企业纳税筹划案例分析讲座(宋洪祥)

1、企业纳税筹划案例分析讲座第一讲：走出税收重大误区一、税收对企业的影响税收的严肃肃性税收是国家家财政收收入的主主要来源源，也是是国家进进行宏观观调控的的一个重重要的经经济杠杆杆。在我我国，政政府一方方面要履履行公共共职能；另一方方面又要要从事经经济建设设，即“一要吃吃饭，二二要建设设”。这两两个方面面决定了了政府对对财政资资金的需需求量较较大，我我国政府府财政收收入的995%以以上都是是来源于于税收收收入，所所以如果果将政府府比如成成一个有有机体的的话，那那么税收收就是这这个有机机体得以以生存的的“血液”。因此此税收具具有无偿偿性、强强制性、固固定性。税税收是国国家赖依依生存的的主要经经济来源源

2、，国家家是通过过税收强强制手段段对企业业经济进进行调节节的。交税是我们们每个纳纳税人应应尽的义义务，不不交税则则要受到到法律制制裁，国国家近几几年在不不断加强强税收管管理，加加大税务务机关的的稽查力力度，其其目的就就是为了了确保国国家的财财政收入入，为什什么有些些企业偏偏要铤而而走险，进进行一些些偷税、逃逃税、骗骗税、抗抗税活动动，给国国家造成成了巨大大的损失失，但是是在强大大的法律律面前，得得到了应应有的惩惩罚。有有多少企企业因偷偷税而破破产、倒倒闭，还还有多少少老总因因涉税被被判刑，这这对于一一个企业业的发展展将产生生多大的的影响。难难道我们们企业只只有偷税税才能发发展吗？税负分析：改革开

3、放几几十年，国国家为了了引进外外资和国国外先进进技术，对对前来投投资的外外商给予予很大的的税收优优惠政策策。如：两免三三减半，购置国产设备退增值税，购置国产设备抵免所得税，再投资返还所得税，追加投资单独享受两免三减优惠等等。由于外资的的引进，带带动了国国内经济济的发展展，同时时我们也也看到了了内资企企业，由由于没有有相应的的优惠政政策，使使一些企企业效益益大幅下下滑，特特别是我我们的国国有企业业很多倒倒闭，员员工下岗岗，但是是对我们们的民营营企业也也产生很很大的影影响，由由于内外外资企业业税收负负担的差差异，导导致一些些企业开开始想方方设法搞搞一些假假合资企企业，如如：到香香港或国国外设立立公

4、司，再再从香港港到大陆陆投资，成成立所谓谓的合资资企业，获获取国内内的优惠惠政策，甚甚至还有有的企业业，利用用国外的的便利条条件，在在国内进进行偷税税，如：有的企企业在国国内生产产在国外外交易等等等，给给国家造造成了极极大的损损失。再再比如：外籍人人员从外外商投资资企业取取得的分分红，免免征个人人所得税税。而国国内的人人员取得得的分红红要交220%的的个人所所得税。作作为一个个国家进进入WTTO之后后，国民民待遇要要平等、要要公正，因因此国家家提出在在35年内内要将内内资企业业所得税税与外商商投资企企业所得得税法进进行合并并。其目目的就是是给我们们纳税人人创造一一个良好好的税收收环境，在在公平

5、的的环境下下竞争。曾有一篇文文章叫万万税、万万税、万万万税，文文章用大大量的事事例说明明了我国国现行税税收体系系对纳税税人的影影响，税税负的加加重影响响到企业业的发展展。并阐阐明了为为什么很很多企业业都想偷偷税？与与国家的的税收政政策的制制定、税税负的加加重、纳纳税人的的意识、纳纳税人的的地位、社社会保障障体系、严严格执法法等都有有很大联联系，要要想真正正使纳税税人依法法纳税、诚诚信纳税税，国家家必须给给纳税人人创造一一个良好好的纳税税环境。【案例分析析】个人人房屋出出租税负负分析【案例分析析】年终终30万万奖金税税负分析析3正确认认识税收收以前企业虽虽然对税税收比较较敏感，也也比较重重视，知

6、知道税收收对企业业产生的的影响，很很多企业业也想将将公司的的税收得得以规范范，能依依法纳税税、诚信信纳税，省省得在税税收上出出了事, 追究究其法律律责任以以影响到到公司发发展，但但无论企企业怎样样做，凡凡是税务务机关来来稽查时时，公司司总是出出问题，今今天这方方面出点点问题，明明天那方方面又出出问题，并并受到税税务机关关处罚。为为什么企企业不想想偷税，而而频频出出问题呢呢？税收是怎怎样产生生的？主要是企业业对税收收的认识识和了解解出现了了一个重重大误区区，很多多企业都都认为税税收有两两个过程程，一个个是企业业纳税得得过程，另另外是税税务机关关征收的的过程，税税收就像像一杆秤秤，一边边是企业业，

7、另一一边是税税务局，但但是企业业都忽略略了税收收还有一一个过程程，就是是税收产产生的过过程。为为什么企企业要交交税？是是因为有有了经营营行为而而交税。销销售产品品交增值值税，提提供劳务务交营业业税。不不同的经经营行为为产生了了不同的的税收，没没有经营营行为就就没有税税。那经经营行为为从哪儿儿体现的的？税务务机关要要查账，他他是通过过账来查查看你的的业务过过程（经经营行为为），但但无论账账怎样查查，税务务机关是是永远不不会相信信企业的的账。账账是人为为造出来来的。税税务机关关只会相相信公司司的合同同或相关关的证明明。因为为业务是是按合同同发生的的，是受受法律保保护的。因因此，合合同决定定业务过过

