存货计划成本法

1、关于存货计划成本法第1页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记： 超支差异 贷方登记： 节约差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异材料采购借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额： 在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出第2页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付账款材料成

2、本差异购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库第3页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料105 000 贷：材料采购 105 000借：材料采购 5

3、 000 贷：材料成本差异原材料 5 000例336A第4页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200例336B第5页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进

4、的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。借：原材料150 000 贷：材料采购 150 000借：材料成本差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000例336C第6页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500借：原材料243 000 贷：材料采购 2

5、43 000借：材料成本差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000例336D第7页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000例336E第8页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结

6、算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000例336F第9页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000例336G第10页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13

7、260 贷：银行存款 91 260借：原材料80 000 贷：材料采购 80 000借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异原材料 2 000例336H第11页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。借：原材料197 000 贷：材料采购 197 000借：材料成本差异原材料 3 000 贷：材料采购 3 000例336I第12页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货

8、的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。第13页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三按上例中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进

9、项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000例337A第14页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200例337B第15页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3

10、月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500例337C第16页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行

11、转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000例337D第17页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、

12、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元）原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元）原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元）借：原材料498 000 贷：材料采购 498 000借：材料成本差异原材料 12 000 贷：材料采购 12 000例337E第18页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发

13、票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。暂不作会计处理。例337F第19页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三2.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异原材料周转材料生产成本委托加工物资材料成本差异节约差额超支差额第20页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（

14、三）存货的发出及成本差异的分摊1.发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。第21页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：第22页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。在计算发出存货

15、应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率；委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。第23页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：第24页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际

16、成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。管理费用生产成本销售费用材料成本差异第25页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。第26页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见上例资料。经汇总，3月份已经付款或

17、已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。例340A第27页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本基本生产成本350 000 辅助生产成本110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=（-1 000+12 000）（52 000+498 000）100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。例340B第28页，共30页，2022年，5月20日，21点30分，星期三（3）分摊材料成本差