民营企业内部审计现状及发展对策文献综述

1、杭州电子科技大学信息工程院毕业设计（论文）文献综述论题民营企业内内部审计计现状及及发展对对策文献综述题题目关于民营企企业内部部审计问问题及发发展对策策的文献献综述系财经系专 业会计学姓 名钱方圆班 级0490662学 号0490662144指导教师郝玉贵关于民营企企业内部部审计问问题及发发展对策策的文献献综述自20世纪纪80年年代以来来，中国国经济迅迅猛发展展，随着着改革开开放的发发展和深深入，整整个社会会的经济济结构发发生了巨巨大的变变化，我我国的非非公有制制经济已已经成为为国民经经济的重重要组成成部分，特特别是民民营经济济一跃成成为当前前中国最最为活跃跃的经济济，成为为非公有有制经济济中的

2、绝绝对主力力，从资资产规模模来看，目目前民营营经济已已经占据据我国经经济的半半壁江山山，从经经济规模模上看，它它约占我我国GDDP总产产出的665%70%，从就就业规模模上看，吸吸纳的劳劳动人口口约占我我国城镇镇总劳动动力的665%，迅迅速崛起起的民营营企业已已经成为为我国经经济发展展过程中中不可或或缺的原原动力。1但是民营企业在其自身发展过程中却还存在着很多的问题，比如经营规模小，资金短缺，家族管理现象普遍，公司治理较薄弱，经营风险越来越大，这些问题都严重阻碍了民营企业的发展。因此，近几年来，国内逐渐意识到民营企业的重要性，对民营企业内部审计的研究慢慢增多。2002年，由广东省审计厅、广东省

3、内部审计协会、浙江省审计厅和浙江省内部审计协会共同承办了全国非国有企事业单位内部审计理论研讨暨经验交流会，课题组共收到十六个省、市的文章共计85篇，这些论文均由民营企业内部审计部门的实务工作者和理论界的学者撰写，虽然这些研究对于促进民营企事业单位内部审计的发展，具有一定的指导意义，但是由于对民营企业内部审计研究较晚，到目前，还没有形成像国外那样对民营企业内部审计的系统研究。而西方对于于内部审审计已经经形成了了完整的的研究体体系，对对内部审审计的发发展提供供了许多多更有价价值的研研究结论论。另外外，有关关审计风风险、内内外部审审计师的的关系等等方面的的研究，对对提高内内部审计计工作的的质量也也非

4、常具具有借鉴鉴作用。舍舍斯顿(JohhnB.Thuurstton)于19941年年在美国国出版的的内部部审计的的基本原原理和技技术一一书，是是总结了了内部审审计工作作的经验验并科学学地建立立起内部部审计理理论体系系的开端端。现代代内部审审计之父父劳伦斯斯.B.索耶(wreenceeB.SSawyyer)于19990年年撰写的的现代代内部审审计实务务更是是一部世世界性的的审计名名著，他他将现代代管理科科学与内内部审计计职业实实践融为为一体强强调业务务导向和和管理导导向的综综合审计计。900年代以以后，随随着竞争争的加剧剧化，不不少公司司纷纷转转向降低低成本的的经营模模式，于于是有不不少学者者提出

5、了了内部审审计外部部化的观观念，内内部审计计在这一一时期发发展的较较为低迷迷。而随随着安然然丑闻的的暴露和和内部审审计在世世通案件件中所起起的重要要作用，内内部审计计又得到到了相当当的重视视。2220002年年以来，随随着“安然事事件” 、“世界通通讯公司司事件”等一系系列财务务丑闻的的出现，造造就了美美国萨萨班斯奥克斯斯利法案案的出出台。由由于美国国这一系系列的会会计丑闻闻，引起起了内部部审计师师们对内内部审计计在公司司发展中中的作用用的深刻刻思考。220022年4月月8日，美美国内部部审计协协会在萨萨班斯奥克斯斯利法案案的意意见陈述述书中表表达了他他们的思思考结果果：内部部审计师师、董事事

