事业单位会计实务

1、专题二事业单位位会计实实务一、事业单位位会计概概述二、收入入的核算算三、支出出的核算算四、资产产的核算算五、负债债的核算算六、净资资产的核核算七、会计计核算应应遵守的的相关规规定目录录一、事业业单位会会计概述述（一）适适用范围围国有事业业单位。特殊行业业事业单单位、有有关基本本建设投投资的会会计核算算、已经经纳入企企业会计计核算体体系的事事业单位位，均不不执行事业单单位会计计制度。事业单位位依法举举办的营营利性经经营组织织，必须须实行独独立核算算，依照照国家有有关公司司、企业业等经营营组织的的法律、法规登登记管理理。国有事业业单位的的会计组组织系统统，分为为主管会会计单位位、二级级会计单单位和

2、基基层会计计单位三三级。这这点和行行政单位位类似。（二）会会计核算算特点会计核算算以收付实现现制为会计基基础。但但经营性性收支业业务核算算可采用用权责发发生制。会计要素素主要包包括资产产、负债债、净资资产、收收入与支支出五类类。会计核算算引入了了基金会会计的思思想。具具有预算约束束性特征，要设置置各种专专用基金金，如修修购基金金、医疗疗基金、职工福福利基金金等。内部成本本核算。根据事业单单位会计计制度的规定定，事业业单位应应视情况况进行内内部成本本核算，设置“成本费费用”账账户进行行成本费费用的归归集和成成本计算算。（三）记记账方法法采用借贷贷记账法法账户类别借方贷方余额方向资产类+-借方负债

3、类-+贷方净资产类-+贷方收入类-+平时余额在贷方，年终结账后一般无余额支出类+-平时余额在借方，年终结账后一般无余额（四）会会计凭证证原始凭证证：各种种“缴款款书”、“收入入退还书书”、银银行结算算凭证等等记账凭证证：记账凭证证一般根根据每项项经济业业务的原原始凭证证编制。记账凭证证必须附附有原始始凭证。记账凭证证由指定定人员复复核，并并经会计计主管人人员签章章后据以以记账。记账凭证证应按照照会计事事项发生生的日期期顺序整整理、制制证、记记账。（五）会会计账簿簿行政事业业单位的的会计账账簿一般般分为总总账和明明细账。总账一般般采用三三栏式订订本账簿簿，明细账的的格式一一般采用用三栏式式或多栏

4、栏式。(1)收收入明细细账(2)支支出明细细账(3)往往来款项项明细账账(4)材材料明细细账和固固定资产产明细账账。会计账簿簿的使用用，以每每一会计计年度为为限：手工记账账必须使使用蓝、黑色墨墨水书写写，不得得使用铅铅笔、圆圆珠笔。会计账簿簿应根据据已经审审核过的的会计凭凭证登记记各种账簿簿记录应应按月结结账，求求出本期期发生额额和余额额。发生跳行行、隔页页，应将将空行、空页划划线注销销，或在在空行、空页的的摘要栏栏内注“此行空空白”或或“此页页空白”字样，并由记记账人员员签名或或盖章。每一张账账页登记记完毕结结转下页页时，应应结出本本页合计计数及余余额，写写在本页页最后一一行和下下页第一一行

5、的有有关栏内内，并在在摘要栏栏注明“过次页页”和“承前页页”字样样。账簿记录录发生错错误，应应按正规规方法更更正.(划线更正正法、红红字冲销销法）（六）事事业单位位通用会会计科目目事业单位位通用会会计科目目收入是指指事业单单位为开开展业务务活动，通过各各种形式式、各个个渠道，依法取取得的非非偿还性性资金。主要是从从财政部部门取得得财政补补助收入入、从主主管部门门或上级级单位获获得上级级补助收收入；同同时，还还可以通通过开展展有偿服服务活动动和生产产经营活活动获得得事业收收入和经经营收入入，予以以补偿。财政补助助收入、上级补补助收入入、拨入入专款、事业收收入、经经营收入入、附属属单位缴缴款和其其

6、他收入入等二、收入入的核算算按有关规规定，事事业单位位的各项项收入全全部纳入入单位预预算，统统一核算算，统一一管理。正确划分分各项收收入，依依法缴纳纳税费。对经营营、服务务性收入入，要依依法缴纳纳各种税税费。正确处理理经济效效益和社社会效益益的关系系。（一）事事业收入入事业收入入是指事事业单位位开展专专业业务务活动及及辅助活活动所取取得的收收入和财财政专户户核拨的的预算外外资金或或经财政政部门核核准不上上缴财政政专户管管理的预预算外资资金。该账户属属于收入入类账户户，贷方方登记取取得的收收入或收收到的从从财政专专户核拨拨的预算算外资金金；借方方登记收收入退回回数。需要注意意的是:主管单单位收到

7、到的应返返还所属属单位的的预算外外资金，应通过过“其他他应付款款”账户户核算，而不通通过该账账户。1单位位收到一一般事业业收人款款项时，会计分分录为：借：银银行存款款、应收收账款等等贷：事业业收入 对属于一一般纳税税人的事事业单位位取得收收入时，按实际际收到的的价款扣扣除增值值税销项项税额，贷记“事业收收入”账账户，会会计分录录为：借：银行行存款、应收账账款等贷：事业业收入（按不含含销项税税价款）应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）例1某事业业单位在在开展专专业业务务活动中中取得事事业收入入1200000元，款款项存入入银行。会计分分录为：借：银行行存款11200000贷：事业业收入112

