内部审计基本准则释义

1、内部审计基本本准则释义义 中国内内部审计协会会一、制定内内部审计基本本准则的意意义本准则是内内部审计机构构和人员进行行内部审计工工作时应当遵遵循的基本规规范，是制定定内部审计具具体准则及内内部审计实务务指南的依据据和基础。内部审计准准则是内部审审计职业规范范体系的重要要组成部分。内内部审计基本本准则对内部部审计活动的的原则要求、审审计过程的基基本步骤以及及内部审计机机构的管理进进行了规定，对对内部审计具具体准则、内内部审计实务务指南发挥着着提纲掣领的的作用。二、内部部审计基本准准则的框架架本准则共分分六章二十七七条。第一章“总总则”（第一条至至第三条），主主要说明制定定本准则的目目的和依据，内

2、内部审计的定定义和本准则则的适用范围围。第二章“一一般准则”（第四条至至第九条），主主要说明对内内部审计机构构和人员的基基本要求。第三章“作作业准则”（第十条至至第十六条），主主要说明内部部审计人员在在内部审计全全过程各个主主要环节中应应注意的问题题。第四章“报报告准则”（第十七条条至第二十一一条），主要要是对审计报报告的质量要要求、内容、编编制等进行规规范。第五章“内内部管理准则则”（第二十二二条至第二十十五条），主主要针对内部部审计机构负负责人提出了了对内部审计计机构进行管管理的基本要要求。第六章“附附则”（第二十六六条至第二十十七条），主主要说明本准准则的解释权权及生效日。三、本准则则的

3、规范要点点说明（一）制定定本准则的目目的和依据制定本准则则的目的是对对内部审计的的基本概念、基基本程序、基基础事项进行行规范，以明明确内部审计计机构和人员员的责任。本本准则是各个个具体准则及及实务指南制制定的基础。本准则的制制定是依据中中华人民共和和国审计法、审审计署关于内内部审计工作作的规定以以及相关法律律法规制定的的。（二）内部部审计的定义义本准则第二二条对内部审审计的概念进进行了定义：“内部审计是是指组织内部部的一种独立立客观的监督督和评价活动动，它通过审审查和评价经经营活动及内内部控制的适适当性、合法法性和有效性性来促进组织织目标的实现现。”内部审计是是由组织内设设的内部审计计机构所实

4、施施的一种独立立、客观的活活动，它的目目的是通过对对组织的经营营活动及内部部控制的适当当性、合法性性和有效性进进行审查和评评价，使组织织经营活动及及内部控制中中存在的问题题得到认识和和解决，以促促进组织目标标的实现。内部审计机机构应当独立立于被审计单单位，对其做做出客观、公公正的评价，并并提出富有建建设性的审计计建议和意见见，使被审计计单位存在的的问题能够及及时、有效地地得到解决，进进而促进组织织目标的实现现。（三）本准准则的适用范范围本准则第三三条规定：“本准则适用用于各类组织织的内部审计计机构、内部部审计人员及及其从事的内内部审计活动动。”组织按目的的可分为以盈盈利为目的的的组织，例如如公

5、司、企业业等；以非盈盈利为目的的的组织，例如如国家机关、事事业单位等。内内部审计活动动包括财务审审计、管理审审计等多种类类型。本准则则适用于各种种类型组织的的内部审计机机构和人员从从事的各种内内部审计活动动。（四）内部部审计机构的的设置本准则的第第四条规定：“内部审计机机构的设置应应考虑组织的的性质、规模模、内部治理理结构及相关关规定，并配配备一定数量量具有执业资资格的内部审审计人员。”组织在设置置内部审计机机构时，应充充分考虑其自自身的性质、规规模及内部治治理结构。内内部审计机构构的设置应取取得组织高级级管理层的支支持，既要保保证内部审计计机构拥有必必要的权威，以以取得被审计计单位的配合合，