6、会、高高层管理理者以及及外部审审计师的的相互合合作是建建立有效效公司治治理的基基石，由由于内部部审计所所处的特特殊地位位及专业业优势，能能在公司司治理中中发挥参参与者与与独立观观察者的的作用。为为此，美美国内部部审计协协会提出出三方面面的建议议： eq oac(,1)统一公公司治理理原则 eq oac(,2)要求上上市公司司报告内内部控制制 eq oac(,3)要求上上市公司司建立内内部审计计机构。内内部审计计拥有的的风险管管理、内内部控制制的知识识与技能能，能帮帮助公司司治理实实现其核核心目标标，在正正式颁布布的萨萨班斯奥克斯斯利法案案中已已经体现现了这部部分内容容。该法法案要求求公开上上市

7、公司司必须设设立审计计委员会会，公司司所聘请请的注册册会计师师事务所所直接对对审计委委员会负负责，公公司的内内部审计计亦直接接向审计计委员会会工作，审审计委员员会负责责处理内内部审计计与管理理层的分分歧，同同时为了了确保内内部审计计和外部部审计对对公司行行为的独独立性，法法案规定定公司董董事或经经理们在在审计师师审计过过程中，采采取任何何欺骗性性影响、威威胁、强强制、操操纵或误误导审计计师，以以图提供供实质上上误导性性的财务务报告的的行为均均构成违违法。而在我国，就目前的情况来说，民营企业的内部审计现状不容乐观,民营企业的内部审计还存在着诸多的问题。3邢小玲（2006）在她的民营企业内部审计现

8、状调查分析一文中就写到民营企业大多是家族企业,而且“家族式管理制约”是民营企业发展内审的一大障碍。分析其原因:第一,家族企业组织是一个以企业主为核心的人情关系网络,企业往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业,管理制度往往屈从于人情法则,这可能使“照章办事”的内部审计人员难以适从。第二,家族企业的一个特征是家族成员间具有感情联结的特殊凝聚力,家族成员间的信任和忠诚;而内部审计作为一种内部监督机制,可能被认为是对信任和忠诚的怀疑,而不被一些家族成员接受。4孙杰平和周宋（2007）认为内部审计独立性差是阻碍民营企业内部审计发展的一大原因，独立性是内部审计的重要特征,独立性的大小决定了审计职能发挥作用

9、的范围和效果。目前,我国民营企业的产权特征主要表现为高度集中和封闭,即企业为少数几个人或家族持有,外界参股比例小,股权高度集中。由于产权高度集中在家族成员手中,“内部人说了算”,缺乏专业背景和技能的家族成员就成为了特殊阶层,他们往往被委于内部审计部门,造成“内部人审内部人”的局面,严重损害了内部审计的独立性,当然也大大降低了审计的效率和效果。5除了上述问题以外，冯燕（2006）在我国民营企业内部审计工作的缺失及对策也提到民营企业的内部审计人员素质不高,审计手段落后，内部审计的范围不够广泛以及内部审计手段不够完备等一系列问题都是会影响民营企业内部审计的发展，我国民营企业大都采用家庭管理模式,审计

10、工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘,造成人员素质差,结构比较单一,缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。而对于民营企业如何建立内部审计制度,国家并没有明确的规定,也没有现成的理论和准则做指导，目前,绝大多数民营企业内部审计基本上还停留在财务审计上,目的是为了查错防弊,保证企业的资产安全。5虽然在邢小玲（2006）对民营企业的内部审计对象的调查结果显示,22家内部审计的企业有14家企业实施的是财务审计,有8家实施了经济效益审计,有11家实施了内部控制评审,有6家实施了经济责任审计。经济效益审计、内部控制评审等项目的开展说

11、明,部分民营企业已经意识到内部审计不仅具有监督作用,还有评价和防范风险作用,民营企业内审已经从以查错防弊为目的的财务审计逐步发展到经营审计，但是大部分的民营企业还没有这个意识，仍然是把内部审计作为查错防弊的手段，而还有很多民营企业更是连设置内部审计职能的意识也没有，甚至国家对于民营企业的内部审计也未制定过相关的法律法规，这些问题都会直接影响到民营企业的整体发展乃至中国经济的发展。郭涛认为要尽快完成民营企业内部审计的立法工作，加强国家审计对民营企业内部审计的指导，一是我国审计法和审计署关于内部审计作的规定等审计法律法规应把民营企业内部审计纳入其调快范围。二是我国内部审计办会要尽快颁布内部审训条例