8、00000例2某科研研单位销销售科研研中间产产品一批批，单价价2000元，共共计1000件，计200 0000元，增值税税额为334000元，款款已收到到。会计计分录为为：借：银行行存款22344000贷：事业业收入2200000应交税金金应交增值值税（销销项税额额）34000例3若上述述已销科科研中间间产品有有20件件因质量量问题被被退货，货款440000元，增增值税额额为6880元。会计分分录为：借：事业业收入440000应交税金金应交增值值税（销销项税额额）680贷：银行行存款446880例4某事业业单位在在开展专专业业务务活动中中收到收收入款项项合计1100000元元，款项项已经收收到

9、。同同时，产产生应交交营业税税6000元。会会计分录录为：借：银行行存款11000000贷：事业业收入11000000同时，借：销售售税金66000贷：应交交税金应交交营业税税660002单位位收到预预算外资资金收入入的核算算(l)经经财政部部门核准准，预算算外资金金实行按按比例上上缴财政政专户办办法的单单位取得得收入时时，会计计分录为为：借：银行行存款贷贷：事业业收入（按比例例留用的的部分）应缴财政政专户款款（按比比例缴存存的部分分）实行预算算资金结结余上缴缴财政专专户办法法的单位位，平时时取得收收入时，先全额额通过“事业收收入”账账户反映映，定期期结出应应缴财政政专户资资金结余余时，再再将

10、应上上缴财政政专户部部分扣出出，此时时会计分分录为：借：事事业收入入贷贷：应应缴财政政专户款款（2）收收到财政政专户拨拨款收入入时，会会计分录录为：借：银行行存款贷：事业业收入（3）期期末，应应将“事事业收入入”账户户余额转转入“事事业结余余”账户户，会计计分录为为：借：事业业收入/贷：事业业结余（二）经经营收入入的核算算经营收入入是指事事业单位位在专业业业务活活动及其其辅助活活动之外外开展非非独立核核算经营营活动取取得的收收入，包包括销售售收入、经营服服务收入入、租赁赁收入等等。经营收入入体现经经营活动动的保本本和获利利原则，事业收收人体现现事业活活动的公公益和福福利原则则。取得或确确认经营

11、营收入时时，会计计分录为为：(1)属属于小规规模纳税税人的单单位：借：银行行存款、应收账账款、应应收票据据贷：经营营收人(2)属属于一般般纳税人人的单位位：按实实际收到到的价款款扣除增增值税销销项税额额登记。借：银行行存款、应收账账款、应应收票据据贷：经营营收入应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）发生销货货退回，不论是是否属于于本年度度退回的的，都应应冲减本本期的经经营收入入，会计计分录为为：(l)属属于小规规模纳税税人的事事业单位位，按实实际收到到的价款款登记。借：经营营收入贷：银行行存款(2)属属于一般般纳税人人单位，按不含含税价格格冲减经经营收入入账户。借：经营营收入应交税金金应应交

12、增值值税（销销项税额额）贷：银行行存款单位为取取得经营营收人而而发生的的折让和和折扣，应当相相应冲减减经营收收入。(1)属属于小规规模纳税税人的事事业单位位，会计计分录为为：借：经营营收入贷：银行行存款(2)属属于一般般纳税人人单位的的事业单单位，会会计分录录为：借：经营营收入应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）贷：银行行存款期末，应应将“经经营收入入”账户户余额转转入“经经营结余余”账户户，会计计分录为为：借：经营营收入贷：经营营结余例1某小规规模纳税税人的单单位，其其非独立立核算的的汽车修修理厂对对外提供供服务，获得收收入50000元元。会计计分录为为：借：银行行存款550000贷：经

13、营营收入550000例2某一般般纳税人人，其非非独立核核算的汽汽车修理理厂对外外提供服服务，获获取收人人111 7000元，收进支支票。会会计分录录为：借：银行行存款1111 7000贷：经营营收入11000000应交税金金应交增值值税（销销项税额额）17000例3某事业业单位销销售产品品5000件，每每件售价价10000元（不含税税），单单位成本本5000元，购购货单位位以支票票付款，该事业业单位已已将提货货单和发发票联交交给购货货单位，该单位位为一般般纳税人人，适用用增值税税税率为为17%。会计计分录为为：借：银行行存款55855 0000贷：经营营收入55000 0000应交税金金应交增

14、值值税（销销项税额额）850000结转该产产品销售售成本时时，会计计分录为为：借：经营营支出22500 0000贷：产成成品225000000（三）财财政补助助收入财政补助助收入是是指事业业单位按按照核定定的预算算和经费费领报关关系收到到的由财财政部门门或上级级单位拨拨入的各各类事业业经费。结账后，该账户户无余额额。1事业业单位收收到财政政补助收收入时，会计分分录为：借：银行行存款贷：财政政补助收收人2缴回回时作相相反的会会计分录录。借：财政政补助收收人贷：事业业结余例某某事业单单位122月份发发生如下下业务：(1)77日，收收到财政政部门拨拨来的本本月事业业经费2 00000000元元，根据

15、据银行转转来的“收账通通知单”等凭证证填制记记账凭证证，会计计分录为为：借：银行行存款22 00000000贷：财政政补助收收入22 00000000(2)220日，将本月月份多拨拨的事业业经费2200000元元缴回财财政部门门。会计计分录为为：借：财政政补助收收入22000000贷：银行行存款2200 0000(3)331日，“财政政补助收收入”账账户的贷贷方余额额为22000000元。年年终转账账时的会会计分录录为：借：财政政补助收收入222200000贷：事业业结余22200 0000（四）上上级补助助收入本科目用用于核算算事业单单位收到到上级单单位拨入入的非财财政补助助资金。1单位位收

