(完整word)作业成本法案例

1、作业成本法案例一、背景传统产品成本计算法仅将制造费用分配于各产品.将直接人工与直接材料分配到各产品中毫无困难，只需采用直接追溯(drivertracing)的方法，大多数传统成本制度都是围绕着这一目的设计的。另一方面,制造费用却面临着不同的问题.因为直接人工、直接材料和产品之间的投入产出关系,可通过实地观察而获取,但制造费用却不适合。因而，制造费用的分配必须依赖于动因去追溯与分摊。在传统成本制度中，一般只采用单位水准作业动因来分配成本。单位水准作业动因(unitlevelactivitydrivers)是指产量发生变化时会导致成本发生变化的一系列因素。仅采用单位水准作业动因来分配产品的制造费用

2、，实际上是假定产品所耗用的制造费用与产量高度相关。依据这些单位水准作业动因分配制造费用时，或采用全厂制造费用分配率，或采用部门制造费用分配率。经常用来分配制造费用的单位水准作业动因有:1产品产量2、直接人工小时3、直接人工金额4、机器小时5、直接材料传统成本会计制度的局限性全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率，均是多年来一直使用的指标,并且继续为许多企业所使用。但在某些场合，它们不能很好地发挥作用，并可能导致产品成本严重歪曲。对于在”高级制造环境.(AdvancedManufacturingEnvironment)下经营的公司而言，这一产品成本的歪曲问题尤为严重。高级制造环境的特征是激烈的竞

3、争(通常在全球范围内),持续的改善，全面质量管理，全面顾客满意服务以及尖端的技术。当这一高级环境下运作的企业采用全011DD口口22口DD（完整亚。川）作业成本法案例新的竞争制胜策略时，其成本会计制度通常也必须与之相适应。尤其是对更为准确的产品成本信息的需要,已迫使许多企业认真关注其成本计算程序。这意味着过去相当合理的成本制度,可能不再适用。在今天先进的制造环境中，许多人工已经被机器所取代，直接人工成本的比例大大下降,而固定制造费用在产品成本中所占的比重大幅攀升。例如,70年代前大多数公司的间接费用仅为直接人工成本的40%-50%，而今天却为直接人工成本的400%500；以往直接人工成本通常占

4、产品成本的40%50%，而今这一比例却不到10%，有些企业的直接人工成本甚至仅占产品成本的3%-5。产品成本结构的如此重大的变化,使得传统的“数据基础成本计算”（如以工时、机器小时为基础的成本分配方法）不能正确反映产品的消耗,进而也就不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业经营决策和内部控制提供准确有用的会计信息,其最终结果是导致企业总体获利能力下降。作业成本法与传统成本计算方法的不同在于：分配基础不仅发生了量变,而且发生了质变.它不再仅局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准;它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体,同时，非常强调非财务变量.这种量变和质变、财务变量和非财务变量相结合的分配基础，大大提高了分配基础与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本法提供“相对准确的产品成本信息。作业成本法是为了提高成本核算信息的准确性而产生的，但其发展促使成本核算和成本管理的范围与企业经营管理的范围相一致，这又进一步推动了企业整体管理水平的提高。所以，作业成本法不仅可以保障成本信息的准确性，同时还可以使成本管理方法在较低层面获得相关的成本信息，这大大提高了成本管理的有效性。从这一角度讲，作业成本法改变了成本管理方法的信息基础，在新的成本信息支