12、和内部审计准则严格规定民营企业内部审计的资格和作业标准，使民营企业内部审计尽快走上法制化、规范化、制度化的轨道以提高内部审计质量。据审计法规定内部审计应接受国家审计机关的业务指导和监督。民营企业内部审计也不应例外。6莫海萍（2007）认为要完善民营企业的内部审计，应当建立与民营企业规模相适应的内部审计组织模式，同时要使民营企业的内部审计应由传统的“监督”模式向“服务”型转变，突出民营企业管理效益审计。7邓丽萍（2006）则是认为要促进民营企业内部审计的发展要优化审计环境,在审计重点的工作上实现新突破。审计作为一种社会行为,与社会的政治环境、经济环境、法律环境和文化环境构成了审计存在和发展的方向

13、，审计要发展必须有良好的环境。审计机关、内部审计协会、企业领导要进一步营造内部审计的外部环境,确保审计的权威性。冯燕（2006）在我国民营企业内部审计工作的缺失及对策中提到要完善和发展民营企业内部审计首先应该提高民营企业的最高领导层对内部审计重要性的认识，其次，民营企业要逐步建立现代企业制度，另外就是要逐步提高内审人员的素质，内审工作能否得到重视,内审职能能否得到充分发挥,最终取决于人员的素质。在我国,内审人员的素质是有待提高，现代内审人员的素质有三个标准:一是专业素质;二是分析问题、处理问题和沟通协调能力;三是有丰富的实际工作经验。内审工作是集会计、审计、管理、法律、营销等为一体的综合性、专

14、业性、技术性很强的工作,因此。民营企业在选用内审人员时,应注重对他们审计专业知识的要求,且要不断对他们进行专业知识和相关法律知识培训,进行职业道德教育,提高内审队伍的整个素质。上述理论谈谈及到对对于民营营企业内内部审计计的一些些相关看法法，本文重重在于阐阐述民营营企业内内部审计计问题及及其发展展对策，而而上述相相关理论论包含了了一些精精辟的见见解，为为本文对对于民营营企业内内部审计计现状及及发展的的研究在在实证上上提供了了具有解解释力的的佐证。我我个人认认为要完完善和发发展民营营企业内内部审计计以促进进民营企企业的发发展，除除了要科科学设置置内部审审计机构构，提高高内部审审计人员员素质，提提高

15、审计计手段外外，更重重要的还还是要尽尽快制定定民营企企业内部部审计的的相关法法律法规规从而使使民营企企业内部部审计尽尽快走上上法制化化、规范范化、制制度化的的轨道以以提高内内部审计计质量，毕毕竟只有有使民营营企业内内部审计计得到约约束和规规范，才才能使其其得到真真正的发发展。参考文献1 郭郭萍.浅谈民民营企业业内部审审计制J .湖州师师范学院院学报,20005.44. 2 刘刘颖，颜玉玲玲. 民营营企业内内部审计计现状及及对策J.中国乡乡镇企业业会计,20007. 055.3 张张惠忠.民营企企业概念念分析J. 上海海统计,20001.03. 4 许许芳.民营企企业内部部审计若若干问题题研究D

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19、 IInteernaal AAudiit,AAudiitinng aand Acccounntabbiliity Jouurnaal,VVol.16,NO.4.220033 16 Abddulrrahmman A. M. Al-Twaaijrry, Johhn AA. BBrieerleey aand Davvid R. Gwiilliiam: THHE DDEVEELOPPMENNT OOF IINTEERNAAL AAUDIIT IIN SSAUDDI AARABBIA: ANN INNSTIITUTTIONNAL THEEORYY PEERSPPECTTIVEE Crritiicall

20、Peersppecttivees oon AAccoounttingg,VVoluume 14, Isssuee 5,Juuly 2000322 M. Pagge aand L. Spiira, Thhe TTurnnbulll RRepoort, InnterrnallConntrool aand Rissk MManaagemmentt: TThe Devveloopinng RRolee off Innterrnall Auuditt, TThe Insstittutee off Chharttereed AAccoounttantts oof SScottlannd, Ediinbuurghh (220044) (1300 paagess, 15.00)23 Jenns WWi