8、程，业业务过程程产生税税收。但但是公司司的合同同没有一一份是财财务部门门先签定定的，都都是公司司业务部部门签的的。如：采购部部门签定定采购合合同，销销售部门门签定销销售合同同等。从从上述我我们可以以看出，公公司的税税收是由由业务部部门在做做业务签签合同的的时候产产生了税税收。财务与税税收是怎怎样关系系？那财务与税税收是什什么关系系？我们们在日常常的工作作中都知知道财务务天天和和税务机机关打交交道。每每个月都都要到税税务机关关报税，仔仔细分析析，财务务在税收收上到底底都做了了哪些工工作？财财务只不不过将业业务部门门产生的的税收在在账务上上反映出出来，通通过财务务交到税税务局。因因此，财财务只是是

9、个交税税的过程程。综合合上述，我我们不难难发现：业务部部门产生生税收，财财务部门门反映和和交纳税税收。但是，目前前企业大大多数都都认为公公司的税税收问题题就应该该是财务务部门去去解决，税税收不找找财务找找谁？业业务部门门可以随随意做业业务、签签合同，税税收有问问题财务务处理。那那么财务务解决税税收问题题是个什什么结果果？当业业务部门门业务做做完后，发发现有多多交税问问题，或或者出现现税收风风险。这这时到了了财务，财财务发现现问题后后，只能能通过账账来解决决。在账账上造假假来遮盖盖前面发发生的业业务过程程，设计计出另外外一种业业务过程程来达到到少交税税，规避避风险的的目的。这这叫什么么？这就就是

10、我们们征管法法中提到到的伪造造、编造造，是一一种偷税税行为，为为什么公公司税收收问题总总解决不不了，什什么原因因？就是是把税收收放到财财务来解解决而造造成的。这这就是中中国企业业的纳税税观念，正正是因为为企业走走入了这这种税收收误区，产产生了公公司的税税收风险险。企业业要发展展，必须须要规范范。税收收在企业业内部也也需要规规范，在在规范之之前，首首先要转转变这种种纳税观观念，走走出影响响公司发发展的重重大误区区。企业的税收收应分为为三大环环节：一一是税收收的产生生环节；二是税税收的核核算环节节；三是是税收的的交纳环环节。 企业税税收三大大环节 税收产生税收产生税收交纳税收核算业务部门财务部门

11、【案例分析析】一份份合同给给公司造造成2000万的的损失老总与税税收是怎怎样的关关系？老总是公司司的决策策者，公公司的发发展、业业务的开开拓都会会受到老老总决策策的影响响，包括括合同的的签定也也会受到到老总决决策的影影响，因因此，老老总决策策会产生生大量的的税收风风险。但但是目前前很多老老总都没没有认识识到这个个问题，都都感觉到到税收应应是财务务部门处处理的问问题。因因为老总总只看到到了税收收的交纳纳过程，忽忽视了税税收的产产生过程程，所以以很多财财务受了了不少的的埋怨和和指责，甚甚至有的的财务人人员被免免职、解解雇。实实际很多多税收风风险并不不是财务务造成的的，往往往与我们们的老总总的决策策

12、有很大大的关系系。【案例分析析】为什什么财务务经理被被免职？【案例分析析】老总总不要随随意埋怨怨和指责责财务目前很多企企业老总总都有这这种观念念：营销销为公司司赚了钱钱是销售售部门的的功劳，而而财务为为公司省省了钱，就就是你的的本职工工作，是是应该做做的。赚赚钱是企企业的本本能，但但赚的钱钱是否留留在企业业，这是是我们企企业应深深入思考考的问题题。我认认为赚钱钱是重要要，但省省钱也同同样重要要，只会会赚钱，不不会省钱钱的企业业不是好好的企业业。企业要长足足地发展展，必须须要正确确地认识识税收。要要走出税税收的重重大误区区，不要要只看到到税收的的交纳过过程，更更应该注注重税收收的产生生过程，要要

13、懂得：合同决决定业务务过程，业业务过程程产生税税收。业业务部门门产生税税收，财财务部门门交纳税税收。只只有加强强业务过过程的税税收管理理，才能能真正规规避税收收风险。第二讲：风风险产生生的原因因一、故意偷偷税产生生的风险险偷税现以成成为目前前企业很很盛行的的问题，企企业都知知道偷税税有风险险，而为为什么很很多企业业都愿意意铤而走走险去偷偷税、逃逃税呢？主要问问题就是是利益驱驱动。税收是参与与企业分分配的一一种形式式，它与与企业利利益有密密切联系系。交税税越多，企企业获利利越少。交交税越少少，企业业获利越越多。由由于企业业在经营营过程中中，获取取的利益益是很不不易的，要要付出很很大的人人力、物物

14、力，要要花费很很大成本本的，特特别是一一些刚成成立的企企业，由由于投入入比较大大，获利利能力比比较低，需需要一个个资本积积累的过过程。因因此，很很多企业业在经营营的过程程中，想想通过少少交税来来达到获获利的目目的。这这就是企企业偷税税的一个个主要原原因。但但是，偷偷税会给给企业带带来巨大大的风险险。目前有多少少企业因因为偷税税而倒闭闭？还有有多少企企业老总总因为偷偷税而判判刑？难难道企业业只有偷偷税才能能发展吗吗？【案例分析析】虚开开增值税税发票产产生的后后果河南4.44亿元虚虚开增值值税发票票案100名罪犯犯获重刑刑。8名广东人人，利用用到西部部开发的的名义，虚开增值税发票2.6个亿。通州破

15、获全全省最大大的虚开开增值税税发票案案，4年虚虚开增值值税发票票4.22亿北京宣判一一特大虚虚开增值值税发票票案 22人被判判死刑。为数百百家企业业虚开增增值税专专用发票票28000余份份，虚开开税款共共计人民民币3.93亿亿。交税是纳税税人向国国家应尽尽的义务务，不交交或者少少交要受受到法律律制裁，企企业要长长足地发发展，那那必须要要按照国国家的法法律法规规进行依依法纳税税。二、纳税观观念产生生的风险险一般谈到纳纳税观念念，我们们都会认认为：要要正确地地树立依依法纳税税观念，提提高纳税税人的自自觉纳税税意识。税税应该依依法交纳纳，但是是税应该该到底怎怎样交？怎样才才能算是是依法纳纳税？这这需

