第68讲-长期股权投资核算方法转换

1、会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排原创不易，侵权必究 第页第二部分重点、难点的讲解【知识点7】长期股权投资核算方法的转换（六）成本法核算转权益法核算1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；2.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。会计处理如下：借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润3.对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方

2、应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。个别财务报表中的会计处理如下：借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动

3、贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益其他综合收益资本公积其他资本公积或作相反会计处理。【例题】207年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资日乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润50万元，持有非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公

4、司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并且不考虑其他因素。【解析】（1）甲公司个别财务报表的处理：确认部分股权处置收益借：银行存款480贷：长期股权投资360（60060%）投资收益120对剩余股权改按权益法核算：a.剩余长期股权投资的成本240万元，按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=50040%=200（万元）；因此，不作调整。b.对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现的净损益以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额进行调整：借：长期

5、股权投资30（7540%）贷：盈余公积2（5040%10%）利润分配未分配利润18（5040%90%）其他综合收益10（2540%）因此，剩余股权账面价值=60040%+30=270（万元）（2）甲公司合并财务报表的处理：合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）+100=125（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资320贷：长期股权投资270（67540%）投资收益50对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整个别财务报表出售部分股权实现的投资收益

6、=（480-67560%）+（67560%-60060%）=75+45=120（万元）借：投资收益45（7560%）贷：盈余公积3（5060%10%）未分配利润年初27（5060%90%）其他综合收益15（2560%）【解析】个别报表中确认投资收益=480-60060%=120（万元）其他综合收益25万元重分类转入留存收益：借：其他综合收益25贷：盈余公积2.5（2510%）未分配利润年初22.5（2590%）【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务

7、报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（2）在合并财务报表中，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。【例题】217年1月1日，甲公司和乙公司分别出资6 000万元和4 000万元设立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为60%和40%，丙公司为甲公司的子公司。截止到217年年末丙公司实现净利润1 000万元，按照10%的比例提取法定盈余公积，未派发现金股

8、利和利润，除实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。218年1月1日，乙公司对丙公司增资3 000万元，甲公司和乙公司持股比例均为50%，甲、乙两个公司对丙公司实现共同控制。增资后丙公司净资产为14 000万元，其中实收资本12 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。218年1月1日甲公司个别报表中会计处理：（1）按照新的持股比例确认应享有的丙公司因增资扩股而增加的净资产的份额=（14 000-11 000）50%=1 500（万元）。应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6 00010%/60%=1 000（万元）。借：长期股权投资500贷：投资收益500长期股权投资账面价值=6 000+1 500-1 000=6 500（万元）（2）按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整：借：长期股权投资500贷：盈余公积50（1 00050%10%）利润分配450（1 00050%90%）权益法下甲公司拥有丙公司的净资产份额=14 00050%=7 000（万元）；甲公司长期股权投资账面价值=6 000-1 000+1 500+500=7 000（万元）。【提示】长期股权投资之间的转换：对于增资的情况，原持有的