所得税 资产负债表债务法

1、所得税资产负债表债务法应付税款法：不确认暂时性差异对所得税金额的影响，按照当期应交所 得税确认当期所得税费用。不符合权责发生制原则。应付税款法递延法利润表债务法债务法递延法利润表债务法债务法0(资产负债表债务法纳税影响会计法H纳税影响会计法：确认暂时性差异对所得税金额的影响，按照当期应交 所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用。递延法：在税率发生变动的情况下，不调整已入账的递延所得税项目。债务法：在税率发生变动的情况下，调整已入账的递延所得税项目。利润表债务法：从利润表出发，将时间性差异对未来所得税的影响看作 是对本期所得税费用的调整。步骤:根据会计利润确定当期所得税费用，计算

2、当期应交所得税额, 倒挤出本期发生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过分析各项资产负债暂时性 差异产生的原因及性质及其对期末资产负债表的影响。资产负债表债务法就是为了解决税法和会计准则上由于暂时性差异而 导致的所得税费用的差异。暂时性差异是在资产负债表债务法语境下，表示税法和会计准则确认时 间或计税基础不同而产生的差异，具体指资产或负债的账面价值与其计 税基础之间的差额。从所得税费用的计算依据来看，很容易想到，税法与准则的差异应该是 由利润造成的，又：收入-费用二利润，是不是应该从利润进行调整（即 利润表债务法）。然而，由于收入/费用的变动（差异）是资产/

3、负债的 变动（差异）从利润角度更为直观、统的经果，无法反映其变动实质、 根本原因，而差异的来源往往是对于某（几）项资产/负债的（折旧、 摊销）计量的时间或基础不同。因此，从资产、负债本身出发，实 则更为直接。资产负债表债务法就是以资产负债表中的资产和负债项目 为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额及其计税基础之间的暂 时性差异，进而计算递延所得税费用，具体核算步骤大体为：（1）确定每项资产或负债的账面价值和计税基础；（2）依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额确定暂时 性差异；（3）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债 的期末余额；（4）本期发生或转回的递延所

4、得税资产或递延所得税负债（所得税影 响金额）应当是其期末、期初余额的差额，即：（本期）递延所得税负债二期末递延所得税负债-期初递延所得税负债（本期）递延所得税资产二期末递延所得税资产-期初递延所得税资产所得税费用二当期所得税费用+递延所得税费用二当期所得税费用+ 递延所得税负债-递延所得税资产=当期所得税费用+ （期末递延所得 税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所 得税资产）。由此看来,递延所得税资产/负债是以时点或者说是累计的角度进行衡 量,而两个时点（期初、期末）的变化额入,即为当期的递延所得税费 用。资产负债表债务法下的递延所得税费用反映了其在n个期间的累计 作

5、用的结果,就如资产和负债的存量性质一样。反观利润表债务法的处理方法：首先计算所得税费用，再计算”所 得税费用一当期所得税费用”，然后倒挤出本期的递延所得税资产/ 负债”，即究竟是递延所得税资产还是递延所得税负债只能间 接得出，而且是资产和负债相抵消后的结果。可以看出,利润表法更注 重时间性差异（区别暂时性差异），即本期间产生而在以后期间转回的差额。利润表债务法下的递延所得税费用反映的是差异的本期发生额， 就如同收入和费用的流量版一样。明白了资产负债表债务法的逻辑后，再进一步剖析相关公式。【公式一】对于某一项资产/负债：资产暂时性差异Ai二账面价值-计税基础负债暂时性差异Ai二计税基础-账面价值

6、i0,即为应纳税暂时性差异4（十 ） i ；i 计税基础:应纳税暂时性差异;账面价值 计税基础: 可抵扣暂时性差异 负债:账面价值 计税基础:可抵扣暂时性差异 法二：资产：未来可抵税金额 账面价值：可抵扣暂时性差异负债：未来可抵税金额 0 : 可抵扣暂时性差异【公式二】（t时点）递延所得税资产二（t时点）2 （可抵扣暂时性差异Ai X适用 税率ai）（t时点）递延所得税负债二（t时点） （应纳税暂时性差异Ai x适用 税率cd ）t时点一般为期末。【公式三】（本期）递延所得税负债二期末递延所得税负债-期初递延所得税负债若0,借：所得税费用一递延所得税费用贷：递延所得税负债确认递延所得税费用；若 0 ,确认为递延所得税收益，冲减递延所得税费用。（本期）递延所得税资产二期末递延所得税资产-期初递延所得税资产若0,借：递延所得税资产贷：所得税费用一递延所得税费用确认为递延所得税收益，冲减所得税费用；若 0,确认