我国注册会计师刑事责任若干问题探讨

1、我国注册管帐师刑事责任多少题目探究关键词:注册管帐师刑事责任单元犯法配合犯法受贿内容提要:提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大失实罪是与注册管帐师刑事责任最为严密的两个罪名,有关此两罪的立法和司法理论存在诸多必要探究的题目。在立法方面,探究了两罪的追诉尺度和提供虚伪证实文件罪的法定加重情况等题目;在司法理论方面,从单元犯法、配合犯法两个方面探究了两罪的执法实用。我国现行有存眷册管帐师刑事责任的划定,散见于我国?注册管帐师法?、?刑法?及相干司法说明、?公司法?、?证券法?等执法文件中。与注册管帐师直接或间接相干的罪名较多,但以我国?刑法?第二百二十九条划定的提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大

2、失实罪与注册管帐师的刑事责任最为严密。本文重要就提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大失实罪讨论与注册管帐师刑事责任相干的执法题目。一、我国现行划定述评(一)两罪简述1提供虚伪证实文件罪概述提供虚伪证实文件罪,是指负担资产评估、验资、验证、管帐、审计、执法办事等职责的中介构造的职员存心提供虚伪证实文件,情节严峻的举动。该罪的组成要件如下:(1)从犯法主体看,小我私家和单元都可以组成,包罗中介构造及其事情职员,详细包罗负担资产评估、验资、验证、管帐、审计、执法办事等职责的中介构造。必要指出的是,该中介构造及其事情职员应当具备相应的资质,假设没有具备相应的资质或曾经具有相应的资质但举行违法举动时已经

3、被停息或撤消相应资质,那么不切合该罪的主体要件。(2)从犯法主不雅方面看,应当是存心,不对不组成该罪。在理论中,存心的认定重要根据执业准那么和规矩来断定。(3)从犯法客不雅方面看,表示为存心提供虚伪证实文件,情节严峻的举动。作甚“情节严峻,我国?刑法?没有明白。最高人民查察院和公安部于2001年4月团结公布的?关于经济犯法案件追诉尺度的划定?(以下简称“?追诉划定?)明白了该罪的追诉尺度,即给国度、民众大概其他投资者造成的直接经济丧失数额在50万元以上的;或虽未到达上述数额尺度,但因提供虚伪证实文件,受过行政处分两次以上,又提供虚伪证实文件的;或造成恶劣影响的。(4)从犯法的客不雅方面看,该罪

4、侵占了国度对中介市场的办理秩序。按照我国?刑法?的划定,组成提供虚伪证实文件罪的,处五年以下有期徒刑大概拘役,并处分金。索取别人财物大概非法收受别人财物,犯本罪的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处分金。单元犯本罪的,接纳双罚制,即对单元判处分金,同时对其直接卖力的主管职员和其他直接责任职员,按照前述划定处分。2出具证实文件庞大失实罪概述出具证实文件庞大失实罪,是指负担资产评估、验资、验证、管帐、审计、执法办事等职责的中介构造的职员严峻不卖力任,出具的证实文件有庞大失实,造成严峻效果的举动。该罪的组成要件如下:(1)从犯法的主体看,小我私家和单元都可以组成,包罗中介构造及其事情职员,详细包罗负担

5、资产评估、验资、验证、管帐、审计、执法办事等职责的中介构造。(2)从犯法的主不雅方面看,表示为庞大不对,存心和一样平常不对不构本钱罪。在理论中,庞大不对的认定应当根据执业准那么和规矩,即严峻不卖力任,违犯了相应的执业准那么和规矩。(3)从犯法的客不雅方面看,重要表示为出具的证实文件有庞大失实,造成了严峻效果。作甚“严峻效果,我国?刑法?未予以明白,?划定?明白了该罪的追诉尺度,即中介构造的职员存心提供虚伪证实文件涉嫌如下情况之一的,应予追诉:给国度、民众大概其他投资者造成的直接经济丧失数额在100万元以上的;或造成恶劣影响的。(4)从犯法的客体看,该罪侵占了国度对中介市场的办理秩序。按照我国?

