政或税务部门征收，一些国家由环境保护相关部门征收 管理，也有少数国家和地区由其他相关主管部门进行代收代缴或代扣代缴。此外，有的国家还就环保税的 用途作出了“专款专用”的规定。 4.2国际环保税发展对我国的启示从早期引入环保税制度的国家来看，一般都是针对某类或某几类对环境具有重大损害的污染物征税， 而大气和水体污染物、固体废弃物( 或垃圾) 则是多数国家的选择，个别对环境污染容忍度较低的发达国家 还将环保税征税范围拓展至噪声、二氧化碳排放等。

35、截至目前，世界上已有 19 个 OECD 成员国对二氧化碳 开征了环保税( 有的也叫排放税或碳税) ，加拿大、日本、西班牙等国家就是典型代表。另外，为应对全球变暖等气候问题，英国专门开征了气候变化税这一新税种。在开征二氧化碳排放税的基础上，对石化能源等重叠征收能源税则是日本的做法。越来越多的国家开征环保税，环保税改革已经成为了“绿色税制”的新风尚。5.充分发挥环境保护税功能作用的建议 5.1环保税本身建议环境保护税法的颁行，并不仅仅意味着“税收法定原则”的切实践行，更加值得我们投入精力的应该是在其征收力度增大、征收更加规范透明的基础上，如何让其切实发挥好作用。让环保税这一剂治理污染、保护环境、

36、平衡生态的药方，真正成为治标治本的良方。但因为种种主观、客观条件限制，目前环境保护税设计尚嫌偏于保守，仅是总体平移了原排污费的负担，改革力度还显得不足，甚至像是“排污税”而非环保税。现就其征税范围小、偏重末端治理、忽略“蓝色红利”等问题，提出以下建议：5.1.1扩大“应税污染物”范围，逐步纳入生活污染与隐性污染环境保护税法根据排污费制度按照“平移原则”过渡而来，在征税对象以及税收优惠方面尤为明显。例如，征税对象中应税污染物仅包含废气、废水、噪声、固体废物，这便是对原有排污费收费对象的直接平移。但其应税污染物范围之外的诸如生活污染、隐性污染等其危害程度与重视程度远远不对等。就生活污染物来看，城市

37、排放废水已经占到了我国废水排放总量的近七成。我国生活垃圾年产量超过四亿吨。就隐性污染来看，随着通讯技术的发达，智能设备的普及，电子产品放射性污染正在危及几乎所有人。与此同时，化妆品的消费日趋增大，化妆品重金属超标现象也比比皆是，而重金属是对土壤、植被等污染最重的。我国75%的水体正在遭受水体富营养化侵扰，而富营养化导致的不仅仅是水质的破坏，更给水域生态带来致命打击。无论是生活污染物还是隐性污染物都已经不得不治的地步。因此应扩大环保税应税污染物范围。就生活污染物来说，我国居民垃圾回收及垃圾处理意识差，垃圾回收利用率以及合理处理率极低，且我国人口众多，那么将生活污染物纳入到环保税中应当逐步推开，目

38、的是培养民众垃圾分类及垃圾回收、处理意识，树立全民环保观念。同时，环保税征收中生活污染物部分税款应用于公民健康卫生及生活垃圾处理机构建设等。就隐性污染物来看，隐性污染物具有隐蔽性、监测困难的特点，所以应从生产者入手，就电子产品、化妆品等可能产生隐性污染的生产企业征收隐形污染环保税。5.1.2治疗未病先于已病，加强“源头管理”当前，环保税的征收上显而易见，仍属于末端治理，即在污染者产生污染后再对其进行征税。这样的治理方式犹如治疗“已病”而非“未病”，很容易使得企业形成麻木状态，产生环保税照交、污染物照排的恶性循环，进而也不利于倒逼企业进行升级和环境保护。所以说，加强源头管理，形成环保自觉，在污染

39、未发生时便进行监管、引导，防止或减少污染产生。加强源头管理，需要的是政府环保等部门做好企业引导，深入企业为其设备改造、技术升级提供建议和帮助，通过以上方法无法有效减少污染的应着力为企业寻求转型升级出路。而不是一刀切的只负责关停污染企业。5.1.3做好后续工作，实现“蓝色红利”“双重红利假说”是促使各国争相开征环保税的一大吸引点。假说中提到了“绿色红利”以及“蓝色红利”，即当环境保护税实施，实现了其环保目的，有效的改善了环境、抑制了污染，那么便实现了“绿色红利”；而因为环保税的实施，促进企业良性发展、加快经济转型升级，提高了经济发展的质量，带来了更加优质的就业岗位和良好的社会环保氛围，这样一来就

