讲义第12讲-资源税

1、第五章 资源税本章考情分析本章属于税务师考试税法（）的次重点章，从历年考试情况来看，考试题型主要是单选题、多选题，有时候也可以单独或者与增值税结合考核计算题、综合分析题。资源税的计算与增值税存在一定的联系。预计本章2018年将会考查13分左右。本章核心考点纳税人及征税范围具体规定；资源税计税依据；煤炭资源税计税规则；稀土、钨、钼计税规则；资源税纳税义务发生时间；资源税代扣代缴规则。经典考题与典型例题分析知识点1：纳税人及征税范围具体规定【例题1多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。A.生产人造石油的股份制企业B.开采海盐的国有企业C.生产煤炭制品的集体企业D

2、.开采石墨的私营企业E.生产成品油的国有企业【答案】BD【解析】资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，人造石油、煤炭制品、成品油不征收资源税。【知识点回顾】资源税纳税人在我国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。1.资源税强调应税矿产品在境内开采或生产，进口不征，出口不退。城市维护建设税和教育费附加也有“进口不征、出口不退”的计税规则。2.资源税由开采或生产的单位和个人单一环节缴纳。3.水资源税10省市试点。【例题2多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（ ）。A.原煤B.居民生活用煤C.已税原煤加工的洗选煤D.进口

3、原油E.充填开采置换出来的煤炭【答案】AE【解析】选项BCD不缴纳资源税。【例题3多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.衰竭期煤矿开采的煤炭D.与原油同时开采的天然气E.家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的【答案】BCD【解析】进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征收资源税。对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水不缴纳资源税。【例题4单选题】下列关于代扣代缴资源税的说法中，正确的是（ ）。（2016年）A.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付全部货款的当

4、天B.联合企业收购未税矿产品的，适用本单位应税产品税额、税率标准C.收购未税矿产品的单位和个人是资源税的代扣代缴义务人D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向应税产品的开采地或生产地主管税务机关缴纳【答案】B【解析】选项A：扣缴义务人代扣代缴资源税的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天；选项C：收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位（不含个人）为资源税的扣缴义务人；选项D：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题5多选题】下列关于水资源税的说法正确的有（ ）。A.水资源税目前在全国10省（市）范围内试点B.水资源税采用从量定额的征收方式C

5、.水资源税计税依据是实际耗水量D.水资源税的征收范围仅限取用地下水E.规定限额内农业生产取用水免征资源税【答案】ABE【解析】水资源税计税依据是实际取用水量；水资源税的征收范围包括取用地表水和地下水。【例题6多选题】下列应从高制定水资源税税额的说法正确的有（ ）。A.地下水税额标准要高于地表水B.超采地区的地下水税额标准要高于非超采地区C.洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水从高制定税额D.对企业回收利用的采矿排水（疏干排水）和地温空调回用水从高制定税额E.取用污水处理再生水等非常规水源从高制定税额【答案】ABC【解析】对企业回收利用的采矿排水（疏干排水）和地温空调回用水从低制定税额；对取用

6、污水处理再生水，免征水资源税。知识点2：计税依据【例题1多选题】下列关于资源税的表述中，正确的有（ ）。A.资源税是价内税B.所有矿产品的资源税与增值税计税依据一致C.凡缴纳资源税的产品，也是缴纳增值税的货物D.稀土、钨、钼资源税实行从价征收E.资源税计税销售额仅指应税产品实际销售额【答案】ACD【解析】选项B，资源税计税依据包括计税销售额或者销售数量，增值税计税依据为销售额，且资源税从价计征时不含运杂费；选项E，资源税计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。【例题2多选题】下列关于煤炭资源税的表述中，正确的有（ ）。A.纳税人将其开采的原煤，自用于除连续生产洗选煤的，在