16、要我我们纳税税人很好好地去探探讨。为什么纳税税观念会会产生风风险呢？主要是是我们总总是讲交交税，忽忽视了税税收产生生的过程程。由于于业务部部门做业业务的时时候产生生了税收收，税收收应该怎怎样交，要要看业务务怎样做做。不同同的业务务过程，产产生不同同的税收收。因为为企业没没有重视视业务过过程产生生的税收收，造成成企业都都在盲目目交税，为为什么很很多企业业都怕税税务机关关查帐，就就是因为为企业不不知道交交的税是是否合理理、合法法，不知知道自己己那些属属于多交交的税，那那些属于于少交的的税？给给公司造造成不必必要的损损失。因因此说，要要解决此此类问题题，必须须 加强强业务过过程的税税收管理理，让业业

17、务部门门在做业业务的过过程中，注注意税收收问题，那那才能避避免税收收风险。三、财务部部门产生生的风险险1、老总指指使产生生的风险险目前很多企企业将偷偷税的“任务”交给了了财务来来做，让让财务在在帐上处处理后，达达到少交交税的目目的。甚甚至有的的企业老老总将偷偷税当成成了考核核财务能能力的标标准，那那财务只只有在帐帐上利用用一些伪伪造、编编造的手手法进行行造假，这这就是我我们征管管法规定定的偷税税行为。因为偷税必必定是一一种造假假的行为为，在帐帐上往往往会处理理的不真真实，会会给税务务机关带带来一些些疑问，通通常被税税务机关关查处的的，受到到税务机机关的处处罚，严严重的要要受到法法律制裁裁的，这

18、这也会给给公司带带来巨大大的风险险。【案例分析析】卖的的现金不不做帐带带来的风风险【案例分析析】保险险柜给企企业带来来的风险险【案例分析析】超市市发放福福利进行行偷税分分析2、财务自自身产生生的风险险财务的主要要工作就就是核算算公司的的业务过过程，那那税收也也是通过过财务来来核算的的，那财财务在税税收问题题上就是是一个反反映和交交纳的过过程。财财务要按按照国家家的税收收政策来来计算出出公司的的税收，由由财务交交到税务务机关。但是由于部部分企业业财务对对税收政政策了解解的不够够，在计计算时出出现差错错，没有有按照税税法的规规定交税税，要不不多交，要要不少交交，要不不没按时时交税等等原因，也也会给

19、公公司带来来一定风风险。多多交税会会给公司司造成损损失，少少交税会会给公司司带来风风险。【案例分析析】某光光大银行行多交税税问题处处理分析析3、内部矛矛盾产生生的风险险公司的发展展离不开开管理，需需要大量量的管理理人才，人人才的引引进会给给公司带带来很多多的矛盾盾，观念念的差异异、素质质的差异异、能力力的差异异、待遇遇的差异异、职位位的差异异等等，都都会使员员工与员员工之间间、部门门与部门门之间产产生一些些攀比，出出现一些些矛盾，影影响到公公司的发发展，严严重的会会损害公公司利益益换取个个人的利利益，这这就产生生了内部部的风险险。这种种风险是是企业最最难控制制的，也也是最难难规避的的。【案例分

20、析析】企业业财务到到税务机机关领取取奖金意意味着什什么？【案例分析析】国税税局长讲讲述私营营企业的的故事四、利用关关系产生生的风险险利用关系来来解决税税收问题题，是目目前企业业常用的的手段。企企业在利利益的驱驱动下，进进行了一一些偷税税行为，但但是又担担心被税税务机关关查处，就就利用关关系来解解决，来来保护自自己的利利益。和和哪个局局长什么么关系，和和哪个科科长什么么关系等等，如果果关系能能解决偷偷税问题题，那你你的关系系也是违违法的。有有多少企企业由于于偷税而而被税务务机关查查处了，关关系那去去了？企企业如果果真正出出了问题题，关系系就离的的你远远远的，那那时谁都都不认你你这个关关系了。因因

21、此说，关关系税不不长远，关关系会使使企业放放松了对对税收政政策的了了解，由由于企业业对税收收政策的的不了解解，加重重了对关关系的依依赖，造造成了企企业的恶恶性循环环，不断断给企业业带来税税收风险险，阻碍碍了企业业发展。【案例分析析】苏州州某老总总讲述关关系税的的苦恼【案例分析析】河北北某企业业利用关关系产生生的后果果怎样来控制制税收风风险？怎怎样才能能促使企企业更好好地发展展？企业业必须做做好纳税税筹划工工作。第三讲：企企业纳税税筹划基基础一、什么是是纳税筹筹划？纳税筹划是是纳税人人对自身身的纳税税事宜所所进行的的策划，通通过对税税收政策策的合理理地安排排，达到到减轻税税收负担担，降低低纳税成

22、成本的目目的。纳税筹划不不是筹划划税收政政策，税税收政策策是国家家制定的的，不可可以改变变的，纳纳税筹划划是根据据税收政政策来设设计企业业的业务务发生过过程。而而企业的的业务，如如：原材材料怎样样采购、产产品怎样样生产与与销售等等是企业业自己所所决定的的。企业业生产的的产品到到底应该该怎样卖卖？是直直销还是是代销？是折扣扣还是折折让？企企业根据据自己业业务过程程，自己己可以选选择，这这是企业业的一种种权利。由由于税收收就是根根据企业业这些业业务发生生过程而而产生的的，如：产品折折扣销售售，按照照折扣后后的价格格确立销销售，交交纳增值值税。产产品实行行销售折折扣，要要全额做做销售，交交纳增值值税

23、。业业务发生生过程不不同，所所产生的的税收结结果不同同。因此此，纳税税筹划就就是根据据税收政政策，对对企业的的这些业业务过程程进行的的策划。又又如：我我们想到到海外进进行投资资，是办办子公司司好还是是办分公公司好？或者只只搞灵活活性的国国际贸易易？因为为税收待待遇各有有不同。是是去日本本投资，还还是去美美国投资资，或者者干脆在在国内投投资，税税负的差差异也是是很大的的。投资资需要资资本，资资本来自自何方，是是举债还还是自己己掏本钱钱，除了了其他制制约因素素外，还还应算一一笔税收收账，利利息可以以在税前前列支，股股息只能能在税后后分配，两两者的税税收效应应决然不不同。因因此作为为一个投投资者，有

