财务会计与成本管理知识教学辅导

1、成本会计教学辅导（一）（1-2章）第一章 总论 成成本及成成本会计计的概念念 成成本会计计的对象象、职能能及任务务 成成本会计计工作的的组织一、成本及及成本会会计的概概念1、“理论论成本”： （1）C + V 其中中 C ：物物化劳动动的转移移价值 V：劳动动者为自自己劳动动所创造造的价值值 （2）成本本是为了了一定目目的而付付出（或或可能付付出的）用用货币测测定 的价价值牺牲牲。（美美会计学学会，119511年） 2、实际工工作中的的成本概概念： 除C + V外外，还包包括不形形成产品品价值的的损失性性支出，如如废品损损失、停停工损失失等。 （1） 完全成成本法的的产品成成本 ：包括括制造产

2、产品所耗耗费的生生产费用用 及及期间费费用。 （2）制制造成本本法的产产品成本本：包括括制造产产品所耗耗费的生生产费用用， 不不包括期期间费用用。产品品成本是是生产费费用的对对象化。 33、成本本会计的的概念 狭义的的成本会会计：仅仅指成本本核算。 广义的的成本会会计：包包括成本本预测、决决策、计计划、控控制、核核算、 分析及及考评。 现代成本会计通常称之为成本管理会计。二、成本会会计的对对象、职职能及任任务 1、成本本会计的的对象：即成本本会计核核算和监监督的内内容。 各行行业企业业的生产产经营成成本和期期间费用用。 2、成本本会计的的职能：成本会会计在经经济管理理中所具具有的内内在功能能。

3、 基本本职能：成本核核算。派派生职能能：成本本预测、决决策、计计划、控控制、核核算、分分析及 考评。 3、成本本会计的的任务： 。审审核和控控制企业业发生的的各项费费用，防防止浪费费和损失失。 。为为企业经经营管理理提供所所需的成成本、费费用信息息。 。进进行成本本分析，促促使企业业降低成成本、费费用，提提高经济济效益。三、成本会会计工作作的组织织1、机构设设置 成成本会计计机构内内部组织织分工： 按按职能分分工：如如成本核核算、成成本分析析等。 按按对象分分工：如如产品成成本、期期间费用用等。 各各级成本本会计机机构之间间的组织织分工： 集集中工作作方式：一级核核算体制制，厂部部集中统统一进

4、行行成本核核算。 分分散工作作方式：二级核核算体制制，厂部部进行综综合的成成本核算算与分析析，车间间进行成成本的明明细核算算。 22、成本本会计人人员的配配置 33、成本本会计制制度：是是企业组组织和处处理成本本会计工工作的规规范， 属属企业会会计制度度的一个个组成部部分。内内容一般般包括： （1）关于于成本定定额、成成本计划划的编制制方法 （2）关于于成本核核算制度度：包括括成本计计算对象象、成本本计算方方法的确确定、成成 本帐户户、成本本项目的的设置、成成本核算算的流程程、生产产费用在在完工产产品 和在产产品之间间分配的的方法等等。 (3)关关于成本本预测和和决策制制度; (44)关于于成

5、本控控制的制制度; (5)关于成成本分析析的制度度; (66)关于于成本报报表的制制度; (7)企业内内部价格格的制订订和结算算方法等等; (8)有有关责任任会计制制度; (9)其他有有关成本本会计制制度.第二章 成本本核算的的原则要要求和一一般程序序 成成本 核算的的原则要要求 生生产费用用和期间间费用的的分类 成成本核算算的一般般程序和和主要会会计帐户户 制制造成本本法与完完全成本本法一、成本核核算的原原则要求求1、算管结结合，算算为管用用 算算：成本本核算； 管：企企业经营营管理 2、正确划划分各种种费用界界限 正确划划分应否否计入生生产费用用、期间间费用的的界限 生产费费用：包包括直接

6、接材料、直直接人工工和制造造费用等等 期间费费用：管管理费用用、财务务费用和和销售费费用。 正确划划分生产产费用与与期间费费用的界界限 正确划划分本期期生产费费用、期期间费用用和下期期生产费费用、期期间费用用的界限限 正确划划分不同同产品的的生产费费用界限限 直接接费用直直接计入入，间接接费用先先归集再再分配计计入 正确划划分完工工产品与与在产品品的生产产费用 当期期生产费费用合计计完工工产品成成本月月末在产产品成本本3、正确确确定财产产物资的的计价和和价值结结转方法法4、做好各各项基础础工作5、适应生生产特点点和管理理要求，采采用适当当的成本本计算方方法二、生产费费用和期期间费用用的分类类1

7、、生产费费用按经经济内容容分类 (称之为为要素费费用要素费用： 材料费费、燃料料费、动动力费、折折旧费、工工资费、福福利费及及其它 生生产费用用。2、生产费费用按经经济用途途分类 成成本项目目： 要素费费用按其其经济用用途分类类而划分分的项目目。一般般包括： 直直接材料料、直接接人工、燃燃料及动动力、制制造费用用等，可可根据需需要加以以调整。3、生产费费用按计计入产品品成本方方的法分分类 直接接（计入入费用：可分清清哪种产产品耗用用，可直直接计入入该种产产品成本本的生 产费费用。（直直接费用用直接计计入成本本计算对对象 间接接（计入入费用：为几种种产品共共同耗用用，不能能直接计计入某种种产品成