16、到上上级补助助收入时时，会计计分录为为：借：银行行存款贷：上级级补助收收入缴回上级级补助收收入时，作相反反分录。2年终终结账时时，会计计分录为为：借：上级级补助收收入贷：事业业结余(五）拨拨入专款款的核算算本科目核核算事业业单位收收到财政政部门、上级单单位或其其他单位位拨入的的有指定定用途的的，并需需要单独独报账的的专项基基金。如:国家家拨给科科研、高高校、设设计单位位承担全全国性重重要科研研项目的的科技三三项费用用、科研研部门的的专项科科研费、专项奖奖的经费费、农业业部门的的“丰收收计划”资金等等。1事业业单位收收到拨款款时，会会计分录录为：借：银行行存款贷：拨入入专款2缴回回拨款时时，作相

17、相反的会会计分录录。3年终终结账时时，对已已完工的的项目，将该账账户与“拨出专专款”、“专款款支出”账户对对冲，会会计分录录为：借：拨入入专款贷：拨出出专款专款支出出其余额若若归事业业单位使使用，会会计分录录为：借：拨入入专款贷：事业业基金一般般基金例1某某事业单单位收到到上级单单位拨人人某课题题研究经经费10000000元元。会计计分录为为：借：银行行存款11000 0000贷：拨入入专款110000000(六）附附属单位位缴款的的核算附属单位位缴款是是指事业业单位附附属独立立核算单单位按有有关规定定上缴的的收入，包括附附属的事事业单位位上缴的的收入和和附属的的企业上上缴的利利润等。该账户属

18、属于收入入类账户户，其借借方登记记减少数数，反映映其拨人人“事业业结余”账户数数以及发发生的缴缴款退回回数；贷贷方登记记增加数数，反映映实际收收到的款款项。该该账户平平时余额额在贷方方，表示示附属单单位缴款款的累计计数，年年终“附附属单位位上缴收收入”账账户余额额转到有有关账户户后，该该账户无无余额。该账户户应按缴缴款单位位设置明明细账。事业单位位在实际际收到附附属单位位缴来的的款项时时，会计计分录为为：借：银行行存款贷：附属属单位缴缴款如果发生生缴款退退回，在在实际将将款退还还给附属属机构时时，会计计分录为为：借：附属属单位缴缴款贷：银行行存款年终，应应将“附附属单位位缴款”账户的的贷方余余

19、额，全全数转入入“事业业结余”账户，会计分分录为：借：附属属单位缴缴款贷：事业业结余例1某事业业单位收收到所属属独立核核算的AA单位的的分成收收入20000000元元。会计计分录为为：借：银行行存款22000 0000贷：附属属单位缴缴款AA单位220000000例2某事业业单位年年终“附附属单位位缴款”账户贷贷方余额额为10000000元元。年终终结账的的会计分分录为：借：附属属单位缴缴款110000000贷：事业业结余11000 0000(七）其其他收入入的核算算其他收入入，是指指事业单单位除上上述规定定范围以以外的各各项收入入，包括括投资收收益、利利息收入入、捐赠赠收入、零星杂杂项收入入

20、等。1单位位在取得得收入时时，会计计分录为为：借：现金金、银行行存款贷：其他他收入2如果果发生收收入退回回时，会会计分录录为：借：其他他收人贷：现金金、银行行存款3年终终，应将将“其他他收入”账户的的贷方余余额全数数转入“事业结结余”账账户，会会计分录录为：借：其他他收人贷：事业业结余例1某事业业单位收收到到期期兑付的的债券投投资的本本息共计计4155000元，其其中利息息为15500元元。会计计分录为为：借：银行行存款44155000贷：对外外投资一一债券投投资4400000其他收入入一利息息收人115000同时，按按成本价价调整事事业基金金明细账账：借：事业业基金投资资基金44000000

21、贷：事业业基金-一一般基金金4400 0000例2单位出出售废品品收入3300000元元。会计计分录为为：借：银行行存款33000000贷：其他他收人零星星杂项收收入3300 0000例3收到其其他单位位的捐赠赠收入5520000元元。会计计分录为为：借：银行行存款55200000贷：其他他收入捐赠赠收入55200000例4年终，将“其其他收入入”账户户贷方余余额300 0000元，结转“事业结结余”账账户。会会计分录录为：借：其他他收人33000000贷：事业业结余3300 0000三、支出出的核算算支出是指指事业单单位为开开展业务务活动和和其他活活动所发发生的各各项资金金耗费及及损失。包括

22、事事业支出出、经营营支出、专款支支出、对对所属单单位补助助支出、上缴上上级支出出、基本本建设支支出等。(一）拨拨出经费费拨出经费费是事业业单位按按核定的的预算拨拨付给所所属单位位的预算算资金。但事业业单位对对所属单单位拨付付的非财财政性补补助资金金或转拨拨的专项项资金不不通过该该账户核核算。1事业业单位拨拨出经费费时，会会计分录录为：借：拨出出经费贷：银行行存款2收回回拨出经经费时，作相反反会计分分录。3年终终，将“拨出经经费”账账户借方方余额全全数转入入“事业业结余”账户，会计分分录为：借：事业业结余贷：拨出出经费例1某事业业单位将将财政部部门拨来来的经费费收入的的一部分分1000 0000

