开心一天2011级acca贾丰润

1、四川大学本科毕业论文 会计职业道德评价体系的建立 XXIV 本科生毕业论文（设计）题 目 会计职业道德评价体系的建立 学 院 商学院 专 业 会计学（ACCA方向） 学生姓名 贾丰润 学 号 1145043007 年级 2011 指导教师 曹麒麟 教务处制表二 年 月 日 会计职业道德评价标准体系的建立专业：会计学（ACCA方向）学生：贾丰润 指导老师：曹麒麟摘 要 我国改革开放至今，已经走过30余年，人民物质生活水平有了极大的提高，社会经济取得了长足的进步，但在这些成就的同时，会计道德诚信缺失事件屡屡发生，使得会计职业陷入空前的信任危机，为了规范会计从业人员的行为，提高会计信息质量，一个有效

2、的会计道德评价体系的建立势在必行。 我国目前尚处在社会主义初级阶段，市场经济相关法规不够健全，这也是目前会计道德诚信缺失事件经常发生的根本原因之一。而在一些市场经济较为发达的国家，他们已经建立起了完善的会计职业道德评价体系，有效的规范了会计从业人员的行为，使会计造假行为从很大程度上得到了遏制，对社会经济发展起到了积极的作用。道德是法律的基础，法律是道德的保障，只有两者相结合，道德规范和法律规范互补，才能保障社会有序，健康地发展。在我国大力发展社会主义市场经济的今天，建立一个有效的会计职业道德评价体系显得尤为重要。 本文从我国的会计道德实际出发，结合发达国家相关经验，旨在建立一个有效的符合国情的

3、会计职业道德评价体系，并结合案例加以论证。关键词：会计职业道德，评价体系，职业道德 The establishment of the accounting professional ethics system Major: Accounting（ACCA）Student: Jia Fengrun Supervisor: Cao QilinAbstractThe the reform and opening-up policy of our country has put into practice for about 30 years, the living standard and the

4、economics are growing rapidly. While some accidents of the lost in the accounting ethics always happen, which leads the trust of the accounting become in a dangerous situation. For regulating the behavior of the accountants and improving the quality of the accounting information, an effective evalua

5、tion system of the accounting ethics must be built.Our country is now in the primary stage of socialism, the laws and regulations of the market economics are not so strong, that is one of the major reasons that some accidents of the lost in the accounting ethics often happen. While in some developed

6、 countries, they have already established some effective evaluation system of the accounting ethics, this effectively regulates the behavior of accounting practitioners, largely stopping the accounting fraud behavior, and has played a positive role in the social and economic development. Morality is

7、 the foundation of law, and the law is the guarantee of morality, only combining both of them, can safeguard the social order and its healthy development. Since today, our country is Developing the socialist market economy , the establishment of an effective evaluation system of the accounting profe

8、ssional ethics is especially important. This paper is based on the practice of accountancy morality in China, and combined with relevant experience of developed countries. The aim of this paper is to establish an effective evaluation system of the accounting professional ethics, which is conformed w

9、ith the reality of our country. This paper will use some examples to confirm the main idea.Key words: accounting professional ethics evaluation system professional ethics目录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc469 会计职业道德评价标准体系的建立 PAGEREF _Toc469 I HYPERLINK l _Toc30894 第一章 绪论 PAGEREF _Toc30894 V HYPERLINK l

10、 _Toc4451 1.1研究背景 PAGEREF _Toc4451 V HYPERLINK l _Toc7666 1.2本文研究的目的 PAGEREF _Toc7666 V HYPERLINK l _Toc18671 1.3本文研究的意义 PAGEREF _Toc18671 V HYPERLINK l _Toc6128 1.4本文的研究方法和理论基础 PAGEREF _Toc6128 VI HYPERLINK l _Toc13618 1.4.1本文的研究方法 PAGEREF _Toc13618 VI HYPERLINK l _Toc4107 1.4.2本文的理论基础 PAGEREF _Toc

