关于在企业实行预算管理的探讨

1、关于在企业实行预算管理的探讨传统的企业业管理是是板块式式的：业业务管理理、资金金管理、人人事管理理、质量量管理等等等，有有很多“管管理”，但但管理有有时往往往难以到到位或者者相互冲冲突，因因为“头头痛医头头，脚痛痛医脚”，治治标未治治本；现现代的企企业管理理应该是是系统化化、战略略化、人人本化的的管理：“系统统”所要要求的是是各种管管理的融融会而非非集合，“战战略”所所体现的的是前瞻瞻、有序序而非只只顾眼前前的“救救火式”应应付，“人人本”所所倡导的的是“人人管”而而非“管管人”。预预算管理理正是这这样一种种系统化化、战略略化、人人本化理理念为一一体的现现代企业业管理模模式，它它通过业业务、资

2、资金、信信息的整整合，明明确、适适度的分分权、授授权，战战略驱动动的业绩绩评价等等，来实实现资源源合理配配置、作作业高度度协同、战战略有效效贯彻、经经营持续续改善、价价值稳定定增加的的目标。 一、对对预算管管理定义义的理解解和认识识： 第一，预预算管理理是一种种权力控控制管理理，是一一种机制制安排，即即是企业业契约关关系的贯贯彻和推推行机制制。预算算不等于于预测或或计划，预预算制定定后如同同公司内内部的“宪宪法”各各责任单单位必须须执行。预预算本身身不是目目的，预预算的目目的是为为了控制制。预算算使各责责任单位位的权力力得以用用表格化化的形式式体现。这这种分权权，是以以不失去去控制为为最低限限

3、度。预预算是权权力控制制者采用用的合理理方式，即即在为实实现整体体利益的的目标下下，明确确各单位位目标。因因此，预预算的决决定性作作用是权权力控制制，且这这种权力力控制是是通过固固定的程程序形成成的、激激励约束束并存的的制度化化控制。不不认识这这一点，预预算就可可能变成成形式主主义的东东西，没没有实际际效用。 第二二，预算算管理是是企业组组织结构构的组成成部分，是是一种以以财务管管理为核核心的全全面的管管理。企企业预算算既是由由销售、采采购、现现金流量量等单项项预算组组成的责责任指标标体系，又又是公司司的整体体“作战战方案”，还还是年终终奖惩的的标准，激激励和约约束的核核心。它它通常以以企业目

4、目标利润润为预算算目标，以以销售（生生产）前前景为编编制基础础，综合合考虑市市场和企企业生产产营销等等因素，按按照目标标明确的的原则，由由企业最最高权力力机构讨讨论通过过的企业业未来一一定期间间经营思思想，经经营目标标、经营营决策的的财务数数量说明明和经济济责任约约束依据据。这种种依据用用于企业业的生产产经营领领域，并并将各个个预算统统一于总总预算体体系，所所以是全全面的预预算。它它不仅仅仅是财务务部门的的事情，而而是企业业综合的的全面的的管理，是是具有全全面控制制约束力力的一种种机制，同同时也是是具有企企业与环环境的相相互依存存和适应应机制。 二、预预算管理理的重要要意义和和主要作作用： 推

5、行全全面预算算管理是是发达国国家成功功企业多多年积累累的经验验之一，对对企业建建立现代代企业制制度，提提高管理理控制水水平，增增强未来来竞争力力有着十十分重要要的意义义。 1、产产权制度度变革的的必然趋趋势 在在传统的的计划经经济体制制下，企企业只有有单一的的投资者者国国家，由由于利润润上缴国国家，亏亏损由国国家补偿偿，维持持简单再再生产或或扩大再再生产所所需的资资金由国国家拨给给，因此此所有者者关注的的中心当当然是经经营成果果首首先是产产品，进进而是利利润。管管理者的的管理中中心是与与之相适适应的。 随着经经济体制制改革的的不断深深入，企企业的产产权结构构逐渐多多元化，出出现了分分散的投投资

6、者群群体，分分散的投投资者不不仅关注注企业当当前的经经营成果果，而且且关注企企业未来来的发展展前景，也也就是说说，投资资人手中中的企业业股权的的价值，不不仅取决决于企业业当前实实现的利利润，而而且取决决于企业业未来的的盈利能能力和发发展潜力力。这样样，管理理者对企企业的控控制和规规划，自自然要从从经营结结果扩大大到对经经营过程程和经营营质量的的关注。可可以认为为，通过过全面预预算管理理，控制制和改善善物流和和资金流流，最终终达到提提高经营营质量的的目的，这这是管理理者在新新形势下下的必然然选择。 2、改改善会计计信息质质量的重重要措施施 以目目标利润润为中心心的预算算管理，主主要涉及及销售收收

7、入和成成本费用用，基本本上不涉涉及资产产负债等等实质性性会计信信息，这这就为企企业调节节利润提提供了机机会；而而全面预预算需要要满足各各预算表表之间的的平衡制制约关系系，这样样就可能能降低预预算的随随意性，为为实现预预算对企企业资源源的优化化配套和和经营的的事前事事中控制制奠定基基础。 在企业业预算管管理实地地调查中中，我们们多次听听财会人人员反映映说，会会计信息息失真的的重要原原因是目目标利润润压力过过大，迫迫使下级级单位调调整数字字，造成成潜亏。许许多利润润不实的的情况发发生在诸诸如该提提的折旧旧不提或或少提，该该摊销的的递延资资产没有有如数摊摊销，材材料或产产品成本本不实，已已经发生生的