6、刑法?的划定,组成出具证实文件庞大失实罪,处三年以下有期徒刑大概拘役,并处大概单处分金。单元犯本罪的,对单元判处分金,并对其直接卖力的主管职员和其他直接责任职员,按照前述划定处分。(二)两罪相干划定的不敷与美满1追诉尺度的不敷与美满有关追诉尺度的不敷与美满,重要探究以下两个方面的题目:第一,在丧失数额简直定上应该思量区别对待。有学者以为,?追诉划定?对注册管帐师刑事责任的追诉尺度仅有丧失数额的绝对数:存心提供虚伪证实文件给国度、民众大概其他投资者造成的直接经济丧失数额在50万元以上的;庞大失实的,造成的直接经济丧失数额在100万元以上的,都应被追诉,没有思量丧失的相对数,即没有思量到雷同的丧失

7、数额在差异的谋划范围的公司中所占的紧张性是差异的,这倒霉于在刑事讯断中庇护注册管帐师的权益。笔者以为,这不影响对注册管帐师合法权益的庇护。由于,这仅仅是最低追诉尺度,重要思量的是对国度、民众大概其他投资者所造成丧失的巨细,显然纵然在差异的谋划范围的公司中,给国度、民众大概其他投资者所造成的丧失都是雷同的。因此,在确定最低追诉尺度时不必要思量丧失的相对数,只必要思量丧失的绝对数。但是,在到达最低追诉尺度应当予以治罪处分的环境下,应当思量丧失的相对数。司法理论中人民法院不克不及简朴以丧失的绝对数雷同而赐与差异的被告人雷同的刑事处分,而应当思量雷同的丧失数额在差异的谋划范围的公司中所占的紧张性而赐与

8、差异的处分。第二,单纯以行政处分的次数作为追诉尺度不公正。?追诉划定?将“虽未到达上述数额尺度,但因提供虚伪证实文件,受过行政处分两次以上作为情节严峻的尺度之一,不太公正,而应当将侦查构造查证属实的提供虚伪证实文件的次数作为最低的追诉尺度。来由如下:仅以受过行政处分的次数作为追诉尺度,大概出现极为不公正的征象,即大概出现远远凌驾两次以上提供虚伪证实文件,但因种种缘故原由只被行政构造举行行政处分一次,乃至不停没有被行政构造举行行政处分,而所造成的直接经济丧失又没有到达50万元的尺度,将反而没有被追究刑事责任。因此,发起将前述追述尺度改为:“虽未到达上述数额尺度,但提供虚伪证实文件两次(含两次)以

9、上。2法定加重情况的不敷与美满我国?刑法?将“索取别人财物大概非法收受别人财物划定为提供虚伪证实文件罪的加重情况,但作甚“索取别人财物大概非法收受别人财物,在司法理论中难以认定。岂论托付人与管帐师事件所之间的干系是否合法,管帐师事件所都市向托付人收取必然的报答。“索取别人财物尚可从字面上明白为被告人自动向托付人要求赐与财物,但“非法收受别人财物那么难以与正常的报答收取区分,是否以被告人所收取的财物太过高于通常的同业务的报答为根据?假设以此为尺度,在断定公正的报答时又将陷入逆境。别的,我国?刑法?划定提供虚伪证实文件罪的目的,重在维护正常中介市场办理秩序,庇护国度、民众大概其他投资者的合法长处,

10、以是其加重情况不该包罗“索取别人财物大概非法收受别人财物这一情节,而应当是给国度、民众大概其他投资者所造成的庞大丧失、举动人屡次提供虚伪证实文件等情节。因此,笔者发起,应将中介构造职员提供虚伪证实文件罪的加重情况的划定修订为:“情节特殊严峻的处五年以上十年以下有期徒刑,并处分金。至于“情节特殊严峻的情况可以通过司法说明界定为如下情况:(1)给国度、民众大概其他投资者造成的直接经济丧失数额在500万元以上的;(2)虽未到达前述数额尺度,但提供虚伪证实文件四次(含四次)以上的;(3)其他造成特殊严峻效果的举动。二、注册管帐师事件所的刑事责任与单元犯法单元犯法,是指公司、企业、奇迹单元、构造、团体为

11、本单元大概本单元全体成员谋取非法长处,由单元的决议机构根据单元的决议步伐决定,由直接责任职员详细实验的犯法。根据我国?刑法?二百三十一条的划定,对提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大失实罪的实验双罚制,即既对单元判处分金,同时还对其直接卖力的主管职员和其他直接责任职员判处刑罚。针对提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大失实罪的单元犯法,有以下两点值得探究。(一)合资制管帐师事件所不组成单元犯法我国?注册管帐师法?划定管帐师事件所的构造情势包罗合资制和公司制,此中合资制管帐师事件所不具有法人资格。公司制管帐师事件所天然是单元犯法的主体,必要讨论的是不具有法人资格的合资制管帐师事件所是否是单元犯法的