6、能够顺利利开展工作；又要保证内内部审计机构构的独立性和和客观性，能能够进行公正正、客观的审审计。例如，当当存在股东大大会、董事会会、经理层的的内部治理结结构时，内部部审计机构通通常应归属于于董事会下属属的审计委员员会的领导。在确定内部部审计机构的的人员编制时时，应考虑组组织的规模，包包括资产规模模和人员规模模，组织经营营业务的复杂杂程度和业务务量，组织下下属机构的地地理分布等因因素，以合理理估计所需内内部审计人员员的数量。此外，由于于内部审计涉涉及组织各种种经营活动、交交易循环的各各个环节和组组织的内部控控制、各种政政策和计划的的审查，因此此内部审计机机构应当在可可能的情况下下配备具有法法律、

7、信息技技术、工程等等其他相关专专业知识的人人员。内部审计机机构负责人应应根据组织的的实际情况，规规划内部审计计机构内部各各个岗位的设设置，并明确确各个岗位的的职责和所需需人员的专业业技能要求，对对各个岗位安安排具有相应应专业胜任能能力的人员。（五）质量量控制和参与与内部控制的的建设本准则第五五条规定：“内部审计机机构应建立有有效的质量控控制制度，并并积极了解、参参与组织的内内部控制建设设。”内部审计机机构应建立有有效的质量控控制制度，以以保证其工作作符合内部审审计准则、其其他相关的法法规及内部审审计机构自行行制定的规章章的要求，保保证能够有效效地开展内部部审计工作，确确保内部审计计工作的质量量

8、。内部审计计机构的质量量控制制度是是组织内部控控制制度的组组成部分。内部审计质质量控制制度度可以包括督督导、内部自自我质量控制制及外部评价价等方面的内内容。督导制度用用于规范级别别较高的内部部审计人员对对下级审计人人员的工作进进行监督和指指导。督导应应贯穿于整个个内部审计工工作的过程中中。内部自我质质量控制应由由内部审计人人员自行实施施，其目的在在于在日常的的内部审计工工作中采取适适当的质量控控制政策保证证审计质量，并并且对审计质质量进行自我我评估。外部评价是是由内部审计计机构外部的的人员对内部部审计工作质质量所作的一一个评估。外外部人员应当当独立于内部部审计机构和和人员，并且且具有一定的的专

9、业水平，以以保证评价的的独立性和客客观性，同时时避免不必要要的利害冲突突。外部人员员可以是来自自于组织内部部其他机构的的人员、组织织外的咨询顾顾问或外部审审计人员等。外外部评价结束束后，应提出出正式的书面面报告，对内内部审计机构构遵循内部审审计准则等相相关规范的情情况及内部审审计工作质量量提出意见及及改进的建议议。内部审计活活动需要对被被审计单位的的内部控制进进行审计，评评价其适当性性、合法性和和有效性，针针对存在问题题提出可行的的审计建议，以以便于被审计计单位进行改改进。因此，内内部审计活动动实质上也是是组织建立健健全有效的内内部控制的一一个重要组成成部分。内部部审计人员通通过对组织正正在制

10、定和已已经实施的内内部控制制度度进行评价，提提出合理化改改进建议，从从而参与组织织内部控制建建设。但是，内内部审计人员员不应负责内内部控制的决决策及实施过过程，以避免免影响其独立立性。（六）专业业胜任能力本准则第六六条规定：“内部审计人人员应具备必必要的学识及及业务能力，熟熟悉本组织的的经营活动和和内部控制，并并不断通过后后续教育来保保持和提高专专业胜任能力力。”内部审计人人员应当具备备足以胜任当当前工作的专专业知识和业业务能力。内内部审计工作作不仅会涉及及组织的财务务系统，还会会涉及组织经经营管理的其其他环节，内内部审计人员员不仅要熟悉悉内部审计准准则、财务会会计的相关准准则、法规及及组织的

11、会计计制度，还必必须具备相关关的税收、金金融、管理学学及相关业务务经营知识，才才能对组织的的财务系统、经经营系统、管管理系统做出出恰当的评价价。鉴于组织经经营环境的不不断变化和相相关知识的不不断更新，内内部审计人员员应当通过持持续的后续教教育，吸收新新知识，更新新知识结构，保保持足够的专专业胜任能力力。（七）遵循循职业道德规规范和应有的的职业谨慎态态度本准则第七七条规定：“内部审计人人员应当遵循循职业道德规规范，并以应应有的职业谨谨慎态度执行行内部审计业业务。”内部审计计人员职业道道德规范由由中国内部审审计协会制定定，是对内部部审计人员的的职业素质、品品质、专业胜胜任能力等方方面的要求。内内部

