浅谈我国推行人力资源会计的必要性及可行性

1、浅谈我国推推行人力力资源会会计的必必要性及及可行性性 摘要：人力力资源会会计是一一门新兴兴的学科科,是解解决企业业管理中中人力资资源问题题。本文文首先论论述了人人力资源源和人力力资本以以及人力力资源会会计的产产生和发发展，并并简单介介绍了我我国人力力资源会会计发展展、研究究现状，重重点分析析了人力力资源会会计在我我国推行行的必要要性和可可行性。关键词：人人力资源源会计；必要性性；可行行性引言人力资源会会计是指指通过会会计方法法和跨学学科领域域的方法法测定和和报告有有关人力力资源的的信息，以以供企业业的经营营者及利利害相关关者利用用。具体体地讲，人人力资源源会计不不但要对对企业用用于招聘聘、挑选

2、选、录用用、培训训以及开开发自己己的人力力资源所所花费的的成本进进行计量量，还要要计量自自己所雇雇佣的员员工对本本企业的的经济价价值。美美国率先先在200世纪660年代代开始对对人力资资源会计计进行研研究，880年代代初人力力资源会会计引入入我国，目目前尚处处于介绍绍国外研研究成果果、探讨讨学科内内容及其其适用阶阶段。本本文将重重点分析析人力资资源会计计在我国国推行的的必要性性和可行行性。人力资本理理论和人人力资源源会计人力资源和和人力资资本 人力力资源的的最基本本方面，包包括体力力和智力力。如果果从现实实的应用用形态来来看,则则包括体体质、智智力、知知识和技技能四个个方面。 具有劳劳动能力力

3、的人，不不是泛指指一切具具有一定定的脑力力和体力力的人，而而是指能能独立参参加社会会劳动、推推动整个个经济和和社会发发展的人人。所以以，人力力资源既既包括劳劳动年龄龄内具有有劳动能能力的人人口，也也包括劳劳动年龄龄外参加加社会劳劳动的人人口。人力资本作作为人力力资源管管理开发发最前沿沿问题而而被学术术界和企企业界反反复点击击,如何从从人力资资源这一一特殊资资源出发发，探讨讨人力成成为资本本的有效效路径，是是所有从从事人力力资源管管理开发发研究工工作的人人应该思思考的问问题。企业管管理杂志志刊登了了清华大大学著名名经济学学家的一一篇文章章CEEO是制制度变革革的结果果。在在论及对对人力资资本的看

4、看法时，该该文提出出：“人人力资本本仅仅是是指企业业中的两两种人，一一种是职职业经理理人，另另外一种种是技术术总监，这这两种人人作为一一种资本本进入了了市场。他他们虽然然表现为为人，但但他们有有资本的的功能。”这这种对人人力资本本定义的的内涵过过于狭窄窄。人力资资本有别别于货币币资本，其其根本就就是人力力资本的的自身素素质、能能力的不不断提高高所带来来的持续续增值性性和素质质外化为为能力进进而提升升绩效的的主动性性，它可可以与各各种形式式的货币币资本结结合在一一起形成成企业的的真正核核心竞争争力。因因此，我我们认为为企业中中所有与与货币资资本有效效结合后后，而能能为企业业创造持持续增量量现金流

5、流的资本本化了的的人力资资源都叫叫人力资资本。（二）人力力资源会会计的产产生和发发展 1、人人力资源源会计的的产生 舒尔茨茨提出的的人力资资本理论论，引起起人们的的广泛重重视，并并为人力力资源会会计方法法的产生生提供了了理论基基础。人人力资本本理论将将资本划划分为物物资资本本和人力力资本两两种形式式，前者者是指体体现在物物质形式式上的资资本，后后者是指指体现在在劳动者者身上的的资本，由由劳动者者的知识识、技能能、健康康状况等等构成，它它是通过过教育、保保健、劳劳动力迁迁移等支支出所表表现的人人力资本本投资形形成的。随随着人力力资源管管理实践践的发展展和理论论研究的的深入，人人们逐渐渐认识到到只