8、费用用挂账等等等情况况，如果果企业实实行全面面预算，在在做预算算时对下下期可能能出现的的资产负负债状况况也有科科学合理理的预计计，那么么，那些些“待摊摊”或“预预提”项项目就不不会成为为调节利利润的蓄蓄水池，预预算和实实绩的差差异分析析就会给给管理控控制提供供更多有有用的信信息。 3、科科学管理理的有效效工具 建立现现代企业业制度要要求企业业实现科科学管理理，如果果我们能能够认真真地进行行全面预预算管理理，必然然可以提提高企业业科学管管理的水水平。 首先，全全面预算算建立在在对市场场预测的的基础上上，并可可以随着着市场变变化不断断进行反反馈、适适应和调调整。市市场的不不确定性性和波动动是刚刚刚

9、离开计计划体制制的我国国企业面面临的最最大困难难，但这这是一个个不可逆逆转的方方向，我我们不能能永远停停留在抱抱怨和解解释的状状态，只只有学会会预测和和判断市市场的变变化趋势势，及时时调整经经营策略略，才能能在市场场竞争中中立于不不败之地地。 同同时，全全面预算算需要整整个企业业的协调调配合，不不可能由由财务部部门关起起门来作作决策。只只有在企企业最高高层领导导的重视视下，各各部门齐齐心协力力共同努努力，才才可能编编制出实实现企业业资源最最优配置置的预算算方案。因因此全面面预算的的过程，就就是明确确任务，发发现问题题，协调调努力，不不断改进进的过程程。 4、预预算管理理是信息息社会对对财务管管

10、理的客客观要求求。市场场经济有有“信息息经济”之之说,市场风风云变幻幻,能能否把握握信息、抓抓住机遇遇是企业业驾驭市市场的关关键。从从计划经经济脱胎胎出来的的财务管管理模式式,要要想有生生命力,就必必须迎合合市场对对企业的的这种要要求,在预算算和控制制方面具具有较强强的灵敏敏度,根据企企业特点点和市场场信息,超前前提出财财务预算算,有有计划、有有步骤地地实施财财务对策策,使使财务管管理从目目前被动动应付和和机械算算帐转变变为超前前控制和和科学理理财。 企企业财务务预算是是由企业业最高权权力机构构讨论通通过的企企业未来来一定期期间经营营决策和和目标规规划的财财务数量量说明和和责任约约束依据据。它

11、侧侧重于利利润效益益,考考虑动态态因素多多,它它具有高高度的概概括能力力,涵涵盖了企企业经济济活动的的各个环环节。实实行以预预算为轴轴心的财财务管理理模式,其主主要特征征是一切切经济活活动都围围绕财务务目标的的实现而而开展,在预预算执行行过程中中落实财财务政策策,强强化财务务控制,借以以加强财财务管理理在企业业管理中中的中心心地位,带动动和推动动企业各各项工作作上水平平。其主主要内容容有:(1)围围绕目标标利润,编制制财务预预算,巩固财财务目标标在企业业计划指指标体系系中的中中心地位位。企业业在主要要负责人人的领导导下,成立由由企业各各主要部部门负责责人组成成的预算算编制委委员会,在综综合考虑

12、虑产、供供、销、管管理等因因素的基基础上,确立立企业的的目标利利润,并测算算和分解解销售、生生产、采采购、技技术开发发、行政政管理等等具体预预算约束束指标,然后后由各部部门分编编单项预预算,按照目目标利润润销售预预算成本本预算采采购预算算期间费费用预算算等编制制程序,遵循循由总到到分和由由分到总总相结合合,由由上至下下和由下下至上相相结合,由内内到外和和由外到到内相结结合,在反复复策划、调调整过程程中,寻求实实现目标标利润的的最佳预预算组合合。(2)围绕绕实现财财务预算算,落落实财务务制度,提高高财务的的控制和和约束能能力。财财务预算算一经确确定,在企业业内部便便具有“法法律效力力”,企业各各

13、部门在在生产营营销及相相关的各各项活动动中,要充分分考虑财财务预算算的可能能,围围绕实现现财务预预算开展展经济活活动,使财务务预算渗渗透到哪哪里,财务管管理的触触角就延延伸到哪哪里,促进全全员和全全方位财财力管理理的局面面的形成成。(3)围绕效效益实绩绩,考考核预算算结果,兑现现财务政政策。财财务部门门的期终终决算要要和财务务预算相相衔接,依据据各责任任部门对对财务预预算的执执行结果果,提提出绩效效考核意意见。同同时,预算委委员会要要及时地地从预算算执行的的正负差差异中分分析出主主客观因因素,适时提提出纠正正预算偏偏差的财财务对策策。以目标利润润为导向向的企业业预算管管理在现现代企业业管理中中

14、的作用用主要体体现在以以下几个个方面： 第一一、促进进企业经经营决策策的科学学化，提提高企业业综合盈盈利能力力。 企企业只有有获利才才有生存存与发展展的可能能。一个个企业所所拥有的的资源总总是有限限的，对对有限的的资源在在各种不不同用途途方面的的配置预预先做出出合理的的规划，把把涉及企企业目标标利润的的经济活活动连接接在一起起，使影影响目标标利润实实现的各各因素都都发挥出出最大潜潜能，避避免因出出现“瓶瓶颈”现现象而影影响企业业的整体体运营效效率，是是企业管管理者所所必须考考虑的。实实施以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理，从从销售预预算、生生产预算算等企业业的短期期预算到到资本预预算、研

15、研究开发发费用预预算等企企业的中中长期预预算，都都是以目目标利润润为导向向进行编编制的，这这就要求求企业管管理者在在确定目目标利润润时，必必须把握握市场动动向，着着眼企业业全局，科科学地进进行预测测，将有有关企业业过去浪浪费或低低效率的的部分剔剔除，使使现有的的资源在在各种不不同的交交替运用用中，选选出一种种最佳的的预算方方案，减减少决策策的盲目目性，降降低决策策风险，合合理地挖挖掘现有有资源潜潜力，努努力使决决策达到到科学化化，使企企业的行行为符合合市场的的客观需需求，更更进一步步地提高高企业的的综合盈盈利能力力。 第第二、明明确工作作目标，激激发工作作积极性性。 在在以目标标利润为为导向的