24、有必要进进行一番番税收策策划，策策划业务务过程应应该怎样样发生？并维护护自身的的经济利利益。正如：我们们要从北北京到上上海，有有飞机、有有火车都都可以乘乘坐。但但费用不不同，飞飞机费用用10000元，火火车费用用2000元。我我们怎样样选择路路程？为为了降低低费用，我我们选择择乘坐火火车。乘乘坐什么么交通工工具是我我们自己己可以选选择的。企企业就是是根据不不同的税税收政策策来选择择自己的的业务发发生过程程。这才才是真正正意义上上的纳税税筹划。 飞机110000元北京 上上海 火车2200元元美国南加州州W、BB梅格格斯博士士在与别别人合著著的已发发行多版版的会会计学中中讲道：“人们合合理而又又

25、合法地地安排自自己的经经营活动动，使之之缴纳可可能最低低的税收收。他们们使用的的方法可可称之为为纳税筹筹划。” 印度税务专专家NJ.雅雅萨斯威威在个个人投资资和纳税税筹划一一书中说说，纳税税筹划是是“纳税人人通过财财务活动动的安排排，以充充分利用用税收法法规所提提供的包包括减免免在内的的一切优优惠，从从而获得得最大的的税收利利益”。 但是，目前前很多企企业认为为：纳税税筹划是是钻国家家政策的的漏洞，打打政策的的擦边球球，谈什什么合理理避税是是纳税筹筹划的方方法之一一，教给给纳税人人怎样进进行避税税筹划？还有人人认为：避税是是以非违违法的手手段来达达到少缴缴税或不不缴税的的目的，因因此避税税筹划

26、既既不违法法，也不不合法，而而是处在在两者之之间，称称之为“非违法法”。其实，企业业有避税税，国家家就有反反避税。正正由于此此，避税税筹划也也就存在在一定的的风险，有有可能被被税务机机关认定定为“逃税”。由于于避税筹筹划是以以非违法法的手段段达到规规避纳税税义务的的目的。在在相当程程度上它它与逃税税一样危危及国家家税法，直直接后果果是将导导致国家家财政收收入的减减少，间间接后果果是税收收制度有有失公平平和社会会腐败，故故避税需需要通过过反避税税加以抑抑制。因因此，避避税筹划划并不等等于纳税税筹划。国家税务总总局反避避税处处处长苏晓晓鲁表示示，“目目前许多多企业对对国家税税收优惠惠政策并并不完全

27、全清楚，只只想通过过其他渠渠道来达达到少缴缴纳税款款的目的的；从事事税收筹筹划的专专业机构构可以帮帮助企业业理解和和运用这这些优惠惠政策，这这方面的的筹划空空间是很很大的；税收筹筹划是一一个涉及及多方面面的综合合性问题题，目前前还没有有明确的的法律概概念。他他告诫，税税收筹划划机构应应该花大大精力对对税收优优惠政策策进行研研究和运运用，而而不应仅仅仅停留留在利用用现行税税收政策策的缺陷陷、不足足和漏洞洞上。” 由此可可见，纳纳税筹划划并不是是目前大大家所认认为的钻钻政策的的漏洞、什什么合理理避税，而而是根据据税收政政策，策策划和选选择企业业的业务务发生过过程。因因此，纳纳税筹划划是国家家所提倡

28、倡和鼓励励的，是是纳税人人的一种种权利，是是合理、合合法地减减轻企业业税收负负担的行行为。二、纳税筹筹划的特特点超前性超前性表示示事先规规划、设设计、安安排的意意思，纳纳税人在在进行投投资、经经营活动动之前把把税收作作为影响响最终成成果的一一个重要要因素来来考虑。纳纳税行为为相对于于经济行行为而言言，具有有滞后性性的特点点。企业业业务发发生之后后，才产产生了税税收。如如：产品品销售之之后，才才计算交交纳增值值税；收收益实现现或有了了所得，才才计算缴缴纳企业业所得税税。如果果企业业业务发生生之后，产产生了税税收结果果再想少少交税，那那就会出出现偷税税。这就就要求纳纳税人在在业务发发生之前前对自身

29、身业务作作出事先先筹划或或合理的的安排。另另外，纳纳税人和和征税对对象的性性质不同同，税收收待遇也也往往不不同。这这样纳税税人可以以针对税税法及税税收制度度的有关关规定，结结合自身身的实际际情况，在在投资、经经营之前前进行筹筹划和决决策，以以期获得得最大的的税后利利润。但但是，很很多企业业目前缺缺乏的是是在业务务发生之之前来考考虑税收收的问题题。【案例分析析】粮油油公司仓仓库出租租的案例例分析案情：河河北某粮粮油公司司拥有仓仓库122幢，面面积30000多多平方米米，原值值2000万，由由于经营营不善，准准备将现现有的仓仓库对外外出租。经经过公司司的业务务人员的的努力，以以每年660万的的价格

30、将将仓库租租给当地地的运输输公司做做货物中中转，并并与运输输公司签签定了租租赁合同同。交税：根根据营业业税的规规定，企企业房屋屋对外出出租收取取的租赁赁费，应应交纳55%的营营业税，营营业税额额的7%城建税税、3%的教育育费附加加。根据据房产税税的规定定，对企企业出租租房屋收收取的租租金，应应交122%的房房产税。还还有合同同的印花花税等，税税负在租租金的117%以以上，对对企业的的影响也也是很大大的。根根据税法法的规定定，粮油油公司应应交纳营营业税660万5%=3万，城城建税33万7%=0.221万，教教育费附附加3万万3%=0.009万，房房产税660万12%=7.2万，合合计：应应交税1