12、审计职业业以独立性、客客观性为职业业形象，因此此，遵循职业业道德规范，是是维护内部审审计人员的职职业形象，树树立内部审计计工作的权威威，发挥内部部审计工作效效用的必要条条件。内部审计人人员在执行内内部审计业务务时，应秉持持应有的职业业谨慎，根据据所审查项目目的复杂程度度，合理使用用职业判断。应应有的职业谨谨慎要求内部部审计人员在在工作中应当当具备人们所所期望的谨慎慎优秀的内部部审计人员在在相同或类似似情况下应该该具备的谨慎慎态度和技能能。内部审计计人员应视审审计项目的工工作范围和复复杂程序，警警惕可能发生生错误、遗漏漏的情况。应应有的职业谨谨慎意味着合合理的谨慎和和能力，但是是并非意味着着永不

13、出错。（八）独立立性与客观性性本准则第八八条规定：“内部审计机机构和人员应应保持独立性性和客观性，不不得负责被审审计单位经营营活动和内部部控制的决策策与执行。”独立性与客客观性是内部部审计最为基基本的概念，是是内部审计的的基础。所谓独立性性，是指内部部审计人员应应当独立于被被审计对象，与与审查对象之之间不存在任任何可能的潜潜在利益冲突突，不能负责责被审计单位位的经营活动动和内部控制制的决策与执执行。只有保保持独立性，才才能使内部审审计人员做出出客观、公正正的评价，也也才能使内部部审计结果为为使用者所信信任。客观性是指指内部审计人人员不受外来来因素的影响响，根据事实实，公正、无无偏地做出判判断和

14、评价。独立与客观观是两个密不不可分的概念念，是内部审审计人员必须须秉持的原则则。（九）人际际交往能力本准则第九九条规定：“内部审计人人员应具有较较强的人际交交往技能，能能恰当地与他他人进行有效效的沟通。”内部审计人人员的工作贯贯穿于整个组组织，与组织织内各个阶层层的人员打交交道，审查、评评价他们的工工作。内部审审计人员的工工作需要去揭揭露被审计单单位的错误或或不足之处，如如果不能与后后者进行有效效的沟通，很很容易产生矛矛盾，导致内内部审计工作作无法顺利进进行。因此；拥有较强的的人际交往技技能，处理好好与组织内部部相关人员的的关系，建立立起良好的合合作关系，是是顺利开展内内部审计工作作的重要条件

15、件。交际能力、出出色的口头与与书面表达能能力，可以使使内部审计人人员有效地完完成审计活动动，并将审计计结果清楚地地表达出来。人际交往能能力包括理解解他人的能力力和与人交往往的能力，体体现在工作中中即要求内部部审计人员多多从建设性的的角度进行评评价。应当注注意的是，讲讲求人际交往往能力并非意意味着放弃独独立、客观、公公正的原则，不不能违背职业业道德。（十）重要要性与审计风风险本准则第十十条规定：“内部审计人人员在审计过过程中，应充充分考虑重要要性与审计风风险的问题。”在内部审计计中，重要性性的概念是指指被审计单位位经营活动和和内部控制中中可能存在的的差异和漏洞洞的严重程度度。与外部审审计不同的是

16、是，内部审计计活动中的重重要性概念并并不仅仅与财财务信息有关关，而是视审审计项目的内内容与性质，涉涉及业务、经经营、组织及及控制系统等等组织运作的的各个方面。在在考虑重要性性时，应当结结合被审计单单位的性质、规规模、经营活活动等各个方方面的因素，从从数量和质量量两个方面来来考虑。现代的内部部审计不可能能采取详细审审计的方法，因因此需要内部部审计人员确确定审计事项项的重要性水水平，并结合合考虑相应的的审计风险是是否可以接受受，以确定项项目审计计划划。内部审计活活动中的审计计风险，是指指内部审计人人员的结论偏偏离事实的可可能性。产生审计风风险的主要原原因有：（1）内部部审计的工作作对象是组织织的经