16、的企业预预算管理理体系中中，目标标利润通通过预算算分门别别类、有有层次地地分解到到各职能能部门，并并延伸细细化到每每一位员员工，这这些目标标就成为为他们在在特定期期间的具具体工作作目标。同同时，预预算的编编制过程程也需要要自上而而下、自自下而上上的循环环，企业业高层领领导者制制定目标标所提出出的主要要设想和和意图，以以及达到到目标应应采取的的方法和和激励措措施都明明亮化，使使全体员员工(包包括高层层领导者者)都明明确自己己在特定定时间的的工作、收收入等各各方面应应达到的的水平和和努力的的方向，了了解把握握本部门门的经济济活动与与整个企企业期望望获得的的利润之之间的关关系，促促使职工工想方设设法

17、从各各自的角角度为完完成企业业的目标标利润而而努力工工作。企企业预算算期间的的目标利利润具有有一定的的内激力力，当遇遇到困难难或阻碍碍时，它它能激发发员工产产生克服服困难的的勇气和和信心；当一步步步接近近目标利利润时，它它给人以以鼓舞；当目标标利润得得以实现现时，它它又给人人一种满满足感、荣荣誉感与与归属感感，推动动员工向向着新的的目标迈迈进，可可以全面面调动职职工为此此而努力力的积极极性。 第三、使使企业管管理方式式由直接接管理转转向间接接管理。 以目标标利润为为导向的的企业预预算管理理的出发发点和归归宿是利利润，它它是在继继承企业业传统预预算管理理基础上上的一种种创新。实实施该模模式，企企

18、业高层层管理者者主要是是通过科科学、合合理的预预测制定定企业的的目标利利润，并并对预算算的实施施情况进进行严格格的考评评。目标标利润通通过预算算编制得得到具体体的落实实，预算算目标的的约束作作用与企企业的激激励机制制相配合合进一步步激发预预算执行行者的工工作主动动性。一一般情况况下，预预算一旦旦编制完完成，是是不能随随意修改改的，具具有一定定的刚性性。在实实施过程程中，预预算是限限制和约约束执行行者行为为的标准准，推行行该模式式使高层层管理者者从事无无巨细的的管理事事务中摆摆脱出来来，拿出出更多的的精力来来考虑企企业的发发展战略略，把握握企业全全局。预预算是管管理的载载体，管管理者通通过对目目

19、标利润润的控制制实现了了对企业业进行全全面管理理的间接接控制，管管理方式式由直接接管理变变为间接接管理，使使管理者者既能把把握全局局又不失失控制，收收到事半半功倍的的管理效效果。 第四、使使各部门门的经济济活动协协调一致致。 随随着企业业规模的的扩大，企企业的组组织机构构也会变变得庞大大复杂，这这些组织织机构的的业务内内容都具具有相对对的独立立性，他他们必须须协调一一致，才才能保证证目标利利润的实实现。目目标利润润是管理理过程中中的一条条主线，这这条主线线统帅着着企业的的全部经经营活动动，以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理在对对企业各各方面情情况进行行综合平平衡的前前提下，以以目标利利润

20、代表表企业整整体的最最佳经营营方案，使使各级各各部门都都能了解解到本部部门在全全局中所所处的地地位和作作用，看看到自己己部门的的活动与与其他各各部门之之间的关关系，并并充分估估计可能能产生的的障碍和和阻力及及薄弱环环节等，以以便区别别轻重缓缓急，从从而达到到经济活活动的协协调一致致。 实实施以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理，企企业把实实现目标标利润所所涉及的的各种资资源的取取得与运运用都编编制出详详细的预预算，并并把预算算作为控控制各项项业务和和考核绩绩效的依依据，以以此协调调各部门门、各单单位和各各环节的的业务活活动，减减少以至至消除它它们之间间可能出出现的各各种矛盾盾和冲突突，使企

21、企业的产产、供、销销和人、财财、物始始终保持持最大限限度的平平衡关系系，用较较少的劳劳动力消消耗和资资金占用用，取得得尽可能能大的经经济效益益。此外外，预算算编制过过程中自自上而下下、自下下而上的的循环，有有助于企企业高层层管理者者、各级级主管和和职工在在更大程程度上对对企业所所面临的的问题达达成一致致共识，为为采取统统一行动动创造条条件，形形成一种种为实现现共同目目标而团团结合作作的良好好氛围，使使企业成成为一个个有纪律律、高效效率的整整体。 第五、使使企业管管理中的的控制工工作进一一步强化化。 实实施以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理，控控制贯穿穿于管理理的全过过程，是是一种全全员、

22、全全过程的的控制。目目标利润润的预测测、确定定与预算算的编制制是管理理者对企企业资源源如何利利用进行行的事前前控制，预预算执行行是管理理者进行行的事中中控制，预预算的差差异分析析、考评评是一种种事后控控制。预预算本身身就是一一种硬性性约束。该该控制过过程主要要包括预预算编制制、经济济活动的的状态计计量、实实际与预预算的比比较以及及两者差差异的确确定和分分析、制制定和采采取调整整经济活活动的措措施等。预预算一经经确定，就就必须付付诸实施施，各部部门都对对实际执执行情况况进行计计量，并并将计量量结果与与预算进进行对比比，及时时揭示实实际执行行情况脱脱离预算算的差异异，分析析其原因因，以便便采取必必

23、要措施施，保证证预定目目标的实实现。这这样控制制有了标标准，考考评有了了依据。由由此可见见，以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理使企企业的控控制工作作得到了了进一步步强化，认认真制定定并严格格执行预预算是企企业实现现目标利利润的根根本保证证。 第第六、正正确评价价各级各各部门的的工作效效绩。 在以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理执行行过程中中，目标标利润及及由此分分解的各各个分预预算目标标是考核核各级各各部门工工作业绩绩的主要要依据及及准绳，通通过实际际与预算算的比较较，便于于对各部部门及每每位员工工的工作作业绩进进行考核核评价，以以此为依依据进行行奖惩和和人事任任免，有有利于调调动