31、10.55万。根据税法的的规定，企企业就应应该交纳纳10.5万的的税金，因因为其业业务过程程是租赁赁，并签签定的合合同为“租赁合合同”。筹划：从从以上业业务分析析，企业业由于在在签定合合同之前前没有考考虑税收收问题，按按照通常常业务来来做，造造成企业业交纳110.55万的税税收。纳纳税筹划划就是企企业来设设计自身身的业务务过程，企企业将房房屋租赁赁给运输输公司用用于运输输货物周周转，企企业签定定“租赁合合同”，就应应按租赁赁业务来来发生，帐帐务就应应该按租租赁业务务来核算算，就应应交纳112%的的房产税税。中中华人民民共和国国房产税税暂行条条例中中第四条条规定，房房产税的的税率，依依照房产产余

32、值计计算缴纳纳的，税税率为11.2%，依照照房产租租金收入入计算缴缴纳的，税税率为112%。我们可以分分析，如如果自己己的房屋屋自己用用，就应应该按房房产的余余值计算算交纳11.2%的房产产税，如如果自己己房屋对对外出租租收取租租金，就就应该按按租金交交纳122%的房房产税，这这里关键键是看房房屋的使使用权谁谁在使用用？怎样样将房屋屋的使用用权没有有转移，就就可以避避免122%的房房产税，按按房产余余值交11.2%的房产产税？主主要问题题在于业业务发生生过程。我们通过寻寻找客户户可以发发现，运运输公司司用于货货物周转转，如果果我们签签定的合合同不是是“租赁合合同”，而是是“仓储合合同”，企业业

33、收取的的不是租租赁费，而而是仓储储费，同同样达到到最终目目的，但但是，业业务过程程则不同同，仓储储说明：仓库使使用权没没有转移移，是针针对货物物来收费费，而不不是房屋屋，因此此，交税税方式也也发生变变化。只只按原值值扣除330%的的余额交交纳1.2%的的房产税税2000万70%1.22%=11.688万，可可以比租租赁少交交7.22万11.688=5.52万万的房产产税。但但是，我我们所改改变的业业务过程程没有违违背税法法的规定定，是改改变自己己的业务务发生过过程，因因此，是是合法的的行为。从中我们看看出，企企业在业业务发生生之前，按按照以往往的思路路来操作作，没有有充分考考虑税收收问题，往往

34、往会造造成税负负的加重重，也说说明，纳纳税筹划划的超前前性对企企业的税税收起着着很重要要的作用用。合法性合法性是纳纳税筹划划最本质质的特点点，也是是纳税筹筹划区别别于逃避避税款行行为的基基本标志志。所谓谓合法性性一方面面是指纳纳税筹划划不违反反国家的的税收法法规，只只能在法法律许可可的范围围内进行行。纳税税筹划没没有改变变税收政政策，而而是对企企业的业业务进行行合理的的选择和和策划。征征纳关系系是税收收的基本本关系，税税收法律律是规范范征纳关关系的基基本原则则、依法法纳税是是纳税人人应尽的的义务，纳纳税人为为少纳税税或不纳纳税而置置法律于于不顾的的行为是是偷漏税税行为，应应受到法法律的制制裁。

35、另另一方面面是指它它不但不不违法，而而且符合合国家的的立法意意图。当当存在多多种纳税税方案可可以合法法合理地地进行选选择时，纳纳税人用用自己的的聪明才才智和专专业知识识选择低低税负方方案，这这也正是是税收政政策引导导经济，调调节纳税税人经营营行为的的重要作作用之一一。目前，很多多企业为为了减轻轻税收负负担，在在列支范范围上做做文章，怎怎样扩大大列支范范围来达达到扩大大税前扣扣除，少少交企业业所得税税的目的的，这是是纳税筹筹划还是是偷税、逃逃税？【案例分析析】某保保险公司司利用扩扩大工资资开支偷偷逃所得得税案案情：某某市保险险公司想想减轻税税收负担担，利用用工资列列支范围围进行调调整，来来达到少

36、少交税的的目的。该该公司现现有职工工48人人。19996年年税务机机关对其其进行上上年度企企业所得得税汇算算清缴核核算，发发现损益益表中营营业额比比上年增增长255，而而费用额额增长442，经经进一步步审查发发现主要要原因是是由于工工资性支支出增长长过猛所所致。经经审查工工资计算算表、工工资结算算单等资资料，查查明该公公司在工工资中大大量增列列午餐补补贴、公公交补贴贴等项目目，致使使全年工工资支出出6333,6000元，而而实际计计税工资资总额为为2888,0000元。另另外该公公司根据据实际工工资支出出提取三三项工资资附加费费，因而而多提职职工费448,3384元元（6633,6000288

37、8,0000）14；职职工工会会经费66,9112元（6333,6600-2888,0000）2；职工工教育经经费5,1844元（6633,60002888,0000）1.55，共共计多列列支出4406,0800元。 处理：该该公司擅擅自扩大大工资开开支范围围多列支支出，同同时费用用超出。根根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例第66条规定定和财政政部有关关文件，金金融保险险业计税税工资最最高限额额为5000元人月，所所以该公公司须补补缴所得得税1334,0006.4元（4406,080033）。另另外根据据税收收征管法法第440条规规定，确确定该公公司行为为为偷税税行为，处处以所偷

38、偷税款22倍的罚罚款。这是偷税、逃逃税，采采用伪造造、编造造等手段段所进行行的操作作，严重重地违背背了税法法的规定定，应受受到经济济的处罚罚，并给给企业带带来了很很大的损损失。因因此，纳纳税筹划划是在税税法允许许的前提提下，根根据税法法的规定定对自身身业务的的策划，而而不是偷偷税、逃逃税。实用性企业的纳税税筹划是是对企业业的业务务发生过过程进行行的策划划和合理理选择，是是为了减减轻企业业的税收收负担。税税务机关关是征税税主体，而而纳税人人是纳税税主体，企企业是根根据税法法的规定定而交税税，税务务机关是是根据税税法的规规定而征征税。企企业的一一切纳税税事宜都都要经过过税务机机关的认认可，纳纳税筹

