人力资源会计的基本理论

1、人力资源源会计第二章人人力资资源会计计的基本本理论一、人力力资源会会计的基基本概念念二、人力力资源会会计的主主体、目目的和对对象三、人力力资源会会计的假假设四、人力力资源会会计的作作用一、人力力资源会会计的基基本概念念（一）人人力资产产的确认认1、人力资资源与物物质资源源的区别别（1）人力资资源潜存存于作为为载体的的劳动者者体内,只在生产产活动中中体现（2）人力资资源价值值即人的的能力的的价值是是可变的的（3）人力资资源是一一种主动动资产（4）具有收收益性,积累性,个体差异异性2、人力资资源产权权的基本本特征排他性：除非载载体让渡渡其产权权可分解性性：其产产权可分分解，分分属于不不同的主主体可

2、交易性性：可在在不同的的主体间间进行让让渡3、人力资资源具备备资产的的四个条条件（1）作为人人力资源源载体的的劳动者者进入企企业就是是人力资资源产权权的分解解和交易易的结果果。人力资源产权所有权收益权使用权处分权劳动者企业（2）在契约约期内企企业拥有有或控制制了该人人力资源源，因为为企业在在契约期期内拥有有人力资资源的使使用权和和处分权权（3）人力资资源可以以通过货货币来计计量。如球员转转会（4）人力资资源能为为企业带带来未来来的经济济利益 因此，人人力资源源可以视视为企业业的特殊殊资产人力资产产来进行行核算。人力资产产就是企业业通过和和人力资资源产权权主体的的产权交交易所拥拥有或控控制的、能

3、用货货币计量量的、能能为企业业带来未未来经济济利益的的人力资资源。4、人力资资产定义义人力资产产是一种种“主动动资产”，因为为人力资资源是一一种具有有主观能能动性的的与载体体不能分分离的特特殊资源源。核算困难难，不确确定性（二）人人力资产产具有“主动性性”（三）人人力资源源会计定定义人力资源源会计(HumaanRResoourcceAAccoounttingg)是会计学学科中一一个正在在发展的的新分支支，其目目的是提提供人力力资源管管理所需需要的信信息。目目前，会会计学界界对人力力资源会会计的定定义尚不不统一，主要流流行的观观点有：(1)弗兰霍尔尔茨认为为：人力力资源会会计是计计量和报报告组织

4、织的资源源人的成本本和价值值的程序序。它分分为两大大体系，一是用用了计量量组织投投资于招招募、选选任、雇雇佣、训训练与发发展人力力资源以以及重置置现有职职工成本本的人力力资源成成本会计计；二是是用来计计量被视视为组织织资源的的人力价价值(人力组织织的价值值)的人力资资源价值值会计。(2)美国会计计学会人人力资源源会计委委员会在在其研究究报告中中提出的的定义是是：人力力资源会会计是鉴鉴别和计计量人力力资源数数据的一一种会计计程序和和方法，其目标标是将企企业人力力资源变变化的信信息提供供给企业业和外界界有关人人士使用用。(3)日本学者者若杉明明认为：人力资资源会计计是这样样一种会会计，它它通过会会

5、计方法法和跨学学科领域域的方法法，测定定和报告告有关人人力资源源的会计计信息，以提供供给企业业经营者者及其利利害关系系者使用用。(4)王文彬、林钟高高在其主主编的高等会计计学(立信会计计出版社社)一书中指指出：人人力资源源会计是是以货币币形式反反映并控控制经济济组织人人的成本本和价值值的管理理活动，是会计计科学中中的一个个新兴的的分支。就广义义而言，人力资资源会计计应包括括政府、社会团团体、企企事业单单位等各各类组织织中人的的成本和和价值的的计量、报告、监督和和控制。人力资资源会计计则只包包括具有有独立经经济利益益的各类类组织(如各类企企业、盈盈利性的的事业单单位等)中人的管管理活动动。(5)