24、员工工的积极极性，使使他们在在今后的的工作中中更加努努力。这这种考核核评价方方法，在在当今科科技迅速速发展、市市场竞争争激烈、企企业环境境多变的的情况下下，比本本期实际际与上期期实际相相对比的的方法，更更为科学学合理。因因为超过过上年或或历史最最好水平平，只能能说明有有所进步步，而不不说明这这种进步步已经达达到了应应有的程程度。以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理对对工作业业绩的考考核是在在对其差差异进行行认真分分析基础础上的综综合反映映，它既既有对历历史变化化趋势因因素的分分析，又又包含了了对客观观环境因因素及执执行主体体自身因因素的分分析，这这种评价价是比较较客观公公正的。同同时，利利

25、润指标标还可作作为企业业经理经经营业绩绩的评定定标准，将将预算与与实际利利润比较较是很多多跨国公公司常用用的经理理业绩评评价方法法。 第第七、预预算管理理的应用用加强了了财务管管理功能能。我们们厂过去去为了控控制资金金，曾提提倡“一一枝笔”，这这就造成成了许多多经营活活动都在在暗箱里里操作或或只有少少数几个个人知道道，财务务仅仅是是发挥了了一个核核算功能能。而现现在，在在预算管管理的指指导下，使使企业的的经营活活动公开开，资金金流动过过程都是是在公开开、受控控状态下下流动，将将财务管管理的对对象从原原来的财财务部门门延伸到到整个企企业的各各个角落落，财务务部门的的职能也也实现了了从“核核算型”

26、向向“管理理型”转转变。 第八、实实现了企企业内部部控制的的职能。预预算管理理是将企企业的财财务手册册和各各种规章章制度溶溶入到程程序中，因因此，它它将内部部控制的的功能固固化在预预算管理理系统中中，任何何一个独独立的个个人，无无法脱离离该系统统进行任任何活动动。 第九、促促进了管管理观念念的转变变。预算算管理的的应用，将将使企业业实现从从个别、孤孤立、手手工操作作向环节节化、连连续性、电电子化管管理转变变。从缓缓慢的、滞滞后的管管理向快快捷、超超前的管管理转变变。也将将有助于于我们在在观念上上发生深深刻的转转变。这这种转变变表现在在：每一一个岗位位(尤其其是管理理岗位)，仅是是企业管管理编程

27、程中的一一个环节节，数据据对内公公开、共共享，真真正提高高了企业业效益。随随之相应应采取了了一些措措施，如如建立优优胜劣汰汰的机制制、新的的约束机机制，被被每个岗岗位、每每个职工工所接受受。企业业以效益益为中心心，从生生产型向向效益型型转变等等等。FFMISS将被经经营、管管理者和和每一个个职工所所接受。在在管理过过程中，如如何降低低消耗，降降低成本本，实现现高效，将将成为企企业管理理岗位设设置的基基本原则则和出发发点。 第十十、有利利于企业业深化改改革，积积极参与与市场竞竞争。由由于市场场化的进进程在加加快，企企业深化化改革的的步伐也也在加快快，企业业管理思思想必须须能跟上上这一变变化，快快

28、速接受受和反映映市场信信息，根根据市场场变化制制定企业业的经营营策略、方方针措施施，这就就要求企企业通过过管理思思想的转转变、管管理手段段的更新新、劳动动者素质质的提高高来适应应新形势势的要求求，应用用预算管管理则满满足了这这一要求求。它有有利于我我们谏壁壁发电厂厂作为一一个独立立的发电电企业，建建立一个个自我激激励、自自我发展展、自我我完善的的现代企企业制度度，实现现科学管管理。三、预算管管理现状状和不足足： 虽然“预预算”和和“计划划”有重重大的区区别，但但是长期期计划管管理的经经历，使使我国企企业对规规划和控控制未来来方向的的预算管管理并不不感到陌陌生，随随着经济济体制改改革的进进展，许

29、许多企业业开始实实行预算算管理。据据我们119977年对江江苏1115家企企业的问问卷调查查，有885的的企业不不同程度度地运用用了预算算管理方方法。而而在20000年年我们对对58家家国有大大中型企企业的调调查中发发现实行行预算管管理的比比率达到到1000。 进一一步的调调查分析析发现，我我国企业业对预算算管理作作用的认认识与经经典理论论相比尚尚有较大大的差异异。在调调查表中中我们对对预算管管理的作作用列出出9项，请请被调查查者依重重要性从从1到99排出序序号，统统计结果果如表11所示。不不难看出出，我国国国有大大中型企企业的预预算管理理仍带有有较多计计划经济济时代的的特征：对上级级负责的的

30、认识多多于对企企业自身身发展负负责的认认识，外外部控制制的力度度强于内内部控制制的力度度，控制制结果的的动机重重于控制制过程的的动机。可可以认为为，相对对于世界界性市场场竞争和和世界性性买方市市场的环环境变化化，我国国企业的的预算管管理模式式转换的的过程尚尚未完全全结束。 总的的看来，我我国的大大中型国国有企业业对预算算管理十十分重视视，不同同企业的的管理重重点和方方法也各各有特色色。推动动了我国国企业的的预算工工作更好好地发挥挥管理控控制作用用，促进进企业的的长远发发展。 对对预算管管理也有有持反对对意见的的，早在在19990年，美美国财财富杂杂志就发发表了一一篇名为为为什什么进行行预算管管