17、营活动动和内部控制制，由于内部部控制本身固固有的局限性性，导致了内内部控制虽然然设计良好，却却仍然有可能能失效，例如如决策人在决决策过程中的的判断失误，执执行人的无心心疏忽或多人人的合谋都可可能导致内部部控制的失效效，这就给内内部审计带来来了风险。（2）现代代内部审计由由于成本效益益原则的约束束，只能在一一定合理的水水平上进行抽抽样，审计抽抽样的局限性性决定了审计计结论只能是是一定概率水水平上的保证证。在制定项目目审计计划时时，应对被审审计单位的情情况进行综合合分析，估计计审计风险的的大小，并据据以确定所需需的审计程序序以及审计证证据的数量等等问题。（十一）审审计计划本准则第十十一条规定：“内

18、部审计人人员应在考虑虑组织风险、管管理需要及审审计资源的基基础上，制定定审计计划，对对审计工作做做出合理安排排。”审计计划是是对内部审计计工作的事先先规划。由于于内部审计资资源具有一定定的稀缺性，因因此，需要对对内部审计工工作进行事先先规划，使有有限的资源得得到合理的分分配。此外，内内部审计是一一项复杂的系系统工程，内内部审计人员员应当根据组组织的需要、审审计项目的具具体情况和复复杂程度，提提前对审计工工作进行合理理安排，包括括审计范围、审审计程序、审审计人员的配配备等，才能能确保内部审审计工作能够够顺利进行，提提高审计效率率。审计计划分分为三个层次次：年度审计计计划、项目目审计计划和和审计方

19、案。内内部审计人员员应该结合组组织战略和组组织年度工作作目标，充分分考虑组织重重大的风险因因素以及高级级管理层的需需要，并统筹筹一定的审计计资源，对年年度审计计划划进行规划。在在年度审计计计划基础上，充充分了解审计计项目概况，制制定项目审计计计划与审计计方案，合理理安排审计工工作。年度审审计计划一般般由内部审计计机构负责人人制定，应当当报组织适当当管理层批准准后实行。项项目审计计划划和审计方案案是针对具体体审计项目进进行的事先安安排，应当在在审计项目实实施前编制完完成。项目审审计计划和审审计方案一般般由审计项目目负责人编制制，报内部审审计机构负责责人批准后实实行。（十二）审审计通知书本准则第十

20、十二条规定：“内部审计人人员在实施审审计前，应向向被审计单位位送达内部审审计通知书，并并做好必要的的审计准备工工作。”在实施具体体审计项目之之前，内部审审计机构应事事先向被审计计单位送交审审计通知书，通通知被审计单单位审计时间间、审计目标标和范围，被被审计单位应应当事先准备备的资料等事事项。审计通知书书事先通知被被审计单位提提前做好相应应的准备，可可以提高审计计效率，避免免对被审计单单位的正常经经营产生过多多的影响。（十三）内内部控制的测测试本准则第十十三条规定：“内部审计人人员应深入调调查、了解被被审计单位的的情况，采用用抽样审计等等方法，对其其经营活动及及内部控制的的适当性、合合法性和有效

21、效性进行测试试。”内部控制是是组织内部为为实现经营目目标，保护资资产完整，保保证对国家法法律法规的遵遵循，提高组组织运营的效效率及效果，而而采取的各种种政策和程序序。内部控制制包括控制环环境、风险管管理、控制活活动、信息与与沟通、监督督等五个要素素。出于成本效效益考虑，现现代审计基本本上采取了抽抽样方法，对对内部控制的的测试也是如如此。内部审审计人员应根根据审计计划划安排，对被被审计单位内内部控制全部部或部分要素素分别进行调调查、研究，并并测试其运行行状况，对其其适当性、合合法性和有效效性做出评价价。内部审计人人员通过对内内部控制的有有效性、效果果性进行评价价，提出改进进建议和意见见，参与组织