8、成本 的生生产费用用。（间间接费用用先归集集再分配配计入成成本计算算对象4、期间费费用按经经济用途途分类 营业费费用（销销售费用用或经营营费用、管理理费用、财财务费用用。三、制造成成本法与与完全成成本法 1、制制造成本本法 （现行行会计制制度，119933年开始始实施 产品成成本仅包包括直接接材料、直直接人工工、燃料料及动力力和制造造费用等等生产费费用， 期间费费用计入入当期损损益。 2、完完全成本本法（119933年前 产品成成本不仅仅包括直直接材料料、直接接人工、燃燃料及动动力和制制造费用用等生产产费用， 而且包包括期间间费用。 3、变变动成本本法 （成本本管理会会计范畴畴 产产品成本本仅

9、包括括直接材材料、直直接人工工、燃料料及动力力和变动动制造费费用等变变动生 产费用用，而将将固定制制造费用用也列为为期间费费用计入入当期损损益。 4、三三者不同同之处 三者产产品成本本（存货货成本内容不不同； 三者损损益表排排列方式式不同； 三者计计算出的的损益不不同。 四、成本核核算的一一般程序序 审审核生产产过程发发生的各各项支出出，划分分应否计计入生产产费用、期期间费用用以及应应计入生生产费用用还是期期间费用用。 正正确处理理支出、费费用的跨跨期摊提提工作。（划划分当期期成本费费用与下下期成本本费用。 将将应计入入当期的的生产费费用，在在各产品品之间进进行分配配和归集集，计算算出各种种产

10、品成成本。 将将各种产产品的生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配。五、成本核核算的主主要会计计帐户 “基本生生产成本本”帐户 应按产产品品种种或产品品批别、生生产步骤骤等成本本计算对对象设置置产品成成本明细细帐，帐帐内按成成本项目目分设专专栏进行行明细登登记。 “辅助生生产成本本”帐户 应按按辅助生生产车间间、生产产产品品品种或劳劳务设置置产品成成本明细细帐，帐帐内按成成本项目目或费用用项目分分设专栏栏进行明明细登记记。 “制造费费用”帐户 应应按车间间、部门门设置明明细帐，帐帐内按费费用项目目分设专专栏进行行明细登登记。 “废品损损失”帐户 应按产产品品种种设置明明细帐，帐帐

11、内按成成本项目目分设专专栏进行行明细登登记 以以上均为为一级帐帐户，“基本生生产成本本”帐户、“辅助生生产成本本”帐户也也可作为为“生产成成本”帐户下下设的二二级帐户户，视企企业管理理需要而而定。成本会计教教学辅导导（二）（3-4章章）第三章 要要素费用用的核算算 材料费费用的核核算 工资费费用的核核算 外购动动力费的的核算 折旧费费用的核核算 利息费费用、税税金和其其他费用用的核算算一、材料费费用的核核算 材料的的分类 材料消消耗的计计量与计计价 材料费费用分配配的核算算 燃料费费用分配配的核算算 低值易易耗品摊摊销的核核算（一）材料料的分类类1、材料按按其在生生产中的的用途，可可分为：原料

12、及主要要材料、辅辅助材料料、外购购半成品品、燃料料、修理理用备件件、包装装物、低低值易耗耗品等。2、相应帐帐户的设设置“原材料”、“包包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。（二）材料料消耗的的计量与与计价1、材料消消耗的原原始记录录领料凭证：领料单单、限额额领料单单、领料料登记表表、退料料单等。2、材料消消耗量的的计算（1）连续续记录法法（永续续盘存制制） 材料料的收入入、结存存、发出出均逐笔笔登记入入帐。（2）盘存存计算法法（实地地盘存制制）材料出库不不入帐，当当期材料料消耗量量通过期期末盘点点后倒挤挤算出。本期材料耗耗用量=期初结结存量+本期收收入量-期末结结存量3、消耗材材料的计计价

13、（1）材料料按计划划成本计计价帐户设置：“原材材料”、“材材料采购购”、“材材料成本本差异”。消耗材料的的实际成成本消耗材材料的计计划成本本消耗材材料应分分摊的成成本差异异消耗材料的的计划成成本材料实实际消耗耗量计计划单价价消耗材料应应分摊的的成本差差异=消耗材材料的计计划成本本材料料成本差差异率材料成本差差异率= 月初初结存材材料的成成本差异异+本月收收入材料料的成本本差异 1000% 月月初结存存材料的的计划成成本+本月收收入材料料的计划划成本（2）材料料按实际际成本计计价材料一般分分批分次次购入，其其单价并并不一致致，材料料发出时时如何确确定其单单价？可采用以下下方法：先进先出法法、后进

14、进先出法法、全月月一次加加权平均均法、移移动加权权平均法法、个别别认定法法。（三）材料料费用的的分配1、分配原原则：构成产品实实体并能能直接确确定归属属对象的的材料费费，应直直接计入入各产品品成本明明细帐的的“直接接材料”成成本项目目；对于于几种产产品共同同耗费的的间接材材料费，应应选择适适当的分分配标准准分配计计入各产产品成本本明细帐帐的“直直接材料料”成本本项目。2、分配标标准的合合理与简简便合理性：所所选择的的分配标标准与所所应分配配的费用用大小有有密切联联系。简便性：作作为分配配标准的的资料容容易取得得。3、材料费费用分配配标准的的类型定额消耗量量比例、系系数比例例、产品品产量比比例、

15、重重量比例例、体积积比例等等。4、定额消消耗量比比例分配配法计算公式如如下：某种产品材材料定额额消耗量量=该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料消耗量量分配率率=材料实实际总消消耗量各产品品材料定定额消耗耗量之和和某种产品应应分配的的材料数数量=该种产产品的材材料定额额消耗量量 材料消消耗量分分配率 某某种产品品应分配配的材料料费用= 该种种产品应应分配的的材料数数量 材料单单价以上方法可可考核材材料消耗耗定额的的执行情情况，有有利于加加强成本本管理。为为了简化化核算工工作，也也可采用用按定额额消耗量量的比例例直接分分配材料料费用的的方法。公公式如下下：某种产品材材料定额额消耗量量