23、元，转拨给给所属甲甲单位。会计分分录为：借：拨出出经费甲单单位110000000贷：银行行存款11000 0000例2某事业业单位收收到所属属乙单位位缴回的的多余经经费300 0000元。会计分分录为：借：银行行存款33000000贷：拨出出经费乙单单位3300000例3年终，假定某某事业单单位“拨拨出经费费”账户户的借方方余额为为5500 0000元。会计分分录为：借：事业业结余55500 0000贷：拨出出经费55500 0000（二）上上缴上级级支出上缴上级级支出是是事业单单位按规规定的标标准或比比例上缴缴上级单单位的支支出附属于上上级单位位的有经经营活动动的独立立核算的的事业单单位，按

24、按规定的的标准或或比例上上缴上级级的纯收收入，才才纳入“上缴上上级支出出”账户户核算。1按照照规定的的定额或或者比例例上缴上上级单位位款项时时，会计计分录为为：借：上缴缴上级支支出贷：银行行存款2收回回时，作作相反的的会计分分录。3年终终，将“上缴上上级又函函凡账户户借方余余额全数数转入“事业结结余”账账户，会会计分录录为：借：事业业结余贷：上缴缴上级支支出例1某招待待所按规规定的收收入比例例上缴上上级收入入3000000元。会会计分录录为：借：上缴缴上级支支出3300000贷：银行行存款33000000例2年终，某事业业单位结结转“上上缴上级级支出”账户借借方余额额2200 0000元。会计

25、分分录为：借：事业业结余贷：上缴缴上级支支出222000000（三）对对附属单单位补助助对附属单单位补助助是指单单位用财财政补助助收入之之外的收收入对附附属单位位补助发发生的支支出。一般是事事业单位位从事业业务活动动所取得得的自有有资金，或附属属单位的的上缴收收入。事业单位位对附属属单位拨拨付补助助款时，会计分分录为：借：对附附属单位位补助贷：银行行存款在收回对对附属单单位补助助款时，会计分分录为：借：银行行存款贷：对附附属单位位补助年终结账账时，应应将“对对附属单单位补助助”账户户余额全全数转入入“事业业结余”账户，会计分分录为：借：事业业结余贷：对附附属单位位补助例1）某事业业单位用用财政

26、补补助收入入之外的的收入对对附属AA单位拨拨付补助助款60000元元。会计计分录为为：借：对附附属单位位补助660000贷：银行行存款660000例2年末，拨付附附属B单单位133 0000元，B单位位共使用用111 0000元，余款220000元收回回。会计计分录为为：借：银行行存款220000贷：对附附属单位位补助220000例3年终结结转“对对附属单单位补助助”账户户借方余余额90000元元。会计计分录为为：借：事业业结余990000贷：对附附属单位位补助990000（四）拨拨出专款款的核算算拨出专款款是指事事业主管管单位或或上级单单位拨付付给所属属单位的的、专款款专用的的、需要要单独报

27、报账的专专项资金金。拨出出专款既既包括由由同级财财政部门门或上级级单位拨拨人后转转拨给所所属单位位的专项项拨款，也包括括本单位位用自有有资金设设置的对对所属单单位拨付付的专项项拨款。1事业业单位拨拨出专款款时，会会计分录录为：借：拨出出专款贷：银行行存爭2收回回时，作作相反的的会计分分录。3所属属单位报报销专款款支出时时，应区区别情况况处理：(1)专专项资金金如系上上级单位位拨人的的，则会会计分录录为：借：拨人人专款贷：拨出出专款(2)属属于本单单位用自自有资金金设置对对所属单单位的专专项拨款款，按资资金渠道道借记有有关账户户，贷记记“拨出出专款”账户。若有自自有基金金，则按按自有基基金部分分

28、登记。会计分录录为:借：拨出出专款77000000贷：银行行存款77000000例1某事业业单位AA向所属属财政部部门拨入入的课题题经费7700000元元。会计计分录为为：借：拨出出专款77000000贷：银行行存款77000000例2）承上例例，所属属单位向向A单位位报销课课题经费费支出6630000元元，并按按协议通通过银行行存款缴缴回余额额70000元。会计分分录为：借：拨人人专款66300000银行存款款770000贷：拨出出专款77000000例3某主管管事业单单位向其其所属单单位拨出出专款885000000元用于于改建办办公楼，其中555000000元系财财政安排排的专款款，300

29、00000元元系主管管事业单单位用自自有资金金安排的的。拨出出资金时时，会计计分录为为：借：拨出出专款88500 0000贷：银行行存款88500 0000例4承上例例，收到到其所属属单位少少工程结结算报表表，全部部工程支支出为885000000元。会会计分录录为：对财政部部门拨人人部分：借：拨入入专款55500 0000贷：拨出出专款55500 0000对自有资资金部分分：借：事业业基金一般般基金330000000贷：拨出出专款33000 0000(五）专专款支出出本科目核核算由财财政部门门、上级级单位和和其他单单位拨入入的指定定项目或或用途并并需要单单独报账账的专项项资金的的实际支支出数。

30、专款支出出主要有有科研课课题经费费、挖潜潜改造资资金、科科技三项项费用（科技三三项费用用是指国国家为支支持科技技事业发发展而设设立的新新产品试试制费、中间试试验费和和重大科科研项目目补助费费）等指定项项目或用用途的支支出。本科目按按专款的的项目设设明细账账。1事业业单位按按指定的的项目或或用途开开支工、料费时时，会计计分录为为：借：专款款支出贷：银行行存款、材料2项目目完工向向有关部部门单独独列报时时，会计计分录为为：借：拨人人专款贷：专款款支出例某某科研单单位发生生如下业业务：(1)收收到上级级拨人AA课题经经费1000000000元：会会计分录录为：借：银行行存款1100000000贷：拨