31、理是对对企业经经营有害害的？的的文章，文文中否定定了预算算管理的的控制功功能。还还有一些些批评，如如：全面面预算管管理低效效、脱离离企业战战略、偏偏重财务务业绩、不不能与企企业面临临的新的的经营环环境相适适应等。也也有人认认为应将将预算的的作用就就限定在在财务预预测和现现金流量量的管理理上。 也有有人对预预算管理理认识上上存在一一定的误误区，从从而导致致预算管管理作用用的充分分发挥，如如计划与与市场的的认识误误区，产产权制度度与管理理方法的的认识误误区等。 企业业实施预预算管理理，可以以促进企企业计划划工作的的开展与与完善，减减少企业业的经营营风险和和财务风风险；促促进企业业内部各各部门间间的

32、合作作与交流流，减少少冲突与与矛盾；提供企企业绩效效的评价价标准，便便利考核核，强化化内部控控制。但但是，目目前很多多企业实实施预算算管理的的效果并并不好，究究其原因因是企业业在实施施预算管管理过程程中存在在以下问问题: 1、企企业的预预算缺乏乏企业战战略的明明确指导导。在没没有企业业战略的的环境下下搞预算算管理，就就会重视视短期活活动，忽忽视长期期目标，使使短期的的预算指指标及长长期的企企业发展展战略不不相适应应，各期期编制的的预算衔衔接性差差，预算算管理常常常处于于本末倒倒置的状状态，各各年度、季季度和月月份预算算的推行行无助于于企业长长期发展展目标的的实现，这这样的预预算管理理难以取取得

33、预期期的效果果。 22、企业业的预算算经不起起市场的的检验。企企业经常常以封闭闭的心态态搞预算算，在预预算管理理过程中中忽视对对市场的的调研与与预测，使使很多预预算指标标与企业业的外部部环境不不相容，整整个预算算指标体体系难以以被市场场接受。经经不起市市场检验验的预算算制度很很难有效效地在企企业中实实施。而而且，预预算指标标缺乏弹弹性，缺缺乏对市市场的应应变能力力，这也也使企业业的预算算工作难难以推行行。 33、企业业的预算算与企业业的实践践活动相相脱节，企企业编制制的预算算缺乏必必要的客客观性。很很多企业业以历史史指标值值和过去去的活动动为基础础，确定定未来的的预算指指标值，没没有认真真地对

34、企企业的未未来活动动作评估估。如果果企业及及其各部部门的活活动变化化不大，这这种制定定预算的的方法尚尚可接受受。在企企业及其其各部门门的活动动变化较较大时，用用上面的的办法制制定预算算，会便便预算指指标缺乏乏客观性性。缺乏乏客观性性的预算算指标值值难以成成为考核核和评价价员工的的有效基基准，这这样的预预算管理理制度肯肯定效果果不佳。 4、企企业在预预算工作作中缺乏乏整合思思想，没没有融入入总预算算的理念念。不少少企业缺缺乏较为为完整的的预算指指标体系系，没有有搞包括括销售预预算、生生产预算算、各项项成本费费用预算算、现金金收支预预算、预预算会计计报表在在内的总总预算，不不能将组组织经营营的各个

35、个阶段有有机地联联系在一一起，而而只对成成本费用用或现金金支出进进行预算算控制；有的企企业则只只有利润润预算的的意识，没没有亏损损预算的的意识，使使得新企企业、新新项目由由于处于于起步时时的亏损损状态而而缺乏应应有的预预算控制制制度，造造成了这这些亏损损亏得心心中无数数的局面面。这种种缺乏整整合思想想的预算算管理经经常导致致各部门门之间的的冲突，导导致预算算控制的的空白地地带，影影响了预预算管理理的整体体效果。 5、企企业在执执行预算算管理中中缺乏有有效的考考核与激激励措施施。在我我国，考考核和奖奖惩措施施落实不不到位已已经成了了影响企企业预算算目标无无法很好好实现的的重要原原因。在在企业预预

36、算管理理过程中中，以预预算标准准考核责责任单位位和责任任人，并并以考核核结果对对他们执执行奖惩惩时，被被考核方方过多地地强调客客观因素素对活动动绩效的的影响，故故意回避避主观方方面的原原因，考考核方则则常常参参杂太重重的个人人情感去去评价被被考核方方，使考考核过程程在“有有色眼镜镜”下进进行；或或者考核核后没有有配套的的奖惩措措施，缺缺乏应有有的激励励机制，使使考核工工作流于于形式。预预算指标标约束作作用的丧丧失，可可能便整整个预算算工作名名存实亡亡。 四、预预算管理理的新理理念： 缺缺乏企业业战略的的指导搞搞预算，无无视市场场环境的的约束做做预算，基基于过去去、凭空空想像地地设计预预算，在在

37、没有价价值链分分析的条条件下实实施预算算，都将将使预算算管理的的效果大大打折扣扣。要想想解决预预算管理理中存在在的问题题，确保保预算工工作的顺顺利进行行，使预预算管理理工作取取得预期期的效果果，我国国企业必必须树立立实施预预算管理理工作的的新理念念。 1、确确立“以以企业战战略为基基础实施施预算管管理”的的新理念念，使日日常的预预算管理理成为企企业实现现长期发发展战略略的基石石。预算算管理是是对计划划的数字字化反映映，是落落实企业业发展战战略的有有效手段段。因此此，企业业在实施施预算管管理之前前，应该该认真地地进行市市场调研研和企业业资源的的分析，明明确自己己的长期期发展目目标，以以此为基基础

38、编制制各期的的预算，使使企业各各期的预预算前后后衔接起起来，避避免预算算工作的的盲目性性。 2、确确立“面面向市场场搞预算算”的新新理念，使使预算指指标经得得起市场场的检验验。企业业总预算算的基础础是销售售预算，只只有预计计的销售售额确定定了，一一定时期期的生产产预算、采采购预算算、直接接材料预预算、直直接人工工预算、间间接制造造费用预预算、期期间费用用预算、预预算资产产负债表表、预算算损益表表和预算算现金流流量表等等才能最最终确定定下来。销销售预算算又是由由预计的的销售额额和销售售单价决决定的，可可见整个个企业预预算体系系的基础础是对市市场情况况的预测测与分析析。而且且，为了了应对市市场的变