16、=该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料费用分分配率=材料实实际总消消耗量材料单单价各各产品材材料定额额消耗量量之和某种产品应应分配的的材料费费用=该种产产品的材材料定额额消耗量量 材料单单价例：某企业业生产甲甲、乙两两种产品品，共同同耗用某某种材料料12000公斤斤，每公公斤4元。甲甲产品的的实际产产量为1140件件，单件件产品材材料消耗耗定额为为4公斤；乙产品品的实际际产量为为80件，单单件产品品材料消消耗定额额为5.5 公公斤。试试计算分分配甲、乙乙产品各各自应负负担的材材料费。答案：方法一：甲产品材料料定额消消耗量1400 45560（公公斤）乙产品材料料定额消消耗量80

17、5.5 4400（公斤斤）材料消耗量量分配率率12200（56604440）1.2甲产品应分分配的材材料数量量56601.226772（公公斤）乙产品应分分配的材材料数量量44401.225228（公公斤） 合合计 112000（公斤斤）甲产品应分分配的材材料费用用67724226888（元）乙产品应分分配的材材料费用用52284221122（元） 合计计 48800（元元）方法二： 甲甲产品材材料定额额消耗量量1440 45560（公公斤）乙产品材料料定额消消耗量80 5.5 =4400（公斤斤）材料费用分分配率（120004）（55604400）4.8甲产品应分分配的材材料费用用 5560

18、4.88 226888（元）乙产品应分分配的材材料费用用 44404.88 221122（元） 合合计 448000（元）5、材料费费用分配配表的编编制及其其帐务处处理(1) 在在实际工工作中，材料费费用的分分配是通通过编制制材料费费用分配配表进行行的。(2) 帐帐务处理理 ：直接用于产产品生产产的各种种原材料料费用，应应记入“基本生生产成本本”总帐及及其所属属明细帐帐的“直接材材料”成本项项目；用用于辅助助生产的的原材料料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入

19、“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。（四燃料料费用分分配的核核算其程序和方方法与材材料费用用分配基基本相同同。 1、在燃料料费用占占产品成成本比重重较大的的情况下下，产品品成本明明细帐中中应单独独设置“燃料及及动力”成本项项目；存存货核算算应增设设“燃料”一级帐帐户；燃燃料费用用分配表表应单独独编制。2、在燃料料费用占占产品成成本比重重较小的的情况下下，产品品成本明明细帐中中无需单单独设“燃料及及动力”成本项项目，应应将燃料料费用直直接记入入“直接材材料”成本项项目；存存货核算算中“燃料”可作为为“原材料料”帐户的的二级帐帐户进行行核算；燃料费费用分配配可在材材料

20、费用用分配表表中加以以反映。 （五）低值值易耗品品摊销的的核算1、摊销额额处理： 领用时，其其价值损损耗应计计入成本本、费用用中。因因其摊销销金额较较小，无无需专设设成本项项目，因因此， 产品生产用用的低值值易耗品品摊销额额记入“制造费费用”帐户；厂部管理用用的低值值易耗品品摊销额额记入“管理费费用”帐户；辅助生产用用的低值值易耗品品摊销额额记入“辅助生生产成本本”帐户。2、摊销方方法：一一次摊销销法、分分次摊销销法（1）一次次摊销法法 （适于于单位价价值较低低、使用用期限较较短的低低值易耗耗品）领用时，其其价值一一次计入入当期成成本、费费用。 即借记记“制造费费用”、“管理费费用”、“辅助生

21、生产成本本”等帐户户，贷记记”低值易易耗品”帐户。报废时，其其残料价价值冲减减有关成成本、费费用。即即借记“原材料料”等帐户户，贷记记“制造费费用”、“管理费费用”等帐户户。例：某企业业基本生生产车间间本月领领用生产产工具一一批，计计划成本本为6000元，本本月材料料成本差差异率为为4。另另有一批批生产工工具在该该月报废废，残料料入库作作价300元。试试作出必必要的会会计分录录。答案：领用生产工工具， 借：制造费费用 6600 贷：低值易易耗品 6000 结转低值易易耗品成成本差异异，借：制造费费用 24 （60004贷：材料成成本差异异低值值易耗品品成本差差异 24报废生产工工具残料料入库，

22、 借：原材料料 400贷：制造费费用 440 （2）分次次摊销法法 （适于于单位价价值较高高、使用用期限较较长的低低值易耗耗品） 特点：低值易易耗品的的价值按按其使用用期限分分月摊入入成本、费费用。摊销期限在在一年以以内的，转转作“待摊费费用”，分月月摊销；摊销期限在在一年以以上的，转转作“长长期待摊摊费用”或或“递延资资产”，分月月摊销。 帐务处处理：领用时，借借记“待摊费费用”或“长长期待摊摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时时，借记记“制造费费用”、“管理费费用”科目；贷记“待摊费费用”或“长长期待摊摊费用”（“递延资产”）科目。例：某企业业生产车车间领用用专

23、业工工具一批批，计划划成本为为360000元元，低值值易耗品品成本差差异率为为2，该该批低值值易耗品品在两年年内分月月平均摊摊销。答案：领用时，借：长期待待摊费用用（或递递延资产产） 3660000贷：低值易易耗品 360000月末调整成成本差异异 ， 借：长期待待摊费用用（或递递延资产产） 7200 （3600002贷：材料成成本差异异低低值易耗耗品成本本差异 7200分月摊销时时， 借：制造费费用 115300 【（3600007200）244】贷：长期待待摊费用用（或递递延资产产） 115300二、工资费费用的核核算（一）工资资总额的的组成1、计时工工资：按按计时工工资标准准和工作作时间