39、划划也是如如此。企企业所做做纳税筹筹划方案案不是给给自己看看的，必必须经过过税务机机关的检检验和认认可后，才才能得以以实施。因因此，纳纳税筹划划必须具具备实用用性的特特点。【案例分析析】销售售收入划划入运费费不是纳纳税筹划划而是偷偷税案情：某某机械厂厂为增值值税一般般纳税人人。19997年年4月，当当地国税税稽查大大队在对对其19996年年度的纳纳税申报报表、会会计报表表等有关关数据进进行审核核时，发发现该厂厂19996年度度应税销销售收入入比上年年增长了了51，而实实现的增增值税额额却没有有同步增增长，税税负降低低了1.2个百百分点。经经查阅会会计报表表存货结结存情况况，发现现期初与与期末相

40、相比差别别不太大大，从而而排除了了该单位位由于进进货量大大或积压压产品而而造成税税负降低低的可能能。通过过对该厂厂19996年度度的账簿簿、凭证证及相关关纳税资资料的审审查，发发现该厂厂销往外外地的产产品价格格下降幅幅度较大大，其中中可能存存在隐瞒瞒收入问问题。经经过进一一步审查查销售费费用，发发现该厂厂销售费费用在119966年度曾曾一度出出现贷方方余额，其其借方发发生额是是该厂销销售面粉粉时所支支付的运运输费用用，同时时提取了了进项税税额；贷贷方发生生额反映映的是销销售面粉粉时向购购货方收收取的费费用，原原始单据据为运费费发票，企企业财务务负责人人称该项项运费为为向购货货方收取取的代垫垫运

41、费。但但经检查查人员对对运输部部门所开开具的运运费发票票的审核核，发现现运费发发票是开开给机械械厂的，并并已按税税法规定定提取了了进项税税额。再再查阅销销售部门门的销售售合同，发发现合同同中只对对到货价价格作了了规定，运运费由销销货方支支付。调调查至此此，企业业财务人人员承认认所谓“代垫运运输费用用”，其实实是其自自行分离离出去的的部分销销售收入入。经最最终审核核计算，该该机械厂厂全年少少计销售售收入6645,2200元。 处理：该该厂采取取利用运运费分离离销售收收入的手手法减少少应税销销售额.属于少少列收入入的行为为。根据据中华华人民共共和国税税收征收收管理法法第440条的的规定，已已构成偷

42、偷税，应应予从重重处罚。但但考虑到到该厂能能配合税税务检查查，且查查出问题题后能正正视问题题，承认认错误，并并表示积积极补缴缴税款，愿愿接受相相应处罚罚，审理理决定，对对其从轻轻处罚，除除责令限限期补缴缴所偷税税款和滞滞纳金外外，处以以所偷税税款1倍倍的罚款款。纳税筹划不不是企业业自己想想象的，也也不是在在帐面上上能解决决的，而而应根据据税法的的规定来来设计的的业务过过程，并并应考虑虑是否能能得到税税务机关关的认可可，因此此，不按按税法规规定的筹筹划有风风险。【案例分析析】某地地税局帮帮助一酒酒厂筹划划造成的的后果三、纳税筹筹划对企企业产生生的作用用1、有助于于提高纳纳税人的的纳税意意识纳税筹

43、划有有助于提提高纳税税人的纳纳税意识识，抑制制偷逃税税等违法法行为。以以前很多多企业由由于对税税收政策策不了解解，完全全依赖于于税务机机关，税税务机关关的同志志怎样说说，那我我就怎样样做，自自己没有有主张，那那是一种种被动交交税。企企业通过过纳税筹筹划，对对政策加加深了解解和学习习，对自自己的具具体业务务进行合合理安排排和选择择，来减减轻税收收负担，企企业敢于于面对税税务机关关，运用用国家赋赋予的权权利，做做到主动动交税。社会经济发发展到一一定水平平、一定定规模，企企业开始始重视纳纳税筹划划，纳税税筹划与与纳税意意识的增增强可以以推动税税制的不不断完善善和社会会的发展展。纳税税意识的的增强主主

44、要表现现在：第第一，纳纳税筹划划是企业业纳税意意识提高高到一定定阶段的的表现，是是与经济济体制改改革发展展到一定定水平相相适应的的。只有有税制改改革与税税收征管管改革成成效显著著，税收收的权威威才能得得以体现现。否则则，如果果对偷逃逃税等违违法行为为的处罚罚权只局局限于补补税罚款款，没有有严厉的的惩处手手段，无无疑会助助长偷、逃逃税等违违法行为为。在那那种情况况下，企企业纳税税意识淡淡薄，不不用进行行纳税筹筹划就能能取得较较大税收收利益。第第二，企企业纳税税意识增增强与企企业进行行纳税筹筹划具有有共同的的要求，是是符合税税法规定定的，企企业纳税税筹划所所安排的的经济行行为必须须合乎税税法条文文

45、和立法法意图或或不违反反税法规规定，而而依法纳纳税更是是企业纳纳税意识识增强的的表现。第第三，依依法设立立完整、规规范的财财务会计计账证表表和正确确进行会会计处理理是企业业进行纳纳税筹划划的基本本前提；会计账账证健全全、规范范，合理理运用税税收政策策，利用用国家规规定的优优惠政策策，将给给企业带带来的纳纳税筹划划空间是是很大的的，也为为以后提提高纳税税筹划效效果提供供依据。同同时，依依法建账账也是企企业依法法纳税的的基本要要求。2、有助于于提高企企业的经经济效益益纳税筹划有有助于实实现纳税税人效益益的最大大化。纳纳税筹划划可以减减少纳税税人税收收成本，减减轻企业业的税收收负担，还还可以避避免纳