39、变化，企企业制定定的预算算指标值值应该具具有一定定的弹性性，为预预算工作作的顺利利开展留留有余地地，减少少过大的的预算钢钢性给预预算管理理工作带带来的风风险。总总之，企企业制定定的预算算指标要要经得起起市场的的检验，否否则，企企业的预预算工作作会因此此而失败败。 33、确立立“面向向未来和和基干活活动分解解搞预算算”的新新理念，使使预算指指标客观观公正，易易于被企企业的员员工接受受。企业业的活动动是收人人的源泉泉和成本本费用的的动因，企企业未来来，的的活动则则是企业业预算数数值大小小的直接接决定因因素，以以企业未未来活动动的预测测为基础础，并将将这些活活动在各各部门之之间进行行合理的的分解，才

40、才能使企企业的预预算指标标接近实实际状况况，使预预算管理理工作的的控制与与激励作作用得以以发挥，从从总体上上减少无无效活动动的发生生，同时时又保障障企业各各项增值值活动的的顺利实实施。那那些基于于历史指指标值讨讨价还价价制定预预算的企企业，经经常无视视企业经经营活动动和各部部门工作作量的变变化，使使预算缺缺乏客观观性，结结果不是是导致一一些部门门对预算算所得的的过多资资源的浪浪费，就就是另一一些部门门由于缺缺乏预算算资金的的保障，使使应该开开展的活活动无法法得到有有效开展展。 44、确立立“基于于企业价价值链分分析搞预预算”的的新理念念，使预预算管理理进一步步成为协协调企业业内部各各部门之之间

41、经济济活动和和利益冲冲突的有有效手段段。价值值链是能能够创造造和交付付给顾客客有价值值的产品品或劳务务的一整整套不可可缺少的的作业和和资源。如如同自行行车的链链条缺少少一环就就变得毫毫无用处处一样，企企业通过过商品和和劳务向向顾客传传递价值值的过程程中需要要各部门门的密切切配合。各各部门应应通力合合作努力力为顾客客提供更更多的价价值，部部门之间间发生利利益冲突突时应以以顾客利利益力最最高准绳绳来协调调矛盾和和安排活活动，这这样才能能确保企企业在市市场中的的竞争力力。制定定预算的的过程就就是企业业各部门门之间的的利益调调整和分分享过程程。如果果基于价价值链分分析作预预算，那那么企业业的预算算活动

42、就就能使部部门间的的利益较较好地得得以协调调，有助助于企业业自身的的价值创创造，也也有利于于企业为为顾客传传递价值值活动的的顺利完完成。 55、确立立”恰当当的假定定是预算算的基点点的新新理念，使使预算指指标建立立在一些些未知而而又合理理的假定定因素基基础上，使使企业预预算的编编制和预预算管理理工作的的开展。预预算管理理中最令令人头痛痛的问题题是预算算管理者者不得不不面对一一些不确确定的因因素，也也不得不不预计确确定一些些预算指指标之间间的关系系。比如如，我们们在确定定采购预预算的现现金支出出时，必必须先预预定各种种原材料料价格的的未来走走向；在在确定销销售费用用时，一一般是通通过其占占销售收

43、收入的比比重来解解决的;在确定定利息费费用时，又又得假定定未来的的借款余余额和利利率水平平。可见见，没有有一些合合理的假假定，预预算没法法制定，预预算工作作无法开开展。 6、确确立“考考核与奖奖惩是预预算工作作生命线线”的新新理念，确确保预算算管理落落实到位位。西方方有句谚谚语：“在在管理活活动中，如如果没有有监督与与考核，再再美丽的的天使都都会变成成可怕的的魔鬼。”用用此来形形容考核核、监督督工作的的重要性性是十分分恰当的的。没有有考核，预预算工作作无法执执行，预预算管理理变得毫毫无意义义。严格格考核不不仅是为为了将预预算指标标值与预预算的实实际执行行结果进进行比较较，肯定定成绩，找找出问题

44、题，分析析原因，改改进以后后的工作作，也是是为了对对员工实实施公正正的奖惩惩，以便便奖勤罚罚懒，调调动员工工的积极极性，激激励员工工共同努努力，确确保企业业战略目目标的最最终实现现。在企企业管理理实践中中，考核核与奖惩惩确实是是预算管管理工作作的生命命线。 77、确立立“以人人为本，关关注预算算道德”的的新理念念，全面面提高预预算工作作的效率率和效果果。人是是预算的的制定者者、预算算信息的的利用者者、预算算的执行行者，也也是预算算制度的的被考核核者。人人是预算算工作的的主体，是是预算工工作效果果好坏的的决定性性因素。因因此，预预算工作作应该以以人为本本，离开开了对人人的关注注，企业业的预算算工

45、作无无法搞好好。由于于预算影影响到很很多人的的经济利利益，预预算管理理不可避避免地涉涉及到道道德问题题。比如如，不少少部门为为了小团团体的利利益，在在制定预预算时经经常表现现出本位位主义的的思想，作作出较为为宽松的的预算，即即有意低低估收入入、高估估成本。然然而，这这违背了了预算指指标应该该尽量客客观、公公正、可可靠的要要求，缺缺乏道德德意识的的预算管管理必然然影响预预算工作作的质量量。“以以人为本本，关注注预算道道德”的的理念还还要求企企业在执执行预算算工作过过程中应应该尊重重人性，注注意发挥挥员工的的主观能能动性，鼓鼓励各级级员工参参与预算算工作，在在员工中中塑造“这这是我们们的预算算”的