22、织内部控制的的建设，但是是内部审计人人员不能负责责内部控制制制度的决策及及实施，以免免独立性受到到影响。（十四）审审计证据的获获取本准则第十十四条规定：“内部审计人人员可以运用用审核、观察察、询问、函函证和分析性性复核等方法法，获取充分分、相关、可可靠的审计证证据，以支持持审计结论和和建议。”审计证据是是内部审计人人员在审计过过程中取得的的，用以证实实审计事项，做做出审计结论论和建议的依依据。审计证证据的收集和和评价是内部部审计活动重重要的组成部部分。内部审计人人员应当收集集充分、相关关、可靠的审审计证据。充充分性是审计计证据数量上上的标准。内内部审计人员员在审计过程程中收集的审审计证据必须须

23、足以证实审审计事项，支支持审计结论论和建议。相相关性是审计计证据质量上上的标准。内内部审计人员员所收集的审审计证据必须须和审计目标标相关联，与与审计事项之之间存在内在在逻辑关系，这这样的证据所所反映的内容容才能够支持持审计结论和和建议。可靠靠性也是审计计证据质量上上的标准。审审计证据必须须能够反映审审计事项的客客观事实。审计证据的的取得可以采采用审核、观观察、询问、函函证和分析性性复核等方法法。1.审核。是是指对书面文文件的审阅和和复核。2.观察。是是指对被审计计单位的经营营场所、实物物资产和有关关经营活动及及内部控制的的执行情况进进行的实地察察看。3.询问。是是指向被审计计单位有关人人员、其

24、他与与被审计单位位相关的人员员以及独立的的专家了解情情况的程序。4.函证。是是指为印证审审计事项而向向被审计单位位以外的第三三者发出书面面陈述并要求求其作答的程程序。5.分析性性复核。是指指通过分析比比较数据之间间的关系或比比率来获取审审计证据的一一种程序。（十五）计计算机系统下下的内部审计计本准则第十十五条规定：“内部审计人人员在审计过过程中应积极极利用计算机机进行辅助审审计。在计算算机信息系统统下进行审计计，不应改变变审计计划确确定的目标和和范围。”计算机的广广泛应用，不不仅对内部审审计的工作对对象产生了巨巨大的影响，而而且也改变了了内部审计人人员的审计方方法和工作环环境。计算机在组组织经

25、营管理理过程中的广广泛应用使内内部审计的对对象发生了全全新的变化。计计算机对内部部控制的各个个组成要素都都产生了重大大的影响。计算机应用用所带来的信信息革命从许许多方面改变变了人类的思思维、生活方方式。组织的的管理层和其其他成员对计计算机的认识识程度决定了了计算机在经经营管理中的的应用方式和和程度。例如如，仅仅是把把计算机作为为一个复杂的的机械化处理理工具，还是是能够认识到到计算机作为为管理工具的的巨大潜在价价值，所带来来的结果将完完全不一样。这这对于组织控控制环境都将将产生很大的的影响。同样，计算算机也给内部部控制的其他他组成要素带带来了很大的的影响。一方方面，计算机机技术在信息息处理能力、

26、速速度和准确性性的优势，影影响了内部控控制的信息与与沟通要素。但但是计算机技技术在软、硬硬件方面的技技术特点也使使组织面临着着新的风险，如如计算机病毒毒、计算机系系统被侵入等等，这就要求求组织在风险险管理、控制制活动和监督督等方面做出出相应的应对对措施，确保保在享受计算算机带来的好好处的同时，能能够最大限度度地消除计算算机带来的不不利因素。对于内部审审计而言，在在对计算机信信息系统进行行审计时，应应当评估计算算机对内部控控制各个要素素的影响，重重点关注计算算机系统所产产生数据的可可靠性、完整整性和系统的的安全性。内内部审计应该该对计算机信信息系统的内内部控制系统统进行审查、评评价。同时，计算算