6、有对对各项人人力资源源管理和和发展活活动进行行准确的的计量与与核算，才才能对人人力资源源管理工工作的经经济效果果和效率率做出合合理的分分析与评评价。因因此人力力资源会会计就逐逐渐产生生。人力力资源会会计正是是经济学学理论、会会计理论论和人力力资源管管理实践践的发展展相互融融合的结结果。 2、人力资资源会计计的发展展严格意义上上的人力力资源会会计产生生于200世纪660年代代的美国国，迄今今为止，其其发展过过程可以以被划分分为4个个阶段：初创阶段（11964419970年年）。舒舒尔茨在在19660年提提出的人人力资本本理论其其他相关关理论，后后来研究究者们将将人力资资源会计计的基本本理论和和基

7、本技技术处理理方法逐逐渐在实实践中得得到尝试试。发展阶段（11971119976年年）。在在这一阶阶段中，有有大量的的关于如如何计量量人力资资源的价价值、如如何将人人力资源源会计纳纳入传统统的会计计体系的的文章许许多国家家发表。短暂的停滞滞阶段（11977719980年年）。在在这一期期间，相相对比较较简单的的关于人人力资源源会计的的初步理理论研究究已经结结束，但但主要问问题是人人力资源源会计发发展的初初始阶段段提出的的模型都都非常复复杂，所所需要的的资料收收集也很很困难，对对数据的的解释也也很繁复复。 恢复活力阶阶段（119811年至今今）。虽虽然前一一阶段，美美国人力力资源会会计的研研究有

8、明明显的下下降趋势势，但是是并没有有完全停停顿。由由于美国国海军研研究署出资建建立一个个研究海海军人力力资源管管理方面面问题的的项目，上上述低落落的情况况逐渐有有所好转转。3、我国人人力资源源会计发发展研究究简介 人人力资源源会计是是在200世纪880年代代初引入入到我国国的,至至今已有有20多多年的历历史了。119866年,在在我国出出版了陈陈仁栋翻翻译的弗弗兰霍尔尔茨的人人力资源源会计,这是在在我国首首次系统统地介绍绍了人力力资源会会计的内内容。其其后,报报刊上相相继发表表了许多多介绍人人力资源源会计理理论的文文章。119877年第22期的会会计研究究发表表了张俊俊瑞的关关于人力力资源会会

9、计的几几个问题题文章章后,人人力资源源会计成成为了中中国会计计学会“七五科科研规划划”和“会计研研究”的重要要课题之之一。220世纪纪90年年代后,我国学学者从引引进和介介绍人力力资源会会计为主主,转向向了以研研究为主主。不但但出版了了不少关关于人力力资源会会计的专专著,例例如,陈陈仁栋的的人力力资源会会计,张文贤贤的人人力资源源会计制制度研究究等,而且,在各类类会计刊刊物上,也出现现了许多多关于人人力资源源会计的的研究论论文,内内容涉及及到人力力资源会会计的方方方面面面。大家家各抒已已见,对对人力资资源会计计提出了了各自不不同的见见解和看看法,可可以说是是掀起了了人力资资源会计计的研究究热潮

10、。同同时,中中国会计计学会还还就人力力资源会会计理论论与方法法召开专专题研讨讨会。来来自全国国高校、政政府部门门、企业业界和会会计师事事务所的的代表参参加了会会议。作作为“会计新新领域专专题研讨讨组”成立以以来的第第一次会会议,也也是我国国会计史史上关于于“人力资资源会计计”的第一一次研讨讨会，这这次会议议,对于于推动我我国人力力资源会会计理论论研究的的深入，促促进人力力资源会会计在实实务中的的应用,充分发发挥人力力资源会会计的重重要作用用具有重重大的意意义。应应该说,人力资资源会计计在我国国的研究究是得到到了一定定的发展展。我国推行人人力资源源会计的的必要性性（一）推行行人力资资源会计计是知

11、识识经济时时代的要要求 随着科学技技术的进进步与教教育的快快速发展展，知识识以更快快的速度度更新,知识在在经济发发展中的的作用越越来越突突出也越越来越受受人重视视，未来来社会从从资源基基础的时时代转变变为以知知识为推推动力的的新时代代，成为为知识经经济的时时代,即即以知识识的生产产、分配配、使用用、消费费为重要要因素的的经济时时代的推推动作用用。人力力资源会会计的应应用使得得对人力力资本的的计量成成为可能能，并促促进了对对人力资资源的开开发和使使用，将将人力资资源会计计引入我我国将有有利于我我国对人人力资源源进行合合理的配配置，更更为我国国人力资资源的可可持续发发展提供供了理论论依据，从从而达