46、氛氛围，不不给员工工造成“这这是你强强加给我我的预算算”的感感觉。五、预算编编制主要要方法及及优缺点点分析： 预预算编制制方法多多种多样样，比如如，根据据预算编编制所赖赖以依据据的业务务量是否否可变，有有固定预预算和弹弹性预算算；根据据预算编编制的时时期有定定期预算算和滚动动预算；根据预预算编制制的基础础有增（减减）量调调整和零零基预算算等。 1、传传统预算算编制法法： 传统预预算编制制方法往往往采用用固定预预算加定定期及调调整预算算。所谓谓固定预预算，也也叫静态态预算，是是指以预预算期某某一固定定业务量量水平为为基础所所编制的的预算；增（减减）量调调整预算算则是在在上期实实际的基基础上，结结

47、合预算算期的可可能变化化，增加加或减少少某些金金额后调调整编制制而成的的预算。显显然，传传统预算算编制方方法具有有简便易易行的优优点，多多数企业业均采用用此法编编制预算算。 但是，我我们应该该清醒地地认识传传统预算算编制方方法存在在诸多不不足，其其主要表表现为： （11）由于于传统预预算采用用固定预预算的方方式，因因而不能能实时反反应市场场状况变变化对预预算执行行的影响响。当实实际业务务量偏离离预算编编制所依依据的业业务量时时，预算算便失去去了其作作为控制制和评价价标准的的意义。尤尤其是成成本预算算，它们们涉及项项目多，各各成本费费用项目目对于业业务量的的变动又又有不同同的反映映，按固固定预算

48、算方法编编制预算算，会使使预算变变得呆板板僵化，不不能适应应管理的的需要。 （22）采用用传统预预算编制制方法，上上下级之之间往往往处于对对立面。考考虑到下下级有可可能“宽宽打窄用用”，上上级通常常会过于于简单地地采用“迎迎头痛击击”的做做法，即即对所有有项目均均提高或或删减同同样的百百分点。上上有政策策，下有有对策，为为了应付付上级的的“迎头头痛击”，下下级往往往在上报报预算时时就大大大地留有有余地，高高估预算算。在传传统预算算编制方方式下，上上下级之之间的这这种“对对抗”可可能愈演演愈烈，从从而导致致一种恶恶性循环环，使预预算的客客观性、准准确性越越来越差差。 （3）由由于传统统预算的的定

49、期性性特征，容容易导致致预算执执行中的的突击行行为，即即在邻近近预算期期末时，将将尚未消消化的预预算额度度，无论论需要与与否，尽尽可能花花光耗尽尽，以防防下期预预算被砍砍，同时时也为下下期留有有余地作作准备。其其结果则则可能是是资源的的无谓浪浪费。 2、弹弹性预算算法： 所谓谓弹性预预算，是是指按照照预算期期内可预预见的多多种业务务量水平平而编制制的、能能够适应应不同业业务量情情况的预预算。这这种方法法正是针针对固定定预算的的主要不不足而设设计的，其其预算编编制的依依据不是是某一固固定的业业务量，而而是一个个可预见见的业务务量范围围，因此此而使预预算具有有伸缩弹弹性，增增强了预预算的适适应性。

50、 理论论上说，所所有预算算都可采采用弹性性预算的的方法。但但在实际际工作中中，从经经济的角角度出发发，弹性性预算多多用于成成本、费费用、利利润预算算的编制制。显然然，弹性性预算的的适应性性更强，但但其工作作量也较较大。 弹性性预算的的主要优优点是：可以反反映一定定范围内内各业务务量水平平下的预预算，为为实际结结果与预预算的比比较提供供了一个个动态的的基础，从从而能更更好地履履行其在在控制依依据和评评价标准准两方面面的职能能。 3、零零基预算算法： 零基基预算，即即以零为为基础的的预算。这这种预算算编制方方法是相相对于传传统预算算中的增增量预算算的不足足而设计计的。增增量预算算以前期期的实际际执

51、行结结果为基基础，充充其量不不过是对对以前预预算的增增增补补补，定然然会使新新的预算算受到既既成事实实的影响响，并容容易使某某些不合合理因素素得以长长期沿袭袭。 仅从字字面上理理解：零零基预算算即以零零为基础础编制预预算的方方法，或或者说零零基预算算是彻底底摒弃现现有的既既成事实实，一切切从零开开始，对对所有业业务都重重新开始始进行详详尽的审审查、分分析、考考核，从从而据以以编制预预算的方方法。应应该注意意的是，简简单地将将零基预预算理解解为就是是一切从从零开始始是不恰恰当的。零零基预算算的深层层含义是是：建立立在对预预算年度度中意欲欲实施的的所有事事项进行行严格审审核、评评估基础础上编制制预

52、算的的方法。 零基基预算采采用的是是一种较较典型的的上下结结合式预预算编制制程序，充充分体现现了群策策群力的的精神，便便于预算算的贯彻彻、实施施。而且且，这种种方法打打破了老老框框的的束缚，既既能促使使人们充充分发挥挥其积极极性、创创造性，又又能迫使使人们精精打细算算，将有有限的资资源运用用到最需需要的地地方，从从而提高高全部资资源的使使用效率率。 4、滚滚动预算算法： 滚动动预算也也称为连连续预算算或永续续预算，是是指将预预算期始始终保持持一个固固定期间间、连续续进行预预算编制制的方法法。其预预算期通通常以一一年为固固定长度度，每过过去一个个月或一一个季度度，便补补充一个个月或一一个季度度，

53、永续续向前滚滚动，因因此而得得名。 滚动动预算的的优点也也就在于于遵循了了生产经经营活动动的变动动规律，保保证了预预算的连连续性和和完整性性，长计计划、短短安排的的具体做做法，使使预算能能适时反反映实际际经营状状况，从从而更增增强了预预算的指指导作用用。当然然，采用用滚动预预算的方方法编制制预算，也也会加大大预算的的工作量量。 由此可可见，各各种预算算方法均均有所长长，也有有所短，各各地勘单单位（含含企业、事事业单位位）应该该根据自自身的业业务特点点和需要要，选择择适应的的方法进进行预算算编制，尤尤其应该该注意各各种方法法的结合合应用。 六、企企业预算算管理的的运作技技巧： （一一）通过过预算