46、税税风险。目目前企业业在发展展的过程程中，除除了经营营风险外外，还有有一种风风险就是是纳税风风险。纳纳税风险险对每个个企业来来讲都可可能存在在，由于于国家的的税收政政策的复复杂和变变化，纳纳税人很很难全面面了解和和掌握。往往往纳税税人会出出现一些些多多少少少的多多交税和和少交税税现象，同同时也会会产生一一定的纳纳税风险险，受到到税务机机关的查查处，遭遭受不必必要的损损失。因因此，纳纳税筹划划可以让让企业更更多地了了解税收收政策，合合理安排排自身业业务，不不断可以以减轻税税收负担担，还可可以化解解一定的的纳税风风险，为为企业获获取更大大的经济济效益。3、有助于于提高企企业的经经营管理理水平纳税筹

47、划有有助于提提高企业业的经营营管理水水平和会会计管理理水平。资资金、成成本（费费用）、利利润是企企业经营营管理和和会计管管理的三三大要素素，纳税税筹划就就是为了了实现资资金、成成本、利利润的最最优效果果，从而而提高企企业的经经营管理理水平。由由于很多多企业的的管理人人员不了了解税收收政策，在在管理的的过程中中缺乏税税收意识识，造成成企业管管理上去去了，税税收负担担加重了了，给企企业带来来巨大的的经济损损失。因因为企业业管理与与税收是是不可分分割的。因因此，在在加强企企业管理理的同时时，要加加强税收收的管理理。充分分发挥纳纳税筹划划的作用用，逐步步提高企企业的管管理和财财务管理理水平，促促使企业

48、业更好地地发展。4、可以有有效地控控制税收收风险由于纳税筹筹划是在在业务过过程中实实施的，是是根据税税收政策策对业务务过程进进行的筹筹划，可可以防止止在业务务过程发发生后给给公司带带来的风风险。目前很多企企业只是是把税收收放到财财务部门门来解决决的，这这种观念念是错误误的。财财务处理理任何问问题都是是事后处处理，当当业务发发生后再再想规避避税收风风险，那那只能是是偷税。要要控制税税收风险险必须在在业务过过程中，通通过纳税税筹划对对业务进进行调节节，按照照税法的的规定执执行，做做到依法法纳税、诚诚信纳税税。【案例分析析】南京京虚开运运输发票票案风险险分析5、可以促促使国家家税法不不断完善善纳税筹

49、划可可以促使使国家税税法及政政府税收收政策不不断改进进和完善善。纳税税筹划是是纳税人人对国家家税法及及有关税税收经济济政策的的反馈行行为，同同时也是是对政府府政策导导向的正正确性、有有效性和和国家现现行税法法完善性性的检验验。国家家可以利利用纳税税人纳税税筹划行行为反馈馈的信息息，改进进有关税税收政策策和完善善现行税税法，从从而促使使国家税税制建设设向更高高层次迈迈进。【案例分析析】渔民民打鱼带带来的思思考6、有利于于税务机机关依法法征税纳税筹划有有利于税税务机关关加强征征管，依依法征税税，改善善纳税环环境。纳纳税筹划划是纳税税人行使使的一种种权利，是是严格地地执行税税收政策策，这对对于税务务

50、机关的的执法来来说是一一种监督督和约束束。便于于税务机机关加强强税法的的学习，提提高业务务素质，更更好地严严格执法法。根据据有关部部门统计计，税务务机关在在执法的的过程中中，出现现的滥用用职权行行为是有有发生，给给国家和和纳税人人造成不不少损失失。如：前几年年某地区区税务机机关为了了改善办办公条件件，私自自为企业业减免税税，用税税收换取取纳税人人的钱财财。还有有的税务务机关为为了完成成税收计计划，向向纳税人人收过头头税，让让纳税人人将下年年的税提提前交，纳纳税人面面前造成成了及坏坏的影响响，同时时给纳税税人增添添了不少少的负担担。但是是，通过过纳税筹筹划，纳纳税人加加强了对对税法的的学习和和了

51、解，自自己的税税收自己己交，该该交的交交，不该该交的不不交，避避免了人人情税、关关系税的的发生，也也可以逐逐步改善善国家的的纳税环环境。从长远和整整体看，纳纳税筹划划不仅不不会减少少国家的的税收收收入，甚甚至可能能增加国国家的税税收收入入。纳税税筹划有有利于贯贯彻国家家的宏观观调控政政策，实实现国民民经济健健康、有有序、稳稳步发展展。企业业进行纳纳税筹划划，虽然然降低了了企业税税负，但但是随着着产业布布局的逐逐步合理理，可以以促进生生产进一一步发展展。企业业规模上上去了，收收入和利利润增加加了，从从整体和和发展上上看，国国家的税税收收入入也将同同步增长长。四、纳税筹筹划应具具备的三三个意识识具

52、备超前意意识要开展纳税税筹划，纳纳税人就就必须在在经济业业务发生生之前，准准确把握握从事的的这项业业务都有有哪些业业务过程程和业务务环节？涉及我我国现行行的哪些些税种？有哪些些税收优优惠？所所涉及的的税收法法律、法法规中存存在着哪哪些可以以利用的的立法空空间？掌掌握以上上情况后后，纳税税人便可可以利用用税收优优惠政策策、利用用税收立立法空间间达到节节税目的的。由于于纳税人人的上述述筹划行行为是在在具体的的业务发发生之前前进行的的，因而而这些活活动或行行为就属属于超前前行为，需需要具备备超前意意识才能能进行。如如果某项项业务已已经发生生，相应应的纳税税结果也也就产生生了。当当纳税结结果产生生后，

53、纳纳税人如如果因为为承担的的税负比比较重，利利用隐瞒瞒收入、虚虚列成本本等手段段去改变变结果，最最终会演演变成偷偷逃国家家税款行行为，会会受到相相应的处处罚。案例分析析企业业的纳税税方式不不能盲目目地效仿仿某新型建筑筑材料生生产企业业，产品品技术含含量较高高，成本本较低，主主要销售售给建筑筑单位。两两年前该该企业还还属于小小规模纳纳税人，由由于对现现行的增增值税政政策了解解不多，这这家企业业只是一一味地模模仿其他他企业的的做法，通通过种种种方法把把自己的的小规模模纳税人人身份转转变成一一般纳税税人。由由于一般般纳税人人增值税税税率为为17，而该该企业外外购原料料少，能能抵扣的的进项税税额不多多