12、到到以知识识推动经经济发展展的目标标。 （二二）推行行人力资资源会计计是国家家宏观调调控的需需要 通通过人力力资源会会计所提提供的信信息，政政府可以以了解整整个社会会的人力力资源维维护与开开发情况况，同时时，政府府还可以以运用税税收等手手段鼓励励企业加加大人力力资源投投资的力力度，以以保持社社会经济济发展的的后劲。人人力资源源是社会会存在和和发展的的重要资资源，它它与生产产资料、劳劳动对象象一起构构成了生生产力三三要素。通通过对人人力资源源的确认认、计量量、记录录和报告告，可以以帮助政政府机构构了解整整个社会会人力资资源的开开发和维维护情况况，便于于通过宏宏观调空空手段确确定人力力资源投投资方

13、向向，引导导人力资资源的合合理流动动，发挥挥人力资资源优势势，实现现人力资资源的优优化配置置，从而而推动社社会的可可持续发发展。对对于那些些人力资资源管理理、开发发先进的的企业，政政府应采采取优惠惠政策进进行鼓励励，对于于那些不不重视人人力资源源管理的的企业，政政府宜采采取相应应的指导导措施，促促使其尽尽快得到到改善，以以便在全全社会健健全人力力资源市市场体系系。 （三）推推行人力力资源会会计是财财务信息息使用者者的需求求 知识经经济时代代的到来来，使得得人力资资源的因因素对企企业经营营成败的的影响越越来越大大，投资资者对人人力资源源信息的的需求也也越来越越大，这这是人力力资源会会计得以以存在

14、与与发展的的最根本本的动因因。由于于所有权权与经营营权的分分离，企企业所有有者要依依靠会计计部门提提供相关关信息来来监督、控控制管理理者，对对管理者者进行有有效的激激励和约约束。激激励表现现在对高高层管理理者实行行股票期期权，年年薪制等等政策，努努力使管管理者的的机会主主义行为为（逆反反选择、道道德风险险）减少少到最低低。约束束表现在在通过健健全的人人力资源源会计体体系可以以为企业业外部利利害关系系人提供供可靠的的财务信信息，从从而减轻轻了所有有者与经经营者之之间信息息的不对对称现象象，防止止管理者者出现为为追求当当期收益益而采取取减少员员工培训训费和保保健支出出，降低低成本的的短期行行为。这

15、这种约束束行为对对企业长长期发展展是非常常有利的的。而运运用人力力资源会会计，既既可以鼓鼓励经营营者保护护企业的的人力资资产，又又可提供供其在管管理上保保护其人人力资源源的评价价方法，消消除了为为增加短短期获利利能力而而去损耗耗长期人人力资产产投资的的潜在危危险。 （四）推推行人力力资源会会计是内内部管理理的需要要现行会计将将人力资资源投资资支出计计入当期期费用，由由于其不不单独提提供有关关人力资资源投资资及其变变动的情情况、人人力资源源投资的的经济效效果以及及人力资资源的经经济价值值等方面面的信息息，因而而也就无无法满足足人力资资源的管管理和控控制对信信息的需需求。对对市场经经济体制制下的现

16、现代企业业而言，管管理的重重心在经经营，经经营的重重心在决决策，而而决策的的正确与与否又取取决于会会计信息息的质量量，以及及对信息息的正确确分析运运用。有有了人力力资源会会计信息息系统的的支持，企企业决策策层可根根据自己己的战略略目标和和任务来来预测自自己将来来对人力力资源的的需求。企企业对各各种人力力资源的的需求取取决与其其生产、服服务的需需要及其其投入与与产出（或或服务）之之间等因因素。企企业人事事部门确确定若干干人事方方案，通通过成本本效益分分析选择择最优的的方案。（五）推行行人力资资源会计计是财务务会计核核算原则则的要求求事实上，单单从会计计核算原原则来考考虑，现现行会计计对人力力资源