11、4107 VI HYPERLINK l _Toc13137 第二章国内外文献综述 PAGEREF _Toc13137 VII HYPERLINK l _Toc2808 2.1国内文献综述 PAGEREF _Toc2808 VII HYPERLINK l _Toc26827 2.1.1国内早期的相关研究 PAGEREF _Toc26827 VII HYPERLINK l _Toc25966 2.1.2新的市场环境下的相关研究 PAGEREF _Toc25966 VII HYPERLINK l _Toc8157 2.2国外文献综述 PAGEREF _Toc8157 VIII HYPERLINK l

12、 _Toc18293 2.2.1国外早期相关研究 PAGEREF _Toc18293 VIII HYPERLINK l _Toc21554 2.2.2国外近期的相关研究 PAGEREF _Toc21554 IX HYPERLINK l _Toc19170 第三章 会计职业道德相关概念和内容概述 PAGEREF _Toc19170 IX HYPERLINK l _Toc22989 3.1会计职业道德相关概念 PAGEREF _Toc22989 IX HYPERLINK l _Toc14087 3.2会计职业道德 PAGEREF _Toc14087 X HYPERLINK l _Toc6293 3

13、.2.1会计职业道德的内容 PAGEREF _Toc6293 X HYPERLINK l _Toc680 3.2.2会计职业道德的特征 PAGEREF _Toc680 X HYPERLINK l _Toc26858 3.2.3会计职业道德的作用 PAGEREF _Toc26858 XI HYPERLINK l _Toc5797 第四章我国会计职业道德缺失所引起的不良后果以及产生原因 PAGEREF _Toc5797 XI HYPERLINK l _Toc16933 4.1会计职业道德缺失现状 PAGEREF _Toc16933 XI HYPERLINK l _Toc24323 4.2会计职业道

14、德缺失所产生的原因 PAGEREF _Toc24323 XII HYPERLINK l _Toc12798 第五章 我国会计职业道德评价体系建立的标准和方法 PAGEREF _Toc12798 XIV HYPERLINK l _Toc25916 5.1会计职业道德评价体系建立的意义 PAGEREF _Toc25916 XIV HYPERLINK l _Toc3108 5.2会计职业道德标准体系建立的制度保障 PAGEREF _Toc3108 XIV HYPERLINK l _Toc17911 5.3会计职业道德标准体系建立的原则 PAGEREF _Toc17911 XV HYPERLINK l

15、 _Toc31627 5.4会计职业道德标准体系的建立 PAGEREF _Toc31627 XVI HYPERLINK l _Toc9624 第六章 我国会计职业道德评价机制的组织和实施 PAGEREF _Toc9624 XX HYPERLINK l _Toc11071 6.1建立会计职业道德评价机制的必要性 PAGEREF _Toc11071 XX HYPERLINK l _Toc8784 6.2会计职业道德评价机制建立的基本原则 PAGEREF _Toc8784 XXI HYPERLINK l _Toc10941 6.3会计职业道德内部约束机制的建立 PAGEREF _Toc10941 X

16、XI HYPERLINK l _Toc30600 6.4会计职业道德外部约束机制的建立 PAGEREF _Toc30600 XXII HYPERLINK l _Toc4639 第七章 结论和展望 PAGEREF _Toc4639 XXII HYPERLINK l _Toc26086 参考文献 PAGEREF _Toc26086 XXIII HYPERLINK l _Toc19614 致谢 PAGEREF _Toc19614 XXV第一章 绪论1.1研究背景 会计是随着经济社会发展的一种产物，随着我国经济的高速发展，会计信息的质量已经成为对社会经济发展越来越重要的一个因素，然而，与之相反的却是会

17、计道德缺失，会计诚信缺乏所导致的各种问题在社会中越来越屡见不鲜，如几年前的银广夏事件，在光鲜靓丽的财务报表下，隐藏着的却是无数的财务造假，这些由于会计道德缺失而造成的恶行后果事件