12、主体。对付不具有法人资格的经济构造,是否可以成为单元犯法的主体,刑法学界有支持和阻挡两种截然差异的主张。主流的不雅点以为不具有法人资格的构造不克不及作为单元犯法的主体。由于,假设划定合资制管帐师事件所是单元犯法的主体,那么既要对管帐师事件所处以罚金,同时还要对管帐师事件所直接卖力的主管职员和其他直接责任职员处以罚金,这外貌上看是对单元和直接卖力的主管职员别离予以处分,但由于理论中管帐师事件所的直接卖力的主管职员通常是出资人,合资制管帐师事件所的产业与出资人严密接洽在一起,以是相称于对直接卖力的主不雅职员一次犯法举动判处了两次罚金,这显然是不公正的。大概正是基于对此的熟悉,?最高人民法院关于审理

13、单元犯法案件详细应用执法有关题目的说明?(1999年6月18日最高人民法院审讯委员会第1069次集会通过)明白了单元犯法中的企奇迹单元应当具有法人资格。因此,根据现行执法划定,合资制管帐师事件所不是单元犯法的主体。(二)公司制管帐师事件地点庞大不对的环境下应为单元犯法的主体如前所述,出具证实文件庞大失实罪的主不雅方面是不对。那么,在不对的环境下,单元能否成为犯法的主体?关于此点,刑法学界也有截然差异的两种主张。同意者以为:为了单元的长处,在决定实验某举动时,应该预见单元的举动大概产生危害社会的效果,但轻信可以或许制止大概忽略大意而没有预见,仍实验了该举动,导致危害效果的产生,应当组成单元不对犯

14、法,不克不及仅以单元谋利具有存心性子而否认单元不对犯法的存在和去除单元不对犯法。阻挡者以为:单元犯法重要表示为经济犯法,其根底动机是谋取非法长处,寻求长处的目的只能是存心情势而不成能是不对情势。笔者以为,单元在不对的环境下也大概组成犯法,不该当将单元“谋取长处这一犯法动机等同于单元的主不雅生理。单元的不对生理重要是对犯法效果而然的:犯法效果不是由于单元积极寻求或放任不管的效果,单元并不盼望犯法效果出现,而是由于过于自大或忽略大意造成的。因此,公司制管帐师事件地点庞大不对的环境下应为单元犯法的主体,可以是出具证实文件庞大失实罪的主体。三、注册管帐师的刑事责任与配合犯法有存眷册管帐师刑事责任的划定

15、,重要是我国?刑法?二百二十九条所划定的提供虚伪证实文件罪、出具证实文件庞大失实罪,但我国?刑法?所划定的虚报注册本钱罪、虚伪出资、抽逃出资罪、敲诈刊行股票、债券罪、提供虚伪财会陈诉罪等罪名也大概涉及到注册管帐师的刑事责任。因此,有需要讨论注册管帐师提供虚伪证实文件或出具庞大失实的证实文件的举动是否在其他犯法中组成配合犯法。下面以虚报注册本钱罪为例表达司法理论中应如那边置惩罚配合犯法题目。虚报注册本钱罪,是指申请公司登记利用虚伪证实文件大概接纳其他敲诈本领虚报注册本钱,诱骗公司登记主管部分,获得公司登记,虚报注册本钱数额宏大、效果严峻大概有其他严峻情节的举动。出资人要虚报注册本钱,通常必要注册

16、管帐师出具与现实不符合的验资陈诉才大概完成犯法举动。那么,注册管帐师与出资人是否组成配合犯法?注册管帐师的出具虚伪验资陈诉主不雅心态包罗存心和不对。假设注册管帐师的主不雅心态是不对,那么不成能组成配合犯法,由于配合犯法的条件是共监犯具有配合的存心。假设注册管帐师的主不雅心态是存心,那么出资人与注册管帐师的举动有大概组成配合犯法。但题目是,我国?刑法?又专门划定了提供虚伪证实文件罪,好似对注册管帐师的举动应当根据提供虚伪证实文件罪治罪处分,而不该与出资人一起根据虚报注册本钱罪治罪处分。在司法理论中,毕竟应如处置惩罚呢?笔者以为,此时将注册管帐师根据提供虚伪证实文件罪治罪处分更切合我国?刑法?的立