17、的的处理也也有诸多多不妥，一一方面，将将人力资资源投资资计入当当期费用用，违背背了权责责发生制制的原则则。企业业在人力力资源投投资上的的投资支支出，其其收益期期往往超超过一个个会计期期间以上上，属于于资本性性支出，按按照权责责发生制制的原则则，应先先予以资资本化，然然后在各各收益期期内分摊摊，而现现行会计计的做法法却是将将其全部部费用化化，作为为当期费费用入帐帐；另一一方面，人人力资源源投资支支出的受受益期不不易辨别别，其受受益程度度更是难难以计量量。但在在知识经经济时代代即将到到来，人人力资源源投资比比重日益益增大的的今天，再再将人力力资源支支出全部部计如入入当期费费用，势势必导致致会计信信

18、息严重重失真。将将人力资资源投资资支出费费用化，必必然使各各期盈亏亏报告不不实，导导致低估估当期盈盈利，造造成决策策失误；同时，当当企业大大量裁员员时，尚尚未摊销销的人力力资源投投资支出出应作为为人力资资源流动动的损失失，计入入当期费费用。但但现行会会计并不不能反映映出这种种损失，不不利于经经营者进进行正确确决策。所所以，从从遵循会会计原则则的角度度而言，实实行人力力资源会会计也很很有必要要。由此可见，无无论从满满足信息息需求者者的要求求而言，还还是从维维护会计计核算原原则而言言，人力力资源会会计的实实施势在在必行。我国推行人人力资源源会计的的可行性性人力资源会会计自220世纪纪60年年代在美

19、美国诞生生以来,随着理理论研究究不断深深入,在在国外许许多大型型工业企企业和一一大批会会计师事事务所、专专业评估估机构中中已得到到了广泛泛的运用用。实践践证明,人力资资源会计计可以向向企业信信息使用用人提供供一系列列重要信信息,从从而有利利于相关关各方面面进行经经营管理理决策，随随着我国国经济的的发展,人力资资源会计计理论研研究的成成熟,在在我国推推行人力力资源会会计是非非常可能能的,具具体表现现在以下下几个方方面:（一）关系系人对人人力资源源会计信信息的需需求是推推动人力力资源会会计的原原动力。随着知识经经济时代代的到来来，人力力资源的的数量和和质量与与企业的的兴衰成成败关系系越来越越大，人

20、人力资源源会计信信息已经经受到广广泛关注注，人力力资源会会计的确确认和计计量,成成为管理理者和外外界利害害关系人人提供人人力资源源信息的的一个信信息系统统，从企企业内部部看,需需对人力力资产群群体结构构、人力力资源分分配、人人力使用用效益进进行分析析，做好好人力资资源管理理决策;从企业业外部看看，潜在在的或实实现的投投资者或或负债人人，需要要了解人人力资源源信息,以判断断企业的的人力资资本保全全及发展展前景,作出相相应决策策，同时时,国家家需要各各种人力力资本的的信息以以加强对对人力资资源的宏宏观调控控，各方方面对人人力资源源会计信信息的需需求形成成了推动动人力资资源会计计的强大大动力。（二）

21、教育育投入，加加强素质质教育，为为我国推推动人力力资源会会计奠定定了基础础。在社会经济济发展过过程中，人人们越来来越认识识到知识识，人才才的重要要性，认认识科学学技术在在生产力力发展中中的重要要作用。近近年来，我我国连续续加大教教育投入入，把重重点放在在全面提提高人的的素质上上，稳步步发展高高等教育育，优化化教育结结构，合合理配置置教育资资源，提提高受教教育者的的素质，企企业也采采用高薪薪聘用专专家，重重奖科技技人员等等措施，加加大对人人力资源源投资力力度，人人力也是是企业的的一项重重要资源源的观念念成为人人们的共共识,这这就为人人力资源源会计的的推行奠奠定了基基础。（三）现代代科技的的发展为

22、为人力资资源会计计的运用用提供了了物质条条件。现代科技的的飞速发发展,使使得各种种会计信信息变得得更加方方便、快快捷，使使人力资资源会计计数据的的记录、计计量、报报告、分分析也随随之成为为比较容容易的问问题，利利用科技技发展的的成果作作为手段段,人力力资源会会计的实实际应用用变为可可能。（四）会计计电算化化的发展展为人力力资源会会计的应应用提供供了手段段。随着会计电电算化的的发展，利利用电脑脑对会计计数据进进行处理理，使得得各种会会计信息息的输出出变的简简捷容易易了。人人力资源源会计数数据的记记录、计计量、处处理、分分析也会会随之成成为比较较容易解解决的问问题。这这不仅是是因为电电子计算算机有