24、支支付给职职工的劳劳动报酬酬。工资资标准是是指每一一职工在在单位时时间内应应得的工工资额。2、计件工工资：分分个人计计件和集集体计件件。3、奖金：支付给给职工的的超额劳劳动报酬酬和增收收节支的的劳动报报酬。4、津贴和和补贴：为补偿偿职工特特殊或额额外的劳劳动消耗耗和因其其它特殊殊原因支支付给职职工的津津贴，以以及物价价补贴。 5、加班加加点工资资6、特殊情情况下支支付的工工资（二）工资资费用的的原始记记录企业应按每每个职工工设置“工资卡卡”，内含含职工姓姓名、职职务、工工资等级级、工资资标准等等资料。计计算职工工工资的的原始记记录，有有“考勤记记录”和“产量记记录”。1、考勤记记录：是是登记职

25、职工出勤勤和缺勤勤情况的的记录，为为计时工工资计算算提供依依据。形形式：考勤簿、考考勤卡片片（考勤勤钟打卡卡、考考勤磁卡卡（刷卡卡2、产量记记录：是登记工人人或生产产小组在在出勤时时间内完完成产品品的数量量、质量量和耗用用工时的的原始记记录，是是计件工工资计算算的依据据，同时时也是统统计产量量和工时时的依据据。如派派工单、加加工路线线单、产产量通知知单等。（三工资资的计算算1、计时工工资的计计算：年年薪制、月月薪制、周周薪制、日日薪制、钟钟点工资资制。 月薪制下计计时工资资计算的的两种方方法： 按月标标准工资资扣除缺缺勤天数数应扣工工资额计计算（减减法）某职工本月月应得工工资该该职工月月标准工

26、工资（事事假天数数日标标准工资资）-（病病假天数数日标标准工资资病假假扣款率率） 按出勤勤天数直直接计算算 （加法法）某职工本月月应得工工资 该职职工本月月出勤天天数日日标准工工资病假天天数日日标准工工资（11病假假扣款率率) 日标准准工资的的计算方方法：按按30天算算日工资资率： 日标准准工资月标准准工资30按20. 922天算日日工资率率： 日标准准工资月标准准工资 200. 992其中中，200. 992（366510441012 在按300天计算算日工资资率的企企业中，由由于节假假日也算算工资，因因而出勤勤期间的的节假日日，也按按出勤日日算工资资。事价价病假等等缺勤期期间的节节假日，也

27、也按出勤勤日扣工工资，在在按200.922天计算算日工资资率的企企业中，节节假日不不算、不不扣工资资。例：某企业业某工人人的月工工资标准准为8440元。8月份311天，事事假4天，星星期休假假10天，出出勤155天。根根据该工工人的工工龄，其其病假工工资按工工资标准准的900计算算。该工工人病假假和事假假期间没没有节假假日。试试计算该该工人本本月应得得工资。答案：（1）按330天计计算日工工资率，日工资率84003028（元元 按月标标准工资资扣除缺缺勤天数数应扣工工资额计计算（减减法）某职工本月月应得工工资该该职工月月标准工工资（事事假天数数日标标准工资资）（病病假天数数日标标准工资资病假假

28、扣款率率）8840428228（190）840011225.667222.4(元) 按出勤勤天数直直接计算算（加法法）某职工本月月应得工工资 该职职工本月月出勤天天数日日标准工工资+病假天天数日日标准工工资(1病病假扣款款率) 28（15510）22890700050.47500.4 (元)（2）按220.992天计计算日工工资标准准：日工资标准准8440 200.922 40.15（元元） 按月标标准工资资扣除缺缺勤天数数应扣工工资额计计算（减减法）：某职工本月月应得工工资 8400440.152 400.155 10%6711.377(元) 按出勤勤天数直直接计算算（加法法）某职工本月月应

29、得工工资 1540.15240.1590%6744.522(元)2、计件工工资的计计算（1）个人人计件工工资的计计算方法一：应付计件工工资（某工工人本月月生产每每种产品品产量该种产产品计件件单价）这里的产品品产量=合格品品数量料废品品数量料废品：非非工人本本人过失失造成的的不合格格产品，应应计算并并支付工工资。工废品：由由于本人人过失造造成的不不合格产产品，不不计算、支支付工资资。某种产品计计件单价价生产产单位产产品所需需的工时时定额该级工工人小时时工资率率方法二：应付计件工工资某某工人本本月生产产各种产产品定额额工时之之和该该工人小小时工资资率例：甲乙两两种产品品都应由由8级工人人加工。甲甲

30、产品单单件工时时定额为为30分钟钟，乙产产品单件件工时定定额为445分钟钟。8级工人人的小时时工资率率为2元。某某8级工人人公加工工甲产品品5000件，乙乙产品4400件件。试计计算其计计件工资资。答案：方法一：应付计件工工资（某工工人本月月生产每每种产品品产量该种产产品计件件单价）甲产品的计计件单价价生产产单位产产品所需需的工时时定额该级工工人小时时工资率率3006021（元）乙产品的计计件单价价4556021.55 （元元）应付计件工工资=5500140001.5511000 （元元）方法二：应付计件工工资某某工人本本月生产产各种产产品定额额工时之之和该该工人小小时工资资率（5000306