31、人人专款4A课题题；11000000000(2)为为研究AA课题，用该课课题经费费购买专专用设备备一台，价款770000000，元，款项已已付，设设备已交交付使用用，会计计分录为为：借：专款款支出-A课题题（设备备购置费费）770000000贷：银行行存款77000 0000同时，借：固定定资产77000 0000贷：固定定基金77000 0000(3)该该课题领领用一批批试验用用材料，计27720000元元。凭有有关凭据据填制记记账凭证证，会计计分录为为：借：专款款支出A课课题（材材料动力力费）22722 0000贷：材料料227200000(4)购购买该课课题所用用的办公公用品，计8000

32、0元元。会计计分录为为：借：专款款支出-A课题题（其他他费用）880000贷：银行行存款880000(5)AA课题研研究结束束，全部部费用为为9800 0000元，余款2200000元元，按规规定留给给单位使使用：结结账时，将已完完工的专专款支出出向上级级单独报报账：会会计分录录为：借：拨人人专款-A课题题998800000贷：专款款支出-A课题题998800000结转结余余款时，借：拨人人专款-A课题题2200 0000贷：事业业基金-一般基基金2200000（六）事事业支出出事业支出出是事业业单位开开展各项项专业业业务活动动及其辅辅助活动动发生的的实际支支出。“事业支支出”总总账科目目下设

33、置置“基本本支出”和“项项目支出出”两个个二级明明细账户户，“基本支支出”明明细账户户核算事事业单位位为保障障其正常常运转，完成日日常工作作任务所所发生的的支出.“项目支支出”明明细账户户核算事事业单位位为完成成其特定定的事业业发展目目标所发发生的支支出。1、支出出时：借：事业业支出贷：银行行存款等等2、实行行内部成成本核算算的事业业单位结结转已销销业务成成果或产产品成本本时借：事业业支出贷：产成成品3年终终，将“事业支支出”账账户借方方余额全全数转入入“事业业结余”账户借：事业业结余贷：事业业支出(七）经经营支出出本科目核核算事业业单位在在专业业业务活动动及其辅辅助活动动之外开开展非独独立核

34、算算经营活活动发生生的各项项支出，以及实实行内部部成本核核算单位位已销产产品实际际成本。经营支出出一般应应按以下下项目进进行明细细核算：基本工工资、补补助工资资、其他他工资、职工福福利费、社会保保障费、助学金金、公务务费、业业务费、设备购购置费、修缮费费和其他他费用等等。经营营业务种种类较多多的单位位，应按按经营业业务的主主要类别别进行二二级明细细核算。本科目应应按单位位经营业业务的主主要类别别设置明明细账。1、事业业单位发发生各项项经营支支出时，会计分分录为：借：经营营支出贷：银行行存款、现金2、实行行内部成成本核算算的事业业单位结结转已销销产品或或劳务成成果的实实际成本本时，会会计分录录为

35、：借：经营营支出（按实际际成本）贷：产成成品3、将已已由事业业支出垫垫支的经经营性开开支转出出时，会会计分录录为：借：经营营支出贷：事业业支出4、期末末结账时时，应将将“经营营支出”账户的的余额全全数转入入“经营营结余”账户。结转后后，“经经营支出出”账户户没有余余额，会会计分录录为：借：经营营结余贷：经营营支出（八）成成本费用用本科目核核算实行行内部成成本核算算的事业业单位应应列入劳劳务(产产品、商商品)成成本的各各项费用用。事业单位位可以根根据开展展业务活活动及其其他活动动的实际际需要，实行内内部成本本核算办办法。“内部成成本核算算办法”，是只只对内部部管理使使用的，对外既既不计算算也不报

36、报告。与企业的的成本核核算明显显不同：内容不不完全、方法不不严格、加强管管理提高高水平为为主。两种方法法：1单设成成本账户户；2不单设设成本账账户：另另以成本本计算表表计算有有关产品品的成本本。事业单位位实行内内部成本本核算，主要的的业务步步骤有六六个：1将与与产品生生产有关关的成本本费用进进行归集集、2产品品验收入入库时，按成本本价转入入“产成成品”账账户。3销售售产品时时，按已已销产品品实际成成本，从从“产成成品”账账户转人人“经营营支出”账户。4将归归集的管管理费用用、财务务费用等等转入“经营支支出”、“事业业支出”账户。5年终终时，将将本期的的“经营营收入”、“经经营支出出”、“销售税

37、税金”转转入“经经营结余余”户。“经营营结余”账户的的贷方余余额为实实现的经经营结余余，借方方余额为为经营亏亏损：6将单单位实现现的经营营结余全全数转入入“结余余分配”账户，如为亏亏损则不不结转单设成本本账户的的事业单单位成本本费用的的归集1事业业单位业业务活动动或经营营活动过过程中发发生的各各项费用用，会计计分录为为：借：成本本费用间接费用用财务费用用管理费用用等贷：材料料、银行行存款2。将间间接费用用按标准准进行分分配后转转入成本本费用，会计分分录为：借：成本本费用贷：间接接费用3将本本期管理理费用、财务费费用按一一定分配配标准转转入时，会计分分录为：借：经营营支出或或事业支支出贷：财务务