23、先先进的记记录、计计量、储储存、整整理信息息的功能能，而且且因为传传统会计计已经创创造了收收集数据据的一整整套会计计程序和和方法，建建立账户户、计算算和分析析各种信信息、登登记入账账、直至至编制会会计报告告都已经经有了成成熟的计计算机软软件。利利用会计计电算化化发展的的成果作作为手段段，人力力资源会会计的实实际应用用将成为为可能。（五）人力力资源会会计的研研究奠定定了我国国推行人人力资源源会计的的理论基基础。国外开展人人力资源源会计研研究300多年来来,已形形成了较较成熟的的理论体体系，我我国人力力资源会会计的研研究从220世纪纪80年年代开始始,在借借鉴国外外研究的的基础上上,解决决了人力力

24、资源成成本和价价值计量量上的难难题,初初步形成成了有关关会计理理论,并并对人力力资源会会计和具具体运用用提出了了种种设设想，这这些理论论研究为为人力资资源会计计的推论论奠定了了坚实的的理论基基础。我国实行人人力资源源会计应应注意的的问题 （一）制制定相应应政策法法规，使使人力资资源法制制化。对企业拥有有的人力力资源，要要用法律律法规加加以确认认，对其其交换也也应有一一定的法法律规范范，确保保企业对对所雇佣佣的职工工的劳动动力的所所有权；对中途途违约离离职的职职工也应应有相应应的处罚罚，以保保证企业业人力资资源的相相对的稳稳定性。同同时根据据企业披披露的人人力情况况，对企企业发给给职工的的收入加

25、加以规范范：一方方面避免免企业利利用职工工合同的的疏忽，过过分压低低职工的的收入；另一方方面，避避免一些些具有行行业优势势的企业业不顾企企业经营营状况，随随意发放放工资福福利。 （二二）加强强学习，提提高财务务工作人人员的自自身素质质。要不断提高高会计人人员的业业务素质质，学习习熟悉人人力资源源会计的的概念、科科目处理理、问题题的分析析判断和和正确认认识人力力资源的的价值，有有效地反反映信息息，财务务人员通通过学习习能统一一思想，形形成一个个共同认认识，互互相配合合做好这这项工作作。 （三）根根据企业业实际情情况选择择适当的的人力资资源计量量方法。企业在生产产经营管管理方面面采取的的方法各各有

26、不同同。在实实行人力力资源会会计时，应应注意选选择符合合本企业业实际情情况的计计量方法法。根据据实际情情况来确确定人力力资源计计量的成成本法或或价值法法。成本本法比较较直观，而而价值法法侧重于于潜在的的人才价价值。另另外，根根据会计计核算原原则，针针对不同同的企业业或单位位，在一一个企业业或单位位内应采采用同一一种计量量方法。 （四）推行人力资源会计应遵循先易后难、先内后外的原则。鉴于人力资资源会计计还有一一些问题题尚未解解决，不不宜纳入入现行财财务会计计确认、计计量、记记录和报报告的体体系之内内，应将将注意力力放在人人力资源源成本会会计模式式上，着着重推行行人力资资源管理理会计。而而且，从从

27、企业管管理的角角度，建建立薪酬酬与绩效效挂钩的的管理思思路，要要求人力力资源会会计提供供满足管管理者要要求的决决策信息息。以人人为本的的预算管管理取得得了一定定的成效效，人力力资源管管理会计计更具有有迫切性性和运行行的基础础。综上所述,目前在在我国推推行人力力资源会会计不仅仅有必要要,而且且也有可可能。但但是,考考虑到我我国人力力资源会会计尚处处于研究究阶段,在推行行过程中中应采用用谨慎的的态度，这这要求我我们要从从实际出出发,研研究和改改进人力力资源会会计理论论,并将将其尽快快付诸实实施。参考文献：1李耀耀.人力力资源会会计研究究.中国会会计学会会,20002(6).2田丽娜娜.亦谈谈人力资资源在我我国的推推行.会会计之友友,20003(8).3陈莉.张卓.我国推推行人力力资源会会计刍议议.人力