54、管管理，落落实产权权清晰，权权责明确确，管理理科学的的的公司司体制和和规范的的法人治治理结构构。现代代预算管管理制度度强调协协同，并并使责、权权、利三三结合原原则能真真正落到到实处。预预算管理理从企业业最高层层到各部部门乃至至每个员员工的责责、权、利利关系角角度出发发，明晰晰它们各各自的权权限“空空间”，从从而科学学的管理理和可靠靠的执行行，使预预算决策策、预算算行为与与预算结结果得到到高度的的协调与与统一。可可以说，正正式由于于不同主主体在预预算管理理上的“分分工”，才才强化了了预算的的全方位位管理与与控制，使使最高决决策者的的战略思思想得以以细化落落实，并并最终带带来效益益的提高高。以集集

55、团公司司为例，按按照集权权与分权权相结合合的原则则，应明明确母子子公司的的不同职职权范围围，建立立三个层层次的预预算规范范体系：（1）建建立在董董事会层层次的预预算规范范，如体体现在公公司章程程和股股东大会会决议中中的有关关预算条条款。（22）建立立经理层层次的预预算规范范。（33）建立立在管理理部门层层次的具具体预算算制度与与管理办办法。 （二二）选择择适宜的的预算起起点，明明确预算算管理的的基准。公公司预算算起点模模式主要要有：以以产量为为起点的的模式，以销销售为起起点的模模式，以以成本为为起点的的模式，和和以现金金流量为为起点的的模式等等；随着着产权主主体的明明晰化，以以及出资资者对经经

56、营者约约束的强强化，近近期又出出现了以以股东权权益为起起点的预预算模式式。笔者者认为，大大型企业业集团应应该以一一个起点点为主，其其它为辅辅，实行行“一国国两制或或多制”。如如以平均均利润为为标准的的利润预预算；以以市场需需求为导导向的销销售预算算；以强强化内部部管理为为基础的的成本费费用预算算；以发发展创新新为目标标的投资资预算；以财务务收支为为主体的的现金流流量预算算等。按按照目标标利润销售售预算成本本预算采购购预算现金金流量预预算编制制程序，遵遵循三结结合的原原则，即即由总到到分和由由分到总总相结合合，由上上到下和和由下到到上相结结合，由由内到外外和由外外到内相相结合，在在反复策策划、调

57、调整的过过程中，寻寻求实现现预算目目标的最最佳预算算组合。 （三三）围绕绕实现企企业预算算，落实实管理制制度，提提高预算算的控制制力和约约束力。预预算一经经确定，在在企业内内部即具具有“法法律效力力”，企企业各部部门在生生产营销销及相关关的各项项活动中中，要严严格执行行，切实实围绕预预算开展展经济活活动。企企业的决决策执行行机构按按照预算算的具体体要求，按按季分月月滚动下下达预算算任务，建建立每周周资金调调度会，每每月预算算执行情情况分析析会等例例会制度度。按照照预算方方案跟踪踪实施预预算控制制管理，重重点要围围绕资金金管理和和成本管管理两大大主题，严严格执行行预算政政策，及及时反映映和监督督

58、预算执执行情况况，适时时实施必必要的制制约手段段，把企企业管理理的方法法策略全全部融会会贯通于于执行预预算的过过程中，最最终形成成全员和和全方位位的预算算管理局局面。 （四四）围绕绕效益实实绩，考考核预算算结果，兑兑现奖惩惩。决策策部门的的期终决决算要好好预算相相衔接（内内部报表表必须分分设“预预算数”、“决决算数”拦拦），依依据各责责任部门门对预算算的执行行结果，实实施绩效效考核，季季度兑现现，年度度清算的的办法，清清算结果果要坚决决奖惩到到位，是是预算制制度与经经济责任任有效的的结合起起来。同同时，预预算部门门要及时时的从预预算执行行的正负负差异中中分析出出主观与与客观因因素，适适时提出出

59、纠正预预算偏差差的对策策，必要要是可调调整个别别期间的的预算方方案（非非重大意意外因素素不宜调调整年度度方案）。具具体执行行时应发发动和依依靠企业业全体职职工，充充分调动动各个方方面的积积极性。 （五五）围绕绕预算管管理，全全面提高高财务人人员的素素质，保保障预算算管理的的成功。企企业预算算管理的的核心是是财务管管理，财财务人员员素质的的高低直直接关系系到预算算管理的的成败。预预算管理理的本质质要求财财务人员员在财务务管理的的广度、深深度和力力度上下下功夫。广广度，即即全面性性，由于于预算管管理的综综合性，财财务人员员必须树树立大财财务的观观念，走走出就“帐帐”论“帐帐”的狭狭小天地地，把自自

60、己锻炼炼成复合合型人才才，力求求把财务务管理同同生产营营销管理理有机的的结合起起来；深深度，即即精细化化，财务务管理不不能纸上上谈兵，财财务人员员必须把把财务管管理落实实到每一一种有限限的资源源的尽可可能充分分利用的的程度上上，最终终达到促促进各个个部门效效率的提提高，和和整个企企业的不不断发展展总目标标上。力力度，即即强制性性，财务务人员应应充分利利用财会会信息的的权威性性，在执执行和考考核预算算时，做做到雷厉厉风行，“违违法必究究”。唯唯有如此此，预算算管理才才能不流流于形式式，取得得应有的的效果。七、预算管管理应处处理的几几个主要要关系： 11、预算算管理与与内部控控制的关关系： 随着着