40、实现了“蓝色红利”。但是不得不说的是，“绿色红利”实现起来容易，“蓝色红利”的实现则需要一系列配套措施。例如，在企业环保升级改造方面，应从增值税、所得税等多方面进行优惠，让绿色企业享受绿色生产带来的绿色福利。在经济转型升级方面，一是要关停高污染、高能耗企业，更重要的是加大高附加值、低污染以及环保相关企业的扶持力度。着力在减少污染企业的同时增加绿色就业。 5.2环保税征管建议 高效的税收征管是税收入库、促进纳税遵从的重要保障，但环保税毕竟处于开征初期，在纳税人申报方面、政府部门信息共享与部门协作方面、环境污染技术监测方面、人员素质培养方面难免有所欠缺。要想环保税真正发挥出“疗效”需要的不仅是“药

41、方”改进，更需要征管部门为“用药”把好关：5.2.1加强培训，提高纳税人与政府相关人员双重素质针对企业报税人员在环保税报税初期不熟练的问题，税务、环保等相关部门可组织多次宣讲活动，邀请企业报税人员参加，重点就环保税相关政策解读、环保监测设备使用、环保税报税流程、网上报税等进行详细解答。针对政府相关工作人员，主要是税务部门的纳税大厅服务人员、税务稽查人员以及环保部门污染监测及复审人员进行环保税专项培训，提高业务能力，增进双方了解与合作。5.2.2加强技术投入，做好平台建设，提高监测质量 环保税涉税信息共享平台以及金税系统中涉及环保税的部分都环保税征管过程中必不可少的技术后盾。此外，在污染监测方面

42、更需要的是技术支持来实现更精准更高效的污染监测。所以应加强技术投入，从引进社会技术力量进行平台研发以及监测设备改进，到加强内部人员如平台维护人员、污染监测人员技术培训，每一环节都应渗透着科技的力量。 5.3配套政策及社会协同环境保护税的实施，不仅仅是企业责任的体现，更应该是全民环保意识和公民素质的展现。要实现环保税的社会意义，更需要的是配套措施和社会协同。其他广义环保税应加强环保针对性，提供更多的绿色优惠给环保企业；社会氛围应形成对于绿色环保的趋势以及个人环保的意识，社会舆论应在环保上逐步引导社会全体，形成环保共识，以促进企业自律、全民自律。同时应增加环保教育投入，无论是在中小学教育中渗透环保

43、理念，还是在高等教育、职业教育中注重环保人才的培养上，教育从来不应该在环保领域缺席。参考文献1黄玉林,张亮,周志波,何齐柏.我国环境保护税的实施:演化、困境与完善J.西部论坛,2018,28(02):72-78.2宜瑾.环保税的“一二三”J.环境,2018(03):68-70.3.环保税敲响落后产能企业警钟J.今日农药,2018(03):24-26.4贺娜,李香菊.企业异质性、环保税与技术创新基于税制绿化视角的研究J.税务研究,2018(03):74-80.5许文.环保税会增加企业负担吗?J.环境经济,2017(10):18-21.6刘建徽，周志波，刘晔.“双重红利”视阈下中国环境税体系构建研

44、究基于国际比较分析 J.宏观经济研究 2015 (2) :68777Ashkan Hafezalkotob,Arash Alavi,Ahmad Makui. Government financial intervention in green and regular supply chains: Multi-level game theory approachJ. International Journal of Management Science and Engineering Management,2016,11(3).8Nicolas Sadeleer. Case Note Court

45、 of Justice of the European Union Preliminary Ruling Excise Duty on Certain Beverage Packaging: Case C198致 谢 辞本文从拟定题目到定稿，历时数月。在本论文完成之际，首先要向我的指导老师董汉彬致以诚挚的谢意。在论文的写作过程中，董汉彬老师给了我许许多多的帮助和关怀。董汉彬老师学识渊博、治学严谨，待人平易近人，在董汉彬老师的悉心指导中，我不仅学到了扎实的专业知识，也在怎样处人处事等方面收益很多；同时他对工作的积极热情、认真负责、有条不紊、实事求是的态度，给我留下了深刻的印象，使我受益非浅。在此