7、原煤移送环节不缴纳资源税B.将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税C.洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗煤厂到车站、码头等的运输费用D.纳税人将其开采的原煤自用于其他方面的，视同销售原煤；将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤缴纳资源税E.销售已税原煤加工的洗选煤应按洗选煤的销售额计税【答案】BCD【解析】选项A，纳税人将其开采的原煤，自用于除连续生产洗选煤的，在原煤移送环节要缴纳资源税；选项E，销售已税原煤加工的洗选煤不应计算资源税。【知识点回顾】原煤资源税计税规则【例题3多选题】关于资源税的计税依据，下列说法

8、正确的有（ ）。A.符合条件的运杂费可以从应税销售额中扣减B.属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用C.纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，无需视同销售原矿D.纳税人与其关联企业之间的业务往来，由税务机关进行合理调整E.纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，不予扣减已税产品购进金额【答案】AB【解析】选项C，纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同销售原矿；选项D，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支

9、付价款、费用；否则，税务机关可以进行合理调整；选项E，纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。【知识点回顾】对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：包含在应税产品销售收入中；属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；将运杂费用与计税销售额分别进行核算。【例题4多选题】下列关于稀土、钨、钼资源税的表述中，

10、正确的有（ ）。A.稀土、钨、钼资源税的征税对象为精矿B.纳税人开采并销售原矿的，按照原矿计算缴纳资源税C.销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用D.开采的原矿用于连续生产精矿，原矿移送环节缴纳资源税E.开采的原矿用于连续生产非精矿产品，视同销售原矿【答案】ACE【解析】选项B，纳税人开采并销售原矿的，按照原矿换算的精矿销售额计算缴纳资源税；选项D，开采的原矿用于连续生产精矿，原矿移送环节不缴纳资源税，加工为精矿后销售，按精矿计算缴纳资源税。【知识点回顾】稀土、钨、钼资源税计税规则：知识点3：应纳税额的计算【例题1单选题】某油田为增值税一般纳税人，2016年7月开采原油50

11、0万吨，销售原油300万吨，每吨不含税价格为600元，油田修井用原油0.6万吨。对外捐赠原油2万吨，该油田2016年7月应缴纳资源税（ ）。（资源税税率10%）（2016年）A.18156.00B.18120.00C.18036.00D.18000.00【答案】B【解析】开采原油过程中的修井用原油免征资源税，对外捐赠的原油属于视同销售，需要缴纳资源税。该油田2016年7月应缴纳资源税=（300+2）60010%=18120（万元）。【例题2单选题】某矿山企业为增值税一般纳税人，主要开采中重稀土，并由其关联企业甲公司（增值税一般纳税人）销售，该矿山企业与甲公司实行按成本价结算。2016年6月甲公

12、司销售稀土取得不含税销售额3800万元，与矿山企业结算的成本价为2000万元。本月该矿山企业零星销售稀土，取得不含税销售额20万元，该矿山企业2016年6月应缴纳资源税（ ）万元。（资源税税率27%）（2016年）A.1031.40B.545.40C.599.40D.540.00【答案】A【解析】纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该矿山企业2016年6月应缴纳资源税=（3800+20）27%=1031.40（万元）。【例题3单选题】某煤矿企业为增值税一般纳税人，2016年6月开采原煤500万吨，销售原煤60万吨，取得不含税销售额12000万元，另外收取含

13、税装卸费、仓储费5.85万元（均未取得相应凭据），将自产原煤400万吨移送生产洗选煤150万吨，本月销售洗选煤120万吨，取得不含税销售额36000万元。该企业2016年6月应缴纳资源税（ ）万元。（洗选煤折算率80%，资源税税率10%）（2016年）A.4080.00B.4080.50C.4800.00D.4800.50【答案】B【解析】装卸费和仓储费属于价外费用，应价税分离后计入销售额中计税。原煤加工洗选煤后销售的，以洗选煤销售额为计税依据计税。当月应纳资源税=（12000+5.85/1.17）10%+3600080%10%=4080.50（万元）。知识点4：优惠政策项目相关政策应税产品自