27、机改变了内内部审计人员员的审计方法法与工作环境境。成熟的计计算机软、硬硬件技术，使使得内部审计计人员对文档档、资料的处处理，更为快快捷、方便，同同时资料的储储存也更为方方便，因此计计算机成为审审计人员的得得力助手。尽管计算机机信息系统下下，内部审计计的对象与审审计方法发生生了一定变化化，但是内部部审计依然是是要对经营活活动及内部控控制的适当性性、合法性和和有效性进行行评价，其审审计目标和审审计范围是不不变的，不会会由于计算机机信息系统环环境而发生变变化。（十六）审审计工作底稿稿本准则第十十六条规定：“内部审计人人员应将审计计程序的执行行过程及收集集和评价的审审计证据，记记录于审计工工作底稿。”

28、审计工作底底稿在内部审审计过程中起起着相当重要要的作用，它它记录和收集集了出具审计计报告所需要要的各种审计计证据，是内内部审计活动动一个集中的的信息库，为为做出审计结结论提供了依依据。也是对对内部审计工工作进行复核核、检验、评评价的一个重重要依据。同同时为以后的的审计工作提提供了参考的的依据，并且且有助于提高高内部审计人人员的专业素素质。本准则采用用了狭义概念念上的工作底底稿，是指从从审计计划开开始到审计报报告前的所有有记录，不包包括作为内部部审计活动最最后结果的审审计报告。编制审计工工作底稿应做做到内容完整整、记录清晰晰、结论明确确，客观反映映项目审计计计划与审计方方案的制定及及实施情况，并

29、并包括与形成成审计结论和和建议有关的的所有重要事事项。内部审计机机构应建立审审计工作底稿稿的分级复核核制度，以确确保工作底稿稿的质量，减减少审计风险险。审计工作底底稿应当妥善善管理，并作作好保密工作作，限制内部部审计机构以以外的个人或或机构未经批批准或授权而而接触工作底底稿。（十七）审审计报告的编编制本准则第十十七条规定：“内部审计人人员应在实施施必要的审计计程序后，出出具审计报告告。审计报告告的编制应当当以经过核实实的审计证据据为依据，做做到客观、完完整、清晰、及及时、具有建建设性，并体体现重要性原原则。”审计报告是是内部审计活活动的最终结结果。审计报报告质量决定定了内部审计计是否能够有有效

30、发挥其效效用。内部审审计人员应以以充分、可靠靠的审计证据据为基础，编编制客观、完完整、清晰、及及时、具有建建设性，并体体现重要性原原则的审计报报告。客观，是指指审计报告应应根据确凿的的证据，实事事求是、不偏偏不倚地反映映被审计事项项，做出客观观，公正的审审计结论。完整，审计计报告应当做做到要素齐全全，叙述事实实完整，格式式规范，不遗遗漏审计中发发现的重大事事项，审计结结论完整。清晰，审计计报告应做到到富有逻辑、突突出重点、简简明扼要。使使用简单明了了的语言。使使内部审计报报告更清楚。及时，在执执行审计项目目时，应提高高效率，及时时完成项目。使使审计发现的的问题能够及及时得到解决决，审计建议议能

31、尽快得以以落实。建设性，审审计报告中所所提出的审计计建议，应该该符合被审计计单位的客观观实际，应该该是切实可行行的，有助于于改善、纠正正问题，有助助于促进组织织目标的实现现。重要性，在在形成审计结结论与建议时时应充分考虑虑审计项目的的风险水平和和重要性，考考虑所做审计计建议的成本本与效益的对对比。在特殊情况况下，内部审审计人员也可可以先行出具具期中报告。（十八）审审计报告的内内容本准则第十十八条规定：“审计报告应应说明审计目目的、范围，提提出结论和建建议，并应当当包括被审计计单位的反馈馈意见。”在通常情况况下，审计报报告的内容应应主要包括：(1)审计计概况；（22）审计依据据；（3）审审计结论

32、；(4)审计决决定；(5)审计建议等等部分。但是是由于审计对对象和审计类类别的变化，审审计报告的内内容并非一定定完全由以上上部分组成，内内部审计人员员应当视审计计项目的具体体情况来决定定审计报告的的组成内容。但但仍应至少包包括对审计目目的、审计范范围和结果的的说明。在完成审计计报告后，应应就审计报告告的内容向被被审计单位征征求反馈意见见。向被审计计单位征求意意见，听取被被审计单位的的解释、说明明，以防止审审计人员做出出错误的判断断。被审计单单位的意见应应当以附件的的形式，附于于审计报告后后，一起递交交给组织的适适当管理层。（十九）内内部申计准则则的遵循本准则第十十九条规定：“审计报告应应声明内