31、040004560）2 11000（元元）（2）集体体计件工工资的计计算按生产小组组等集体体计件工工资的计计算方法法与个人人计件工工资的计计算基本本相同。集体计件工工资还需需在集体体内部各各工人之之间进行行分配，一一般应以以每人的的工资标标准和工工作日数数的乘积积为分配配标准进进行分配配。例：某生产产小组集集体完成成若干生生产任务务，按一一般计件件工资的的计算方方法算出出并取得得集体工工资5000000元。该小组由33个不同同等级的的工人组组成，每每人的姓姓名、等等级、日日工资率率、出勤勤天数资资料如下下。工人姓名等级日工资率（元元）出勤天数分配标准分配率分配额（元元）黎明62025赵豪518

32、23张灰41622合计70500000试以日工资资率和出出勤日数数计算的的工资额额为分配配标准计计算每个个工人应应得的工工资。答案如下表表：工人姓名等级日工资率（元元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元元)(5)=(4)*(3)黎明62025500197455赵豪51823414163488.866张灰41622352139066.144合计70126639.499（5000000/12266）500000（四）工资资费用分分配的核核算1、工资费费用分配配的依据据：工资资结算单单、工资资结算汇汇总表。表中含应付付工资总总额、代代发款项项、代扣扣款项、实实发

33、金额额资料。 月末，工工资费用用的分配配以本月月应付工工资总额额为准。 若企业业各月工工资相差差不多，为为简化核核算工作作，也可可按当月月实际支支付的工工资额进进行分配配。2、工资费费用分配配的帐务务处理应按工资的的用途分分别计人人有关成成本、费费用帐户户：生产工人的的工资应应记入“基本生生产成本本”帐户的的“直接材材料”成本项项目，车车间管理理人员工工资记入入“制造费费用”帐户，辅辅助生产产部门的的工资费费记入“辅助生生产成本本”帐户，医医务及福福利部门门人员工工资应记记入“应付福福利费”帐户。3、分配方方法 生产工工人工资资中的计计件工资资，属直直接计人人费用，应应直接计计入产品品成本明明

34、细帐； 计时工工资及其其他工资资一般属属间接计计人费用用，应在在各受益益产品之之间进行行分配。 分配标标准：产产品的生生产工时时 （实际际工时或或定额工工时） 分配公公式： 生产工人工工资分配配率生生产工人人工资总总额各各产品实实际（定定额）工工时之和和各种产品应应分配的的工资额额各产产品实际际（定额额）工时时分配配率例：某企业业基本生生产车间间生产甲甲、乙、丙丙三种产产品，本本月发生生的生产产工人的的计时工工资共计计580000元元，甲产产品完工工10000件，乙乙产品完完工4000件，丙丙产品完完工4550件，单单件产品品工时定定额：甲甲产品11小时，乙乙产品22.5小时时，丙产产品2小时

35、。试试计算分分配甲乙乙丙三种种产品各各自应负负担的工工资费用用。答案：甲产品定额额总工时时10000110000（小小时）乙产品定额额总工时时40002.5510000（小小时）丙产品定额额总工时时455029000 （小小时）生产工人工工资分配配率55800002900020甲产品应负负担工资资费22010000200000（元元）乙产品应负负担工资资费22010000 200000（元元）丙产品应负负担工资资费2209000180000（元元）4、工资费费用分配配表（PP31 ）应根据工资资结算单单、工资资结算汇汇总表等等有关资资料编制制。（五）计提提职工福福利费的的核算帐务处理： 可比照

36、照工资费费，但医医务及福福利人员员计提的的福利费费，应计计入管理理费用。职工福利费费分配表表。(PP32) 一般般与工资资费分配配表合并并编制。三、外购动动力费的的核算1、外购动动力费支支出的核核算 外购动动力费包包括外购购电力费费、蒸汽汽费等。 付款时时，一般般借记“应付帐帐款”帐户，贷贷记“银行存存款”帐户。为什么不借借记成本本费用帐帐户，贷贷记“银行存存款”帐户? 原因：外购购动力费费一般不不是在每每月末支支付，而而是在每每月下旬旬的某日日支付。如如：6月21日支支付的电电费是55月20日6月20日期期间所耗耗电费，而而6月份份的实际际电力耗耗费只有有到6月月末才能能计算分分配，二二者金

37、额额往往不不一致。此此种帐务务处理是是权责发发生制原原则的要要求。 若每月月支付外外购动力力费的日日期基本本固定，且且每月付付款日至至月末应应付动力力费相差差不多，也也可不通通过“应付帐帐款”帐户核核算，可可于付款款时直接接借记成成本费用用帐户，贷贷记“银行存存款”帐户。2、外购动动力费分分配的核核算 分配方方法：1外购动动力费的的分配，在在有仪表表的情况况下，应应根据仪仪表所示示耗用数数量及单单价计算算；2无仪表表的情况况下，可可按生产产工时比比例、定定额消耗耗量比例例、机器器功率时时数比例例分配。 帐务处处理应按外购动动力费的的用途，将将其费用用计人相相应的成成本、费费用帐户户：产品生产用

38、用的动力力费，应应借记“基本生生产成本本”帐户；辅助生产用用的动力力费，应应借记“辅助生生产成本本”帐户；车间管理用用的动力力费，应应借记“制造费费用”帐户；厂部管理用用的动力力费，应应借记“管理费费用”帐户；贷记“应付付帐款”（或银银行存款款）帐户户。 产品成成本明细细帐是否否单设“燃料及及动力”成本项项目，应应视情况况而定。1若外购购动力费费、燃料料费占产产品成本本的比重重较大，应应单设“燃料及及动力”成本项项目；2若外购购动力费费、燃料料费占产产品成本本的比重重较小，不不需单设设“燃料及及动力”成本项项目，燃燃料费记记入“直直接材料料”成本项项目，外外购动力力费记入入“制造费费用”成本项

