05-阶段测评全31讲讲义

1、PAGE PAGE 7【题单选题】交易性金融负债初始确认时，应当按照（）计量。A.历史成本B.公允价值C.摊余成本D.可变现净值【答案】B【解析】交易性金融负债初始确认时，应当按照公允价值计量。【题单选题】甲公司于209年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 377万元。实际利率为4%。210年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。A.308 008.2B.308 026.20C.308 316.12D.308 348.56【答案】D【解析】甲公司发行该债券209年12月3

2、1日的摊余成本=313 377（1+4%）-300 0005%=310 912.08（万元），210年12月31日的摊余成本=310 912.08（1+4%）-300 0005%=308 348.56（万元）。【题单选题】甲公司于209年1月1日发行5年期、一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率为4.72%，面值总额为1 250万元，发行价格总额为1 000万元。实际利率为9.05%。209年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。 A.1 036B.1 000 C.1 041D.1 095【答案】D【解析】甲公司发行该债券209年12月31日的摊余成本=1 000（1+9.05%）-

3、0=1 095（万元）。【题单选题】甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司

4、债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（）。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买丁公司

5、债券时支付的手续费直接计入当期损益C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益【答案】C【解析】发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购买可供出售金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益，选项C正确；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减“资本公积股本溢价”科目，选项D错误。（2）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.发行的公司债券按面值总额确认为负债B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C.对乙公

6、司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积【答案】D【解析】发行的公司债券按公允价值确认为负债，选项A错误；购买的丁公司债券确认为可供出售金融资产，选项B错误；对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误；发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额与股本的差额应确认为资本公积，选项D正确。【题单选题】某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行

7、价格为1 920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。已知（PA，8%，3）=2.5771，（PF，8%，3）=0.7938A.80.00 B.74.69 C.174.69 D.234.69【答案】B【解析】该批可转换公司债券负债成份的公允价值=2 0005%2.5771+2 0000.7938=1 845.31（万元），权益成份的公允价值即其初始入账价值=1 920-1 845.31=74.69（万元）。【题单选题】甲公司2014年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成份的

8、公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A.9 970 B.10 000C.89 970 D.89 730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090 000100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。【题单选题】某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、年末支付利息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票，转股价格为10元股（按照面值计算）。该

9、批债券实际发行价格为1 920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%。2011年1月1日全部转为股票，影响资本公积股本溢价的金额为（）。已知（PA，8%，3）=2.5771，（PF，8%，3）=0.7938A.1 745.68 B.1 767.62C.1 748.59 D.1 700.36【答案】B【解析】该批可转换公司债券负债成份的公允价值=2 0005%2.5771+2 0000.7938=1 845.31（万元），权益成份的公允价值即其初始入账价值=1 920-1 845.31=74.69（万元）。计算资本公积股本溢价=（负债成份的账面价值+权益成份的账面价值）-面值1股数

10、=1 845.31（1+8%）-2 0005%+74.69-（2 000101）=1 767.62（万元）。【题多选题】企业发行可转换公司债券的核算，下列表述中正确的有（）。A.可转换公司债券初始确认时要将负债成份和权益成份进行分拆B.分摊交易费用后，需要重新计算负债成份后续计量时的实际利率C.可转换公司债券未转换为股份前，要按照期初摊余成本和实际利率确认债券利息费用和期末摊余成本D.可转换公司债券转换为股份时，初始确认的权益成份也应相应结转【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。【题多选题】企业缴纳的下列印花税中，应计入相应资产账面价值的有（）。 A.企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的

11、印花税 B.承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税C.企业在证券交易市场购买另一公司的普通股股票并作为可供出售金融资产核算而缴纳的印花税D.企业在非货币性资产交换过程中因取得普通股股权（对对方企业构成重大影响）而缴纳的印花税【答案】ABCD【解析】选项A，应计入无形资产成本；选项B，应计入租入资产的入账价值；选项C，应计入可供出售金融资产的入账价值；选项D，应计入长期股权投资成本。【题多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（）。 A.企业集体福利机构人员的工资 B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧 C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的

12、公允价值变动金额 D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿【答案】ABCD【题单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。 A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。【提示】长期股权投资权益法核算的情况下，确认的资本公积其他资本公积，无特别

13、说明，均认为属于最终转入投资收益。【题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价或股本溢价）发生变动的是（）。A.以资本公积转增股本 B.溢价发行股票 C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值 D.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用【答案】D【解析】选项D，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。【题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净

14、资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5 150B.5 200C.7 550D.7 600【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万元）。【题单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.以盈余公积弥补亏损 B.提取法定盈余公积 C.发放股票股利 D.将债务转为资本【答案】D【解析】将债务转为资本会使所有者权益总额增加。【题单选题】下列各项中，不属于其他综合收益的是（）。A.外币报表折算差额B.可供出售

15、金融资产正常的公允价值变动C.接受所有者投资形成的资本公积D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】接受所有者投资形成的资本公积属于权益性交易，不属于其他综合收益。 【题多选题】下列项目中，属于资本公积核算的内容有（）。 A.发行分离交易可转换公司债券权益成份的公允价值 B.直接计入所有者权益的利得 C.直接计入当期损益的利得 D.企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资额【答案】AB 【解析】直接计入当期损益的利得通过“营业外收入”科目核算；企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资计入股本或实收资本。【题多选题】下列交易或事项形成

16、的资本公积中，在处置相关资产或结清负债时应转入当期损益的有（）。A.接受控股股东捐赠现金B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.发行可转换公司债券产生的权益成份的公允价值D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积【答案】BD【解析】选项A，计入资本公积股本溢价；选项C，计入最终转入资本公积股本溢价。【题多选题】（1）209年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系206年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2 300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元，公允价值为3

17、800万元。（2）209年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8 000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为1 800万元，其他权益变动为800万元。（3）209年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元，其中公允价值变动收益为300万元。（4）209年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1

18、 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。207年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元，累计折旧为1 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（5）209年12月31日，因甲公司209年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益B.出售乙公

19、司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益【答案】CDE【解析】选项A错误，收到母公司（己公司）的补偿款不应确认为当期损益，它来源于所有者应当作为权益工具；选项B错误，对乙公司投资为同一控制企业合并，形成的资本公积属于股本溢价，处置投资时不能转入当期损益；选项C、D和E正确，属于资本公积利得都需要在资产处置时转入当期损益。（2）下列各项关于上述交易或事项对甲公司209年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。 A.营业外收入1 200万元 B.投资收益3 350万元 C.资本公积-900万元 D.未分配利润9 750万元 E.公允价值变动收益-1 600万元【答案】BCDE【解析】事项1的处理：取得：借：长期股权投资 2 800贷：银行存款 2 300资本公积股本溢价 500处置：借：银行存款 4 000贷：长期股权投资 2 800投资收益 1 200事项2：出售：借：银行存款 8 000贷：长期股权投资成本 4 400损益调整 1 800其他权益变动 800投资收益 1 000借：资本公积其他资本公