6、人力资源源会计是是以货币币和中介介变量的的形式反反映并控控制经济济组织中中人的成成本、价价值和效效用，为为管理者者及其他他相关人人员或机机构提供供人力资资源的投投资信息息、维护护信息和和利用信信息等的的一种管管理活动动。人力资源源会计人力资源源会计是是对人力力资源数数据进行行确认、计量、记录和和报告的的会计程程序和方方法。二、人力力资源会会计的主主体、目目的和对对象（一）人人力资源源会计主主体主体：所所有需要要进行人人力资源源核算工工作的组组织。人力资源源会计主主体可以以是国家家（社会会）、企企事业单单位和家家庭。1、社会人人力资源源会计是以社会会为主体体对人力力资源数数据进行行会计处处理，预

7、预测社会会人力资资源需求求，核算算社会人人力资源源投资成成本和投投资效益益，计量量社会人人力资源源价值，分析评评价人力力资源决决策方案案，参与与人力资资源投资资决策。即从社会会的角度度出发，核算社社会人力力资源的的总投入入和总产产出，进进行人力力资源的的宏观管管理。2、企事业业单位人人力资源源会计是以企业业或事业业单位为为主体，对其拥拥有或控控制的人人力资源源数据进进行会计计处理。即从企事事业单位位的角度度出发，核算企企事业单单位在人人力资源源方面的的总投入入、总产产出和明明确人力力资源权权益，进进行人力力资源的的微观管管理。3、家庭人人力资源源会计是以家庭庭为主体体，对家家庭的人人力资源源投

8、资活活动、投投资效益益等进行行确认、计量、记录、报告和和分析评评价。人力资源源价值涵涵义人力资源源价值分分为个体体人力资资源价值值和组织织人力资资源价值值。个体人力力资源价价值是指指作为人人力资源源载体的的人创造造出新的的价值的的潜在的的劳动能能力。个体人力力资源价价值的形形成是多多方面投投资的结结果。组织人力力资源价价值是指指组织所所拥有或或控制的的人力资资源为组组织创造造出新的的价值的的潜在能能力。组织人力力资源价价值，是是组织与与人力资资源产权权主体进进行产权权交易和和对所拥拥有或控控制的人人力资源源进行投投资的结结果。组织人力力资源价价值构成成组织人力力资源价价值由两两部分构构成：一部

9、分是是组织与与人力资资源产权权主体的的产权交交易导致致了组织织中作为为人力资资源载体体的人数数量的增增加，这这些个体体的人力力资源价价值成为为组织的的人力资资源价值值的新的的组成部部分；（组织人人力资源源数量增增加）另一部分分是由于于组织中中个体的的人力资资源价值值的增加加而相应应的引起起组织的的人力资资源价值值的增加加。（组织人人力资源源质量提提高）（二）人人力资源源会计的的目的一般目的的：提供供人力资资源变化化的信息息以满足足人力资资源会计计信息使使用者的的需求。但是，人人力资源源会计主主体不同同，其目目的也不不相同。1、社会人人力资源源会计的的目的（1）通过提提供社会会人力资资源需求求的

10、信息息，使国国家有关关部门做做出正确确的人力力资源投投资决策策，以实实现整个个社会对对人力资资源总需需求和总总供给之之间的平平衡；（2）提供提提供社会会人力资资源投资资成本、该投资资所形成成的人力力资源价价值和人人力资源源投资效效益等方方面的信信息，帮帮助国家家有关部部门掌握握人力资资源的投投入产出出情况，以利于于改进人人力资源源投资方方案，提提高人力力资源的的投资效效益。2、企业人人力资源源会计的的目的（1）满足企企业管理理部门对对人力资资源信息息的需求求，帮助助管理部部门做出出正确的的决策；（2）满足企企业外部部各方对对人力资资源信息息的需求求；（3）调动企企业劳动动者的积积极性从家庭的的