54、，导致致该企业业增值税税税负高高达111.6。此此时，该该企业才才意识到到转变身身份带来来了沉重重的税负负。为了了减轻税税收负担担，他们们采取销销售收入入不入账账等手段段，偷逃逃税款，最最后受到到税务机机关的处处罚。从这一案例例可以看看出，因因为该企企业在从从事具体体的生产产经营之之前没有有超前意意识，也也就没有有认真测测算两类类纳税人人身份对对自身税税负的影影响。如如果精通通现行的的增值税税法规，并并对税负负加以测测算的话话，该企企业就不不会拼命命选择一一般纳税税人了。具备法律意意识企业在进行行纳税筹筹划时不不能盲目目操作，不不能与现现行税收收法律、法法规相抵抵触。企企业进行行纳税筹筹划最终

55、终目的是是降低税税收成本本，减轻轻税收负负担，但但这个目目标的实实现只能能是在合合法、合合理的前前提下进进行，而而且要被被征税机机关所认认可。如如果纳税税筹划超超出了这这个前提提就很有有可能演演变成偷偷税、骗骗税等违违法行为为。案例分析析不具具备法律律意识的的“纳税筹筹划”是偷税税某机电经销销公司，于于19996年成成立，属属于增值值税一般般纳税人人。该公公司经理理在了解解增值税税是凭外外购货物物的增值值税专用用发票进进行抵扣扣后，就就聘请某某大企业业的财务务主管为为其企业业进行避避税。该该财务主主管的第第一项工工作就是是从“增值税税专用发发票抵扣扣”入手。他他找到一一家经营营机电的的小规模模

56、纳税人人（该小小规模纳纳税人为为定额征征收户）协协商，让让这个小小规模纳纳税人在在进货时时，向销销货方索索取增值值税专用用发票，并并在户头头填写机机电经销销公司的的名称，然然后机电电经销公公司把发发票拿来来抵扣进进项税，从从而少缴缴增值税税税款。几几个月下下来，该该机电经经销公司司就少缴缴纳增值值税税款款达266万多元元。在年年度纳税税检查中中，税务务机关通通过检查查该企业业的库存存商品及及款项往往来时发发现了这这个问题题，因为为进货没没有库存存，也不不存在款款项往来来，因而而被税务务当局认认定为故故意偷税税行为，企企业负责责人被依依法追究究刑事责责任，企企业受到到重罚。从此案可以以看出，纳纳

57、税筹划划必须要要依法进进行，违违背现行行税法而而少缴税税款的行行为违法法。纳税税人必须须在现行行的税收收法律、法法规的框框架下进进行筹划划，否则则会受到到相应的的法律处处罚。具备自我保保护意识识纳税人开展展纳税筹筹划，需需要具备备自我保保护意识识。既然然纳税筹筹划要在在不违法法或非违违法的前前提下进进行，那那么筹划划行为离离不合法法的距离离越远越越好，这这就是纳纳税人的的一种自自我保护护意识。纳纳税人为为了更好好地实现现自我保保护，需需要注意意以下四四点：（11）增强强法治观观念；（22）熟练练掌握税税收法律律和法规规；（33）熟练练掌握有有关的会会计处理理技巧；（4）熟熟练掌握握有关纳纳税筹

58、划划技巧。所所谓纳税税筹划技技巧，不不仅仅是是书本上上讲的几几种或多多种纳税税筹划方方法，更更重要的的是纳税税人应结结合自己己经营的的实际业业务，运运用好所所掌握的的税收政政策，通通过恰当当的会计计处理技技巧达到到减轻税税收负担担的目的的。利用税收收政策保保护自己己的合法法权益根据我国税税收征管管法及其其实施细细则，我我国纳税税人及扣扣缴义务务人主要要有以下下权利：（1）延期期申报权权；（22）延期期纳税权权；（33）依法法申请减减税、免免税权；（4）多多缴税款款申请退退还权；（5）委委托税务务代理权权；（66）要求求承担赔赔偿责任任权；（77）索取取收据或或清单权权；（88）索取取完税凭凭证

59、权；（9）保保密权；（100）申请请复议和和提起诉诉讼权；（111）对违违法行为为的检举举权等。怎样利用国国家赋予予的权利利，运用用税收政政策进行行纳税筹筹划，才才能更好好地保护护纳税人人的合法法权益。做做为纳税税人首先先要了解解最新的的税收法法规政策策，并适适应国家家政策的的不断变变化，将将税收政政策运用用到企业业的纳税税筹划工工作中，有有优惠政政策的享享受优惠惠政策，没没有优惠惠政策的的，怎样样挂靠优优惠政策策，只有有这样才才能通过过税务机机关的认认可，才才是合法法的行为为。案例分析析利用用税收优优惠政策策是纳税税筹划的的重要方方式某包装彩印印厂，生生产纸箱箱，经营营者在该该项目的的筹建过

60、过程中发发现，生生产销售售纸箱在在增值税税上没有有什么优优惠政策策，在整整个生产产流程中中也难以以找到政政策漏洞洞进行避避税。但但在他们们了解福福利企业业生产销销售产品品可以享享受增值值税即征征即退的的优惠政政策后，就就到民政政部门以以“为残疾疾人解决决就业问问题”为理由由申请开开办福利利企业，招招集了一一批残疾疾人作为为该公司司的员工工，并确确保残疾疾人员工工达到税税法规定定的比例例。经税税务机关关审查批批准后，企企业享受受了增值值税即征征即退的的优惠，达达到了节节税目的的。如果果企业采采取虚报报残疾人人员工人人数的办办法以获获取税收收优惠，就就把企业业置于风风险当中中。从根根本上讲讲，纳税