33、部审审计是按照中中国内部审计计准则的规定定实施，若存存在未遵循该该准则的情形形，审计报告告应对其作出出解释和说明明。”中国内部审审计准则是对对内部审计人人员在实施内内部审计活动动时的行为所所作的规范。是是保证内部审审计能够充分分发挥作用，保保证内部审计计工作质量的的执业标准。内内部审计人员员应当按照中中国内部审计计准则的规定定，执行必要要的审计程序序，获取充分分、可靠的审审计证据，对对被审计单位位做出公正、客客观的评价。如果由于客客观原因，造造成内部审计计人员在进行行审计时，确确实无法遵照照中国内部审审计准则的规规定执行，审审计人员应当当在审计报告告中进行解释释，并对未遵遵循中国内部部审计准则

34、可可能造成的影影响进行说明明。（二十）审审计报告的分分级复核制度度本准则第二二十条规定：“内部审计机机构应建立审审计报告的分分级复核制度度，明确规定定各级复核的的要求和责任任。”分级复核是是指由级别较较高的人员对对低级别工作作人员所完成成的工作进行行复核、检查查，以确定已已经完成的工工作是否达到到预期的目标标。内部审计计机构应当建建立审计报告告的分级复核核制度，在提提交审计报告告前，对审计计报告进行审审核、检查，以以确保审计报报告的质量。复核人应对对审计结论、审审计意见和审审计建议的正正确性、客观观性、合理性性进行核查，检检查审计报告告中是否存在在错误、遗漏漏；并对审计计工作底稿进进行认真的检

35、检查，审核工工作人员所收收集的审计证证据是否能够够支持审计结结论、审计意意见和审计建建议；工作人人员是否实施施了必要的审审计程序。内部审计机机构应当根据据审计项目的的性质和复杂杂程度，以及及执行审计项项目人员的经经验和水平，设设置适当的复复核级次。（二十一）后后续审计本准则第二二十一条规定定：“内部审计人人员应进行后后续审计，促促进被审计单单位对审计发发现的问题及及时采取合理理、有效的纠纠正措施。”后续审计是是内部审计人人员在审计报报告正式提交交后，对被审审计单位是否否及时、有效效地采取改进进措施、解决决存在的问题题所作的审查查。后续审计计是对被审计计单位的一个个监督，促使使被审计单位位管理层

36、尽快快解决问题。在后续审计计中，应注意意被审计单位位管理层与内内部审计人员员双方各自的的责任分别是是：被审计单单位管理层应应当针对审计计报告中的审审计结论、审审计意见和审审计建议，及及时、有效地地采取纠正措措施，以解决决问题；而内内部审计人员员的责任在于于对被审计单单位管理层是是否针对审计计所发现的问问题采取措施施、所采取的的措施是否及及时、有效，是是否达到了预预期的效果进进行审查和评评价。（二十二）内内部审计年度度计划本准则第二二十二条规定定：“内部审计机机构负责人应应确定年度审审计工作目标标，制定年度度审计计划，编编制人力资源源计划和财务务预算。”内部审计机机构的负责人人必须根据组组织的目标和和内部审计机机构的章程，确确定年度工作作目标，制定定年度审计计计划，编制人人力资源计划划和财务预算算。内部审计计机构的年度度工作目标责责任制包括内内部审计机构构在下一工作作年度中在审审计项目实施施，内部审计计机构的管理理，内部审计计人员的教育育培训等各方方面的目标。年度审计计计划应该详细细列出未来年年度预计将实实施的审计项项目，并配备备合理的审计计资源，安排排实施日程，选选择审计项目目时应按照风风险因素评估估的结果，对对于最高风险险的项目优先先安排实施。年度审计计计划应报送组组织适当管理理层批准后实实施。如果在在年度中期，实实际情