39、项目。四、折旧费费用的核核算1、折旧的的计算我国目前采采用的折折旧计算算方法，主主要是使使用年限限法和工工作量法法。此外外，现行行会计制制度允许许采用双双倍余额额递减法法、年数数总和法法等加速速折旧法法。应注意的是是：固定定资产月月折旧额额按月初初固定资资产的原原值和规规定的折折旧率计计算。即即月份内内开始使使用的固固定资产产，当月月不提折折旧，从从下月起起计算折折旧；月月份内减减少或停停用的固固定资产产，当月月仍计算算折旧，从从下月起起停止计计算折旧旧。2、折旧的的计提范范围 未未使用和和不需用用的固定定资产，以以及以经经营租赁赁方式租租入的固固定资产产不计算算折旧；已经提提足折旧旧超龄使使

40、用的固固定资产产不再计计算折旧旧；提前前报废的的固定资资产，不不补提折折旧。房房屋和建建筑物由由于有自自然损耗耗，不论论使用与与否都应应计算折折旧；以以融资租租赁方式式租入的的固定资资产应视视同自有有的固定定资产计计算折旧旧；季节节性停用用及大修修理期间间的固定定资产应应计算提提取折旧旧。3、折旧费费用分配配的核算算 折折旧费用用的分配配一般通通过编制制折旧费费用分配配表进行行。折旧旧费用一一般应按按固定资资产使用用的车间间、部门门分别记记入“制造费费用”和“管理费费用”等帐户户。折旧旧总额应应记入“累计折折旧”帐户的的贷方。五、利息费费用、税税金和其其他费用用的核算算（一）利息息的核算算利息

41、费用是是财务费费用项目目。利息息费用一一般按季季结算支支付。季季内各月月应付的的利息，应应分月进进行预提提，并于于季末实实际支付付时冲减减预提费费用。实实际费用用与预提提费用的的差额，调调整计入入季末月月份的财财务费用用。每月预提利利息费用用时，借：财务费费用 贷贷：预提提费用季末实际支支付全季季利息费费用时，借：预提费费用贷：银行存存款利息费用如如果数额额不大，为为简化核核算工作作，可不不作为预预提费用用处理，应应在季末末实际支支付时全全部计入入当月的的财务费费用。即即于支付付时直接接借记“财财务费用用”科目目，贷记记“银行行存款”科科目。（二）税金金的核算算税金是管理理费用的的组成部部分，

42、包包括房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税和印印花税等等。1、印花税税的核算算 印花花税的核核算不必必通过“应应交税金金”帐户户进行，可可于交纳纳时直接接计入管管理费用用。即交纳时，借：管理费费用印印花税 贷贷：银行行存款 如果果印花税税票是一一次购买买，分月月使用，而而且金额额较大，也也可作为为待摊费费用处理理。即支付时，借：待摊费费用 贷贷：银行行存款分月摊销时时，借：管理费费用 贷贷：待摊摊费用2、房产税税、车船船使用税税、土地地使用税税的核算算 房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税的核核算需通通过“应应交税金金”帐户户进行。需需要预先先计算应应交金额额，然后后交纳。即即计算应交

43、税税金时，借：管理费费用 贷贷：应交交税金交纳时，借：应交税税金 贷贷：银行行存款（三）其他他费用的的核算（略略）第四章 待待摊费用用和预提提费用的的核算一、待摊费费用的核核算1、待摊费费用的概概念及特特点 待摊费用是是指企业业已经支支付但应应由本期期和以后后各期负负担的摊摊销期在在一年以以内（包包括一年年）的各各项费用用，如低低值易耗耗品摊销销、预付付保险费费、预付付报刊订订阅费等等。待摊费用的的特点是是支付在在前，摊摊配在后后。2、待摊费费用支付付与摊销销的帐务务处理 企业发生各各项待摊摊费用时时，借记记“待摊摊费用”帐帐户，贷贷记“银银行存款款”、“低低值易耗耗品”、“包包装物”、“应应

44、交税金金”等帐帐户；按按受益期期分期摊摊销时，借借记“制制造费用用”、“营营业费用用”、“管管理费用用”等帐帐户，贷贷记“待待摊费用用”帐户户。期末末“待摊摊费用”帐帐户为借借方余额额，反映映的是企企业各种种已经支支出但尚尚未摊销销的费用用。应注意的是是：超过过一年以以上摊销销的固定定资产修修理费支支出和租租入固定定资产改改良支出出以及摊摊销期限限在一年年以上的的其他费费用，应应在“长长期待摊摊费用”帐帐户核算算。二、预提费费用的核核算1、预提费费用的概概念及特特点 预提提费用是是指企业业按照规规定从成成本费用用中预先先提取但但尚未支支付的费费用，如如预提的的租金、保保险费、借借款利息息、固定

45、定资产修修理费等等。 预提提费用的的特点是是预提在在先，支支付在后后。2、预提费费用预提提及支付付的帐务务处理 企业按规定定预提计计入本期期成本、费费用时，借借记“制制造费用用”、“辅辅助生产产成本”、“营营业费用用”、“管管理费用用”、“财财务费用用”等帐帐户，贷贷记“预预提费用用”帐户户；实际际支付时时，借记记“预提提费用”帐帐户， 贷记“银银行存款款”等帐帐户。若若实际发发生的支支出大于于已经预预提的数数额，应应视同待待摊费用用，分期期摊入成成本。“预提费用用”帐户户期末贷贷方余额额反映的的是企业业已预提提但尚未未支付的的各项费费用；期期末若为为借方余余额，反反映的是是企业实实际支付付的