46、我谨向董汉彬老师表示衷心的感谢和深深的敬意。同时，我要感谢我们学院给我们授课的各位老师，正是由于他们的传道、授业、解惑，让我学到了专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。我也要感谢我的母校山东科技大学，是她为我们提供了良好的学习环境和生活环境，让我的大学生活丰富多姿，为我的人生留下精彩的一笔。另外，衷心感谢我的同窗同学们和经济管理系的师兄师姐们，在我毕业论文写作中，与他们的探讨交流使我受益颇多；同时，他们也给了我很多无私的帮助和支持，我在此深表谢意。最后，向我的亲爱的家人和亲爱的朋友表示深深的谢意，他们给予我的爱、理解、关心和支持是我不断前进的动力。附录Government f

47、inancial intervention in green and regular supply chains: Multi-level game theory approachAshkan Hafezalkotob HYPERLINK l _bookmark0 a HYPERLINK l _bookmark1 *, Arash Alavi HYPERLINK l _bookmark0 a and Ahmad Makui HYPERLINK l _bookmark0 b1.IntroductionNowadays, ecological sustainability is one of th

48、e most important concerns of human society. Environmental issues such as water, air, and soil pollution, as well as climate change and extreme events, directly affect peoples lives such that various diseases and deaths are regularly attributed to these issues. Therefore, responsible governments aim

49、to maintain sustainable growth with regard to environmental issues. On the other hand, several researchers in developed countries concentrate on conceptual models in order to evaluate the environmental effects of human activities.In recent years, many responsible governments have become aware of the

50、 side effects of human activities on the environment. These governments, being the strongest legal authorities in their countries, develop clear and coherent polices to protect the environment. Such polices are regularly categorized into motivation and punishment mechanisms. Punishment mechanisms ar

51、e preventative polices such as taxes and tariffs that restrict the rate of production of pollutants. On the other hand, motivation mechanisms are incentive polices such as subsidies and awards that boost green production.Conventionally, a supply chain (SC) is composed of a broad variety of collabora

52、tive agreements and contracts among independent firms that integrate them as colla- borative networks (Kogan & Tapiero, HYPERLINK l _bookmark19 2007). Green supply chain management (GSCM) appears in the role of an innovative SC idea that takes account of the environmental impacts of participants act

53、ivities. GSCM is an approach that encourages social sustainable development in raw material purchasing, production, consumption, and waste recycling (Yali, HYPERLINK l _bookmark36 2010). It strengthens learning and cooperation among various enterprises in the SC, improves the green level of the enti

54、re SC, and enhances the organization and coordination management of the green SC by way of supplier training, environment forums, green promotion, and related technical support.Many governments spend billions of dollars as monetary budgets to support green SCs. They often utilize monetary instrument

55、s such as subsidies, taxation, and tariffs to dictate environmental protection policies. The participants of SCs should consider government policies in their decision making processes. Recent research shows that government financial intervention exerts significant effects on interaction among partic

56、ipants of SCs.We formulate government decision-making processes as a bi-level distributed programming problem (BLDPP). A BLDPP is a hieratical decision making problem where one decision center at the top level first makes a decision, and then several divisions or decision centers at the bottom level

57、 take corresponding decisions with regard to the top- level decision (Lee & Shih, HYPERLINK l _bookmark21 2000). The lower-level divisions or followers are assumed independent and under the control of the upper level. In the proposed model, the government as a Stackelberg leader first determines env

58、ironmental protection policies including taxes and subsidies.In this research, we specifically consider the following questionsWith respect to the financial intervention of the government in order to protect the environment, is an integrated model able to analyze interactions between SCs and governm

59、ent?(2)How do government policies affect interactions among the participants of an SC?(3)How can the participants of an SC maximize profit under government policies?The reminder of the paper is organized as follows. The related literature is reviewed in Section 2. The basic model is presented in Sec

60、tion 3. Finally, in Section 4, we summarize the results and point to directions for future research.2.Literature reviewAt first, GSCM was applied to the economic benefits of reducing waste; however, GSCM changed into the important discussion of environmental management when the issue of green taxati