38、费用管理费用用4若企企业不单单设成本本科目，则业务务活动或或经营过过程中发发生的各各项费用用可直计计入“成成本费用用”科目目，上述述三步只只需合并并为本步步。会计计分录为为：借：成本本费用贷：材料料、银行行存款(l)产产品验收收入库时时，会计计分录为为：借：产成成品贷：成本本费用(2)产产品出库库销售时时，会计计分录为为：借：银行行存款贷：事业业收入或或经营收收入应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）(3)结结转已销销产品成成本时，会计分分录为：借：经营营支出贷：产成成品事业单位位从事多多项业务务活动发发生的支支出，应应正确予予以归集集，无法法直接归归集的，应按标标准和规规定的比比例在事事业

39、支出出和经营营支出中中进行合合理分摊摊；例某某研究机机构所属属的非独独立核算算的工厂厂生产甲甲、乙两两种产品品，20007年年某月发发生如下下业务：(l)车车间生产产甲产品品领用AA材料220吨，单价110000元吨吨，B材材料IOO吨，单单价4000元吨。会会计分录录为： 借：成本本费用-直接费用用（其他他费用)（甲产品品）340000贷：材料料-AA材料300000-B材料40000(2)发发放本月月生产工工人工资资，资料料如下：基本工工资300 0000元，其中车车间管理理人员基基本工资资15000元，甲产品品生产工工人基本本工资2285500元元；津贴贴80000元，其中车车间管理理人

40、员津津贴9000元，甲产品品生产工工人津贴贴71000元。扣收住住房公积积金19900元元，其中中车间管管理人员员住房公公积金为为1200元，甲甲产品生生产工人人住房公公积金117800元。开开出现金金支票，提取现现金发放放工资，当日发发清。会计分录录为：借：现金金3366 1000贷：银行行存款33611000借：成本本费用直接费用用（基本本工资）（甲产产品）285500直接费用用（津贴贴）（甲甲产品）71000贷：现金金3338820其他应付付款11117800借：间接接费用（基本工工资）115000间接费用用（津贴贴）9900贷：现金金222280其他应付付款11200(3)开开出转账账

41、支票支支付本月月水电费费60000元，会计分分录为：借：间接接费用（公务费费）660000贷：银行行存款660000(4)期期末，本本次投料料的甲产产品制造造完工，结转其其成本。本期甲甲、乙两两种产品品耗斥工工时分别别为2440小时时和1660小时时。会计计分录为为：期间费用用分配率率=当期期间接费费用总额额当期期作业量量=(24000+ 60000)4000=221（元元小时时）甲产品分分摊的间间接费用用=2240 xx221= 50040（元）其中：基基本工资资=1150004000 xx 2440= 9000（元元）津贴=990004000 xx 2440= 5440(元元)业务费= 6

42、00004000 x22400 =336000(元元)根据“间间接费用用”分配配表编制制记账凭凭证，会会计分录录为：借：成本本费用甲产产品550400贷：间接接费用基本本工资99000津贴贴5540业务务费336000对入库的的产成品品，凭有有关凭证证编制记记账凭证证，会计计分录为为：借：产成成品甲产品品7744 6440贷：成本本费用甲产产品7746640其中，结结转金额额为甲产产品成本本费用的的借方余余额：340000+2285500+771000 -550400 =77466400(元)(5)甲甲产品对对外出售售，取得得销售收收入15500000元元。确认认收入并并结转其其成本。计分录录

43、为：！借：银行行存款115000000贷：经营营收人115500000借：经营营支出7744 6440贷：产成成品甲产品品7744 6440(九）销销售税金金本科目核核算事业业单位提提供劳务务或销售售产品应应负担的的税金及及附加，包括营营业税、城市维维护建设设税、资资源税和和教育费费附加等等。该账户应应按产品品类别或或品种设设置明细细账户进进行明细细核算。1、月末末，事业业单位按按照规定定计算出出应负担担的销售售税金及及附加数数额时，会计分分录为：借：销售售税金贷：应交交税金其他应付付款2、缴纳纳税金及及附加时时，会计计分录为为：借：应交交税金其他应付付款贷：银行行存款3、期末末，应将将“销售

44、售税金”账户余余额转入入“经营营结余”或“事事业结余余”账户户，会计计分录为为：借：经营营结余（经营性性业务的的销售税税金）事业结余余（非经经营性业业务的销销售税金金）贷：销售售税金（十）结结转自筹筹基建本科目核核算事业业单位经经批准用用财政补补助收入入以外的的资金安安排自筹筹基本建建设，其其所筹集集并转存存建设银银行的资资金。1、将自自筹的基基本建设设资金转转存建设设银行时时，根据据转存数数，会计计分录为为：借：结转转自筹基基建贷：银行行存款2、年终终结账时时，应将将“结转转自筹基基建”账账户余额额数转入入“事业业结余”账户，会计分分录为：借：事业业结余贷：结转转自筹基基建3、基建建项目完完

45、工后，事业单单位再根根据工程程的实际际造价，会计分分录为：借：固定定资产贷：固定定基金补充1：政府收支支分类改改革对事业单单位有关关收支科科目核算算的影响响事业单位位通用会会计科目目（调整整后）四、资产产的核算算事业单位位的资产产是指事事业单位位占有或或使用的的能以货货币计量量的经济济资源。包括各各种财产产、债权权和其他他权利。事业单位位资产具具有以下下特征：）事业业单位的的资产是是一种经经济资源源；）资产产是以货货币计量量；）事业业单位资资产的取取得具有有无偿性性，一般般是国家家拨款、社会捐捐赠形成成的。）事业业单位的的资产主主要是非非经营性性的，主主要用于于为社会会提供服服务，从从事非营营