46、费用用大于预预提数的的差额，即即尚未摊摊销的费费用。 成本会计教教学辅导导（三）（5-6章章）第五章 辅辅助生产产费用的的核算 辅助生生产费用用核算的的特点 辅助生生产费用用归集的的核算 辅助生生产费用用分配的的核算一、辅助生生产费用用核算的的特点1、辅助生生产：是指主要为为基本生生产车间间、企业业行政管管理部门门等单位位提供服服务而进进行的产产品生产产和劳务务供应。企企业常专专设辅助助生产车车间。2、辅助生生产车间间的类型型： 只生产产一种产产品或只只提供一一种劳务务，如供供电、供供水、供供气、供供风等辅辅助生产产车间。 生产多多种产品品或提供供多种劳劳务，如如从事工工具、模模具、修修理用备

47、备件的制制造及机机器设备备修理等等的辅助助生产车车间。3、辅助生生产费用用：辅助生产车车间为生生产产品品或提供供劳务而而发生的的原材料料费用、动动力费用用、工资资及福利利费以及及辅助生生产车间间的制造造费用，被被称之为为辅助生生产费用用。为生产和提提供一定定种类和和一定数数量的产产品或劳劳务所耗耗费的辅辅助生产产费用之之和，构构成该种种产品或或劳务的的辅助生生产成本本。4、辅助生生产费用用核算的的特点 辅助生生产费用用核算包包括辅助助生产费费用的归归集和分分配的核核算。 辅助生生产费用用按车间间以及产产品和劳劳务类别别归集的的过程，也也是辅助助生产产产品和劳劳务成本本计算的的过程。 辅助生生产

48、费用用的分配配，是指指按照一一定的标标准和方方法，将将辅助生生产费用用分配到到各受益益单位或或产品上上的过程程。 先归集集，后分分配。归归集是为为分配作作准备。二、辅助生生产费用用归集的的核算辅助生产费费用归集集和分配配，通过过“辅助生生产成本本”帐户进进行。“辅助生生产成本本”帐户一一般应按按车间、车车间下再再按产品品或劳务务种类设设置明细细帐，帐帐中按成成本项目目或费用用项目设设立专栏栏进行明明细核算算。1、辅助生生产费用用归集的的两种程程序及帐帐户设置置 辅助生生产对外外提供商商品产品品，且辅辅助生产产车间的的制造费费用数额额较大的的情况下下，辅助生产车车间的制制造费用用应先通通过“制造

49、费费用辅助生生产”帐户单单独进行行归集，月月末再将将其结转转至相应应的“辅助生生产成本本”帐户，从从而计人人辅助生生产产品品或劳务务的成本本。（“辅助生生产成本本”明细帐帐按成本本项目设设专栏。） 辅助生生产不对对外提供供商品产产品，且且辅助生生产车间间规模很很小、制制造费用用很少，为简化核算算，辅助助生产车车间的制制造费用用可不通通过“制造费费用辅助生生产”帐户单单独归集集，而是是直接记记入“辅助生生产成本本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。2、辅助生生产费用用归集的的帐务处处理 设置“制造费费用辅辅助生产产”帐户要素费用帐帐户 “ 辅助生生产成本本”帐户 “制造费费用辅辅助

50、生产产”帐户 不设置置“制造费费用辅辅助生产产”帐户要素费用帐帐户 “ 辅助生生产成本本”帐户三、辅助生生产费用用分配的的核算 辅助生生产所生生产的产产品，如如工具、模模具、修修理用备备件等，完完工时，从从“辅助生生产成本本”帐户的的贷方，分分别转入入“原材料料”、“低值易易耗品”帐户的的借方。 辅助生生产提供供的劳务务作业，如如供水、供供电、修修理和运运输等，其其发生的的辅助生生产费用用通常于于月末在在各受益益单位之之间按一一定的标标准和方方法进行行分配后后，从“辅助生生产成本本”帐户的的贷方转转入“基本生生产成本本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“销售费费用”、“在建工工程”等帐户户等

51、借方方。 各辅助助生产车车间主要要为外部部门（基基本生产产车间、管管理部门门）提供供劳务，但但各辅助助生产车车间之间间也有互互相提供供劳务的的情况。 辅助生生产费用用的分配配是通过过编制辅辅助生产产费用分分配表进进行的。 辅助生生产费用用的分配配方法通通常有：直接分分配法、交交互分配配法、代代数分配配法和计计划成本本分配法法。例：某企业业有供水水和供电电两个辅辅助生产产车间，主主要为本本企业基基本生产产车间和和行政管管理部门门等部门门服务，供供水车间间本月发发生费用用为40085元元，供电电车间本本月发生生费用为为90220元。各各辅助生生产车间间供应劳劳务数量量见下表表：下面分别采采用直接接

52、分配法法、交互互分配法法、代数数分配法法和计划划成本分分配法对对供水和和供电两两个车间间的辅助助生产费费用进行行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）（一）直接接分配法法 概念：各辅助助生产车车间之间间不分配配，仅对对外部各各受益单单位分配配辅助生生产费用用。 适用范范围：适适于辅助助生产内内部相互互提供劳劳务不多多的情形形。其中，单位位成本（分分配率）待分配配辅助生生产费用用（辅辅助车间间外部各各受益单单位耗用用劳务量量）水单位成本本（分配配率）40885（8826000-2200000）0.006533(元/m3)电单位成本本（分配配率）90220（4460