17、法意图。我国?刑法?将注册管帐师存心提供虚伪证实文件的举动单列一个罪名,从立法意图看是盼望加大对此种举动的制裁力度。根据我国?刑法?的划定,提供虚伪证实文件罪的法定最高刑是十年有期徒刑,而虚报注册本钱罪的法定最高刑仅为三年有期徒刑。显然,假设根据虚报注册本钱罪治罪处分,那么倒霉于对提供虚伪证实文件的注册管帐师的举动举行制裁。别的,假设根据配合犯法来处置惩罚,注册管帐师的作用每每处于从犯的职位,根据我国刑法第二十七条第二款的划定:“对付从犯,应当从轻、减轻处分大概免去处分,也倒霉于对注册管帐师存心提供虚伪证实文件的犯法举动的制裁。四、注册管帐师的刑事责任与公司、企业职员受贿罪根据我国?刑法?第二

18、百二十九条第二款划定,注册管帐师“索取别人财物大概非法收受别人财物的属于提供虚伪证实文件罪的加重情况,将被处以五年以上十年以下有期徒刑,并处分金。有学者以为,假设中介构造职员在提供虚伪证实文件的同时,索取别人财物大概非法收受别人财物数额宏大的,宜定为公司、企业职员受贿罪。公司、企业职员受贿罪,是指公司、企业的事情职员利用职务上的便当,索取别人财物大概非法收受别人财物,为别人谋取长处,数额较大的举动。注册管帐师“索取别人财物大概非法收受别人财物的举动现实上完全切合公司、企业职员受贿罪的组成要件。同时基于以下两点缘故原由,笔者发起将此类举动按公司、企业职员受贿罪治罪处分:一是更有利于制裁个体注册管

19、帐师“索取别人财物大概非法收受别人财物的恶败举动。公司、企业职员受贿罪的法定最高刑要高于提供虚伪证实文件罪,即前者法定最高刑为15年有期徒刑且可以并处充公产业,此后者的法定最高刑为十年有期徒刑不克不及并处充公产业,只能并处分金。二是更能表现执法的公正性。我国?刑法?第二百二十九条第二款划定,将注册管帐师“索取别人财物大概非法收受别人财物的划定为绝对加重情况,在司法理论中有大概会导致对举动人处分过重,有违罪刑相顺应原那么。比方,举动人仅非法收受托付人代价五百元的财物,根据我国?刑法?第二百二十九条第二款的划定,即属于“非法收受别人财物的举动,将被处以五年以上有期徒刑,与没有非法收受别人财政而提供

20、虚伪证实文件的恶行比拟力,两者恶行并没有云云宏大的差异,显然是不公正的。根据公司、企业职员受贿罪治罪处分,那么索取或非法收受别人财物的代价应在5000元以上,并且并非只要出现索取或非法收受别人财物的情况就将被处以致少五年以上十年以下的有期徒刑,根据公司、企业职员受贿罪那么大概仅被处以五年以下有期徒刑大概拘役。因此,应当思量索取或非法收受别人财物的代价,而不克不及单纯以有此种举动作为提供虚伪证实文件罪的法定加重情况。综合以上两点来由,笔者发起我国?刑法?第二百二十九条第二款修订为:“前款划定的职员,索取别人财物大概非法收受别人财物,数额较大的,按照本法第一百六十三条的划定治罪处分。五、结论提供虚伪证实文件罪和出具证实文件庞大失实罪是与注册管帐师刑事责任最为严密的两个罪名,有关此两罪的立法和司法理论存在诸多必要探究的题目。本文重要从立法和司法两个方面探究了注册管帐师的刑事责任。在立法方面,应当美满以下两个方面:(1)注册管帐师的刑事责任的追诉尺度;(2)将注册管帐师索取别人财物大概非法收受别人财物,数额较大的举动根据公司、企业职员受贿罪治罪处分。在司法理论中,应当明白以下几点:(1)合资制管帐师事件所不是单元犯法的主体;(2)公司制管帐师事件地点庞大不对的环境下应当组成单元犯法;(3)当注册管帐师为出资人提供虚伪证实文件时,应