46、利性活活动。事业单位位的资产产可分为为：流动动资产、对外投投资对外外投资、固定资资产、无无形资产产四类。（一）现现金现金内部部控制制制度：会会计和出出纳分开开，现金金出纳人人员不得得兼管收收人费用用、债权权债务登登记工作作，不得得兼任稽稽核和档档案保管管工作现金开支支范围：(一)职职工工资资、津贴贴；(二)个个人劳务务报酬；(三)根根据国家家规定颁颁发给个个人的科科学技术术、文化化艺术、体育等等各种奖奖金；(四)各各种劳保保、福利利费用以以及国家家规定的的对个人人的其他他支出；(五)向向个人收收购农副副产品和和其他物物资的价价款；(六)出出差人员员必须随随身携带带的差旅旅费；(七)结结算起点点

47、以下的的零星支支出；(八)中中国人民民银行确确定需要要支付现现金的其其他支出出。出纳员付付出现金金后，应应当在原原始单据据上加盖盖“现金金付讫”戳记，并在当当天入账账.库存现金金限额：这个限限额一般般为不超超过本单单位3-5天的的日常零零星开支支所需要要的现金金。边远远地区和和交通不不便地区区的单位位，可以以多于55天，但但不蓰超超过155天的日日常零星星开支：；不得坐支支现做到日清清月结现金短缺缺时，借借记“其其他应收收款现金短短缺”账账户，贷贷记“现现金”账账户；如因工作作失误造造成的现现金短缺缺，由责责任人赔赔偿收回回现金时时，借记记“现金金”户，贷记“其他应应收款现金金短缺”账户；如果

48、是是属于正正常误差差而产生生的短缺缺，经准准可列入入“事业业支出其他他费用”账户。现金溢余余时，借借记“现现金”账账户，贷贷记“其其他应付付款现金长长余”账账户在查明原原因并报报经领与与审批后后，对于于溢余的的现金，如属错错收的，应退回回；如属属无主款款，应作作应缴预预算款，借记“其他应应付款”账户，贷记“应缴预预算款”账户。（二）银银行存款款各单位现现行结算算方式有有：支票票、银行行汇票、银行本本票、商商业汇票票、汇兑兑、委托托收款、托收承承付七种种结算方方式。不准签发发空头支支票和远远期支票票；不准准套取银银行信用用银行存款款日记账账的核对对_银行行存款余余额调节节表(1)银银行代本本单位

49、的的收款已已入账，而单位位尚未收收款记账账。(2)银银行代本本单位的的付款已已记账，而单位位尚未付付款记账账。(3)单单位已收收款记账账，而银银行尚未未办理收收款、(4)单单位已付付款记账账，而银银行尚未未办理本本单位的的付款。单位银行行存款账账面余额额+银行行已收单单位未收收事项银行已已付单位位未付事事骖项=银行对对账单余余额+单单位已收收银行未未收事项项单位位已付银银行未付付事项银行存款款日记账账账面余额额+银行已收收单位未未收-银行已付付单位未未付银行对账账单银行对账账单余额额+单位已收收银行未未收-单位已付付银行未未付=（三）零零余额账账户用款款额度财政国库库集中支支付（四）应应收票据

50、据应收票据据是指事事业单位位因销售售产品从从事经营营活动而而收到的的商业汇汇票。按承兑人人不同，商业汇汇票分为为商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票。按是否计计息，应应收票据据可分为为带息票票据和不不带息票票据。应收票据据利息=应收票票据面额额*利率率*时间间利率一般般以年利利率表示示，时间间则以日日或月表表示。因因此，应应把年利利率调整整为月利利率或者者日利率率，1年年以3660天计计算。应收票据据的贴现现(l)计计算到期期值：票据到期期值=面面值*（1+利利率*期期限）对于无息息票据来来说，到到期值就就是其面面值：(2)计计算贴现现息：贴现息=票据到到期值*银行贴贴现率*贴现期期限贴现期限限

51、=票据据有效天天数-单单位持有有天数(3)计计算贴现现净值：贴现净值值=票据据到期值值-贴现现息例：2002年年4月330日以以4月115日签签发600天到期期、票面面利率为为10、票据据面值为为60000000元的带带息应收收票据向向银行贴贴现，贴贴现率为为16。计算算过程如如下：1）票据据到期值值=6000000066000000103660660=66100000（元）2）计算算贴现利利息。先计算到到期日：4月115日签签发，660天到到期，到到期日为为6月114日。计计算过过程为：4月：330115=115天5月：331天6月：114天合计：660天再计算贴贴现天数数：方法一：从贴现现

52、日4月月30日日至到期期日6月月14日日，共计计45天天，计算算过程如如下：4月：330330=00天5月：331天6月：114天合计：445天方法二：贴现日日数=票票据期限限已持持有票据据期限=6015=45天天贴现利息息=611000001163600455=1222000（元）3）贴现现所得=610000001222000=59978000（元元）事业单位位收到应应收票据据，借记记本科目目，贷记记“经营营收入”等有关关科目。应收票票据到期期收回的的票面金金额，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记本科目目。本科科目借方方余额为为应收票票据未到到期数额额。单位持未未到期的的应收票票据向银银行

53、贴现现，应按按实际收收到的金金额(扣扣除贴现现息后的的净额)，借记记“银行行存款”等科目目；按贴贴现息部部分，借借记“经经营支出出”科目目，按应应收票据据的票面面金额，贷记本本科目。事业单位位应设置置“应收收票据备备查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号数和和出票日日期、票票面金额额、付款款人、承承兑人、背书人人的姓名名或单位位名称、到期日日、收款款日和收收回金额额等资料料。（五）应应收账款款商业折扣扣。会计计上只需需按已扣扣除商业业折扣的的实际发发票价格格确认应应收账款款。现金折扣扣所采用用的是总总价法。例4113月11日，某某研究所所向红光光公司提提供劳务务取得收收人20000元元