53、000-660000）00.22255(元/度度)注意：课本此处错错误在于于：各辅辅助生产产车间所所分配的的费用与与辅助生生产成本本明细帐帐归集的的实际费费用金额额（借方方发生额额合计数数）不一一致，如如此所作作的会计计分录入入帐后，各各辅助生生产成本本明细帐帐的借贷贷方金额额不平，帐帐户期末末有余额额。解决决方法有有二：其一，水、电电单位成成本（分分配率）应应精确到到小数点点后四位位以上，且且专设销销售机构构应分配配的费用用可采取取倒挤的的方法得得出。即即专设销销售机构构应分配配水费40885226755.48810044.093655.433(元)；专设设销售机机构应分分配的电电费9902

54、0046645.33360885441.222225.55(元)。本教教案采用用此法。其二，若辅辅助生产产费用分分配表及及会计分分录按课课本所示示方法编编制，还还应另外外编制调调整分录录，将辅辅助生产产成本明明细帐的的借贷方方差额计计入管理理费用。调调整分录录如下：借：管理费费用 4贷：辅助生生产成本本供水水车间 166 供电车车间 20（二）交互互分配法法需进行两次次分配： 对内分分配（交交互分配配）以各辅助生生产车间间分配前前的费用用及其相相互提供供劳务的的数量为为依据进进行内部部分配。费用分配率率待分分配费用用辅助助生产劳劳务总量量 对外分分配以各辅助生生产车间间交互分分配后的的实际费费

55、用和外外部门耗耗费的劳劳务量为为依据进进行对外外分配。费用分配率率交互互分配后后的实际际费用非辅助助部门耗耗费劳务务总量交互分配后后的实际际费用交互分分配前的的费用交互分分配转入入的费用用交互互分配转转出的费费用 帐务处处理 交互分配 对外分配辅助生产费费用分配配表一次交互分分配法（三）代数数分配法法采用代数分分配法,应先解解联立方方程，计计算出辅辅助生产产劳务的的单位成成本（作作为分配配率，然然后根据据各受益益单位（包包括内部部和外部部）耗用用的数量量分配辅辅助生产产费用。例：以前例例资料。设：x每每立方米米水的成成本，yy每度度电的成成本则， 4008560000y826600 xx902

56、0200000 xx4660000y解得， xx0.06558 ，yy0.2255注：供水车车间辅助助生产成成本明细细帐借方方合计数数5433544085513350（所所承担的的电费）； 供供电车间间辅助生生产成本本明细帐帐借方合合计数110333699020013316（所所承担的的水费）。会计分录：借：辅助生生产成本本供电电车间 13116 供水车间间 13350 基本生产成成本甲甲产品 446355 制造费用 662977.8 管理费用 115922.8 销售费用 5593.48 贷：辅辅助生产产成本供水车车间 554355.088 供供电车间间 1003500调整尾差：借：管理费费用

57、 114.008贷：辅助生生产成本本供水水车间 0.008供电车间间 14 注意：课本此处错错误在于于：按课课本所编编制分配配表及会会计分录录入帐后后，各辅辅助生产产成本明明细帐的的借贷方方金额不不平，帐帐户期末末有余额额。解决决方法如如上所示示。（四）计划划成本分分配法 先根据据劳务的的计划单单位成本本和各受受益单位位的受益益量进行行分配， 然后再再将计划划成本分分配额与与“实际”费用（待待分配费费用按按计划成成本分入入的费用用）之间间的差额额进行调调整分配配。 为简化化起见，差差异可全全部计入入管理费费用。注意：课本此处错错误在于于：(11)辅助助生产费费用分配配表右上上方的供供水车间间与

58、供电电车间的的次序颠颠倒；（2）供水水、供电电车间辅辅助生产产实际成成本的计计算错误误，由此此导致辅辅助生产产成本超超支或节节约额的的结转分分录错误误。更正正如下：供水车间辅辅助生产产实际成成本5552540885114400（所承承担的电电费）； 供供电车间间辅助生生产实际际成本110222099020012200（所所承担的的水费）。会计分录： 按计划划成本分分配借：辅助生生产成本本供电电车间 12000 供水车间间 14440基本生产成成本甲甲产品 49444 制造费用 63000管理费用 15336 销售费用 5766贷：辅助生生产成本本供水水车间 49556供电车间间 1110400

59、 结转辅辅助生产产成本超超支或节节约额，借：管理费费用 2511贷：辅助生生产成本本供电电车间 8200 供水车间间 5669第六章章 制造费费用的核核算 制造费费用归集集的核算算 概念 内容 归集的的核算 制造费费用分配配的核算算 生产工工人工时时比例分分配法 生产工工人工资资比例分分配法 机器工工时比例例分配法法 按年度度计划分分配率分分配法一、制造费费用归集集的核算算1、制造费费用的概概念各生产单位位（分厂厂、车间间为组组织和管管理生产产而发生生的各项项费用，以以及直接接用于产产品生产产但未专专设成本本项目和和间接用用于产品品生产的的各项费费用。2、内容： 间接材材料：各各生产单单位（分

60、分厂、车车间)耗用的的一般性性消耗材材料。 间接人人工：各各生产单单位（分分厂、车车间)除生产产工人以以外的管管理人员员及其他他人员的的工资及及福利费费。 其他制制造费用用3、制造费费用核算算的帐户户“制造费用用”帐户一一般按生生产车间间设置明明细帐，帐帐内按费费用项目目设专栏栏进行明明细核算算。4、制造费费用归集集的核算算辅助生产车车间的制制造费用用不通过过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户仅仅核算基基本生产产车间的的间接费费用。 辅助生产车车间的制制造费用用通过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户下下设“基本生生产”、“辅助生生产”两个二二级帐户户，其明明细帐分分