11、经济角角度来核核算：支出的资资金与今今后收入入的资金金是否平平衡，是是否应该该收大于于支。是不是只只是从经经济角度度来看人人力资源源的投资资呢？3、家庭人人力资源源会计的的目的（三）人人力资源源会计的的对象对象：人人力资源源会计主主体中的的人力资资源的价价值运动动。企业人力资源价值运动人力资源的产出人力资源的投入价值运动起点价值运动终点人力资源的投入取得成本开发成本使用成本招聘费选拔考试费安置费教育培训费奖金工资替代成本人力资源源产出过过程中，人力资资源价值值运动主主要表现现为：（1）企业通通过人力力资源的的投入所所形成的的人力资资源价值值的增量量；（2）企业的的人力资资源在使使用过程程中所创

12、创造的价价格；（3）企业劳劳动者按按其所拥拥有的人人力资本本参与企企业盈余余价值的的分配。三、人力力资源会会计的假假设（一）传传统会计计假设1、会计主主体。企业会计计制度第五条规规定：“会计核核算应当当以企业业发生的的各项交交易或事事项为对对象，记记录和反反映企业业本身的的各项生生产经营营活动。”2、持续经经营。企业会计计制度第六条规规定：“会计核核算应当当以企业业持续、正常的的生产经经营活动动为前提提。”即企业在在可以预预见的未未来不会会破产清清算。3、会计分分期。企业会计计制度第七条规规定：“会计核核算应当当划分会会计期间间，分期期结算账账目和编编制财务务会计报报告。”（年、月月）4、货币

13、计计量。在在会计核核算中，经济业业务或会会计事项项在确认认过程中中，要运运用货币币单位对对它的价价值予以以量化，即进行行货币计计量。货货币计量量是一个个重要的的会计假假设。（二）人人力资源源会计假假设与传传统会计计假设的的联系1、完全脱脱离传统统的会计计假设2、将传统统会计假假设与新新的会计计假设相相结合而而提出的的人力资资源会计计的假设设；3、对传统统的会计计假设进进行重新新认识或或予以扩扩充后得得到的人人力资源源会计假假设。对传统的的会计假假设进行行重新认认识或予予以扩充充后得到到的人力力资源会会计假设设1、会计主主体假设设企业是人人力资源源会计的的主体，企业应应当进行行人力资资源会计计核

14、算。（此处只涉涉及企业业）2、对持续续经营假假设的重重新认识识利于人力力资源会会计的计计量和确确认原则则的建立立；持续经营营假设要要求企业业应不断断地获取取所需的的人力资资源并不不断提高高人力资资源的素素质，并并激励企企业员工工充分发发挥其能能动性，从而为为企业创创造更多多的效益益。3、会计分分期假设设对在每一一个会计计期间的的人力资资源成本本、投资资进行核核算，将将开发人人力资源源所发生生的资本本性支出出在受益益期内摊摊消，并并对每一一会计期期间的期期初、期期末的人人力资产产、人力力资源权权益的数数量进行行核算，确定人人力资产产和人力力资源权权益的变变化等。为划分收收益性支支出、资资本性支支

15、出和为为资本性性支出摊摊销的确确定提供供依据；提供了了适当的的时期范范围。人力资源源支出的的分类收益性支支出：如如果某项项支出的的效益仅仅涉及于于本会计计年度（或一个个营业周周期），就应作作为收益益性支出出，在本本会计年年度内确确认为费费用。资本性支支出：如如果某项项支出的的效益涉涉及到几几个会计计年度（或几个个营业周周期），该项支支出予以以资本化化管理。分这几几个会计计年度确确认为费费用。固定资产产价值属属于资本本性支出出。工资资属于收收益性支支出。年年薪属于于收益性性支出。房产属属于资本本性支出出。4、货币计计量和非非货币计计量假设设在人力资资源会计计中，人人力资产产、人力力资源成成本、人人力资源源权益等等可以用用货币计计量；而而有些因因素是无无法用货货币计量量的，如如与人力力资源价价值有关关的特殊殊因素，包括企企业员工工的进取取心、责责任感、接受新新知识和和新技术术的能力力等，这这