54、。规定定的现金金折扣条条件是22/100，1/20，n/330，33月1日日凭劳务务结算凭凭证，会会计分录录为：借：应收收账款红光光公司220000贷：经营营收人220000红光公司司于3月月9日付付款，会会计分录录为：借：银行行存款119960经营支出出贷：应收收账款红光光公司220000(六）预预付账款款事业单位位预付款款项时，借记本本科目，贷记“银行存存款”科科目。收收到所购购物品或或劳务结结算时，根据发发票账单单等所列列的金额额，借记记“材料料”等科科目，贷贷记本科科目。补补付的货货款，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目；退回回多付的的货款，借记“银行存存款”科科目，贷贷记本

55、科科目。本本科目借借方余额额为尚未未结算的的预付款款项。预付款项项业务不不多的单单位也可可以将预预付的账账款直接接记入“应收账账款”科科目的借借方，不不设本科科目。（七）其其他应收收款本科目核核算事业业单位除除应收票票据、应应收账款款、预付付账款以以外的其其他应收收、暂付付款项。包括：借出款款、备用用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。发生其他他各种应应收款项项时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；收回各各种款项项时，借借记有关关科目，贷记本本科目。本科目目借方余余额为尚尚未结算算的应收收款项。（八）材材料本科目核核算事业业单位库库存的物物资材料料以及达达不到固固定资产产标准的的工具、

56、器具、低值易易耗品等等。事业单位位随买随随用的零零星办公公用品，可在购购进时直直接列作作支出，不适用用本科目目。购人材料料，应将将购价、运杂费费作为材材料入账账价格。事业单位位属于小小规模纳纳税人的的，其购购进材料料应按实实际支付付的含税税价格核核算事业单位位属于一一般纳税税人的，其购的的材料非非自用部部分按不不含税价价格计算算。材料发出出的计价价方法(1)先先进先出出法(2)加权平均均法加权平均均单价= 销售成本本=加权平均均单价*销售数数量库存成本本=加权平均均单价*期末库库存数量量科目使用用方法：(1)购入自自用材料料并已验验收入库库的，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。领

57、领用出库库时，借借记“事事业支出出”等科科目，贷贷记本科科目。(2)属属于小规规模纳税税人的事事业单位位购进材材料并已已验收入入库的，借记本本科目，贷记“银行存存款”等等科目。领用出出库时，借记“事业支支出”、“经营营支出”等科目目，贷记记本科目目。(33)属于于一般纳纳税人的的事业单单位购入入非自用用材料并并已验收收入库的的，按照照采购材材料专用用发票上上注明的的增值税税额，借借记“应应交税金金应应交增值值税(进进项税额额)”科科目，按按专用发发票上记记载的应应计入采采购成本本的金额额，借记记本科目目，按实实际支付付的金额额，贷记记“银行行存款”、“应应付账款款”等科科目。领领用出库库时，按

58、按采购成成本(不不含税)借记“事业支支出”、“经营营支出”等科目目，贷记记本科目目.事业单位位的材料料，每年年至少盘盘点一次次，发生生盘盈、盘亏等等情况，属于正正常的溢溢出或损损耗，按按照实际际成本，作增加加或减少少材料处处理，其其中属于于经营用用材料同同时相应应冲减或或增加“经营支支出”，属于事事业用材材料应冲冲减或增增加“事事业支出出”。(九）产产成品本科目核核算事业业单位生生产并已已验收入入库产品品的实际际成本。从事劳劳务活动动的单位位，其劳劳务成果果可视同同产成品品核算。生产完成成验收入入库的产产成品，借记本本科目，贷记“成本费费用”科科目。产产品出库库销售时时，按先先进先出出法或加加

59、权平均均法计算算实际成成本，借借记“事事业支出出”或“经营支支出”科科目，贷贷记本科科目。本本科目借借方余额额，反映映库存产产成品的的实际成成本。清查盘点点出现产产成品盘盘盈或盘盘亏，作作增加或或减少产产成品处处理。盘盘盈时，借记本本科目，贷记“事业支支出”或或“经营营支出”科目；盘亏时时，借记记“事业业支出”或“经经营支出出”科目目，贷记记本科目目。（十）对对外投资资分类：债债券、货货币、实实物（材材料和固固定资产产）、无无形资产产计价：按按实际支支出数、评估价价或协商商价入账账。该账户应应设“债债券投资资”和“其他投投资”两两个明细细账户，进行明明细核算算。涉及科目目：“事事业基金金投资资

60、基金”1、货币币投资：借：对外外投资其他投投资（按实际际支出数数）贷：银行行存款借：事业业基金一般基基金贷：事业业基金投资基基金2、无形形资产投投资：借：对外外投资XXX（按评评估价或或协商价价）贷：无形形资产（按成本本）借/贷：事业基基金投投资基金金（按借借贷的差差额）借：事业业基金一般基基金（按按无形资资产成本本）贷：事业业基金投资基基金3、固定定资产投投资：借：对外外投资XXX（按评评估价或或协商价价）贷：事业业基金投资基基金借：固定定基金贷：固定定资产XXX（按固固定资产产成本）事业单位位利用国国有资产产对外投投资、出出租、出出借和担担保等应应当进行行必要的的可行性性论证，并提出出申请