14、用于连续生产应税产品不缴纳应税产品自用于其他方面的视同销售缴纳开采原油过程中用于加热、修井的原油免税对衰竭期煤矿开采的煤炭减征30%充填开采置换出来的煤炭减征50%油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征稠油、高凝油和高含硫天然气减征40%三次采油、深水油气田减征30%低丰度油气田减征20%进口不征、出口不免【例题1多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省、自治区、直辖市人民政府酌情减（免）征资源税E.纳税人开

15、采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，缴纳资源税【答案】BCD【解析】选项A：资源税有进口不征，出口不退的特点，所以出口的应税产品是要征收资源税的；选项D：纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；选项E，纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。【例题2多选题】下列有关资源税税收优惠的表述中，正确的有（ ）。A.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征50%B.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%C.对深水油气田资源税减征30%D.对油田范围内

16、运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税E.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税【答案】BCDE【解析】对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。【例题3多选题】下列有关水资源税的表述中，正确的有（ ）。A.城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素B.疏干排水的实际取用水量按照排水量确定C.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，从低制定税额标准D.规定限额内的农业生产取用水，减半征收水资源税E.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的不缴纳水资源税【答案】ABE【解析】选项C，采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税；选项D，规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。知识

17、点5：征收管理纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间直接收款收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天分期收款销售合同规定的收款日期的当天预收货款销售发出应税产品的当天自产自用应税产品移送使用应税产品当天代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天水资源税纳税人取用水资源的当日【例题1多选题】下列关于资源税纳税义务发生时间的说法中，正确的有（ ）。A.采用分期收款方式销售应税产品的，为实际收到货款的当天B.采用直接收款方式销售应税产品的，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天C.代扣代缴资源税的，为支付全部货款的当天D.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品当天E.水资源税的纳税义务发生时

18、间纳税人取用水资源的当日【答案】BDE【解析】选项A，采用分期收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；选项C，代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。【例题2多选题】下列关于资源税纳税地点的表述中，不正确的有（ ）。A.水资源税一般向取水地的税务机关申报缴纳B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地或者生产地E.海洋原油资源税向国家税务总局海洋石油税务管理机

19、构缴纳【答案】AB【解析】选项A，水资源税一般向生产经营所在地的税务机关申报缴纳；选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题3综合分析题】某石化生产企业为增值税一般纳税人，该企业原油生产成本为1400元/吨，最近时期同类原油的平均不含税销售单价1650元/吨，2017年3月生产经营业务如下（题中涉及的原油均为同类同质原油）：（1）开采原油8万吨，采用直接收款方式销售原油5万吨，取得不含税销售额8250万元，另外收取含税优质费9.36万元。（2）2月采用分期收款方式销售原油5万吨，合同约定分三个月等额收回价款，每月应收不含税销售额2800万元。3月按照合同约定收到本

20、月应收款项，并收到上月应收未收含税价款117万元及违约金4.68万元。（3）将开采的原油1.2万吨对外投资，获得10%的股份；开采原油过程中修井用原油0.1万吨；用开采的同类原油2万吨移送非独立炼油部门加工生产成品油。（4）销售汽油0.1万吨，取得不含税销售额400万元。（5）购置炼油机器设备，取得增值税专用发票，注明税额25.5万元；支付运输费用取得增值税专用发票，注明税额0.33万元。原油成本利润率10%，资源税税率6%，汽油1吨=1388升，消费税税率1.52元/升。本月取得的相关凭证均符合税法规定，并在当期认证抵扣进项税额。（2017年）根据上述资料，回答下列问题：1.关于上述业务税务处理，下列说法正确的有（）。A.将原油移送用于生产加工成品油不征增值税B.将开采的原油对外投资应征收增值税和资源税C.将原油移送用于生产加工成品油不征资源税D.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税E.销售汽油征收增值税不征收资源税【答案】ABDE【解析】选项AC：将原油移送用于生产加工成品油征收资源税，不征收增值税，销售成品油时征收增值税。选项B：将开采的原油对外投资，视同销售，征收增值税和资源税。选项D：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。选项E：销售汽油征收增值税和消费税，汽油不属于资源税的征税范围，不征收资源税。2.业务（1）应纳资源税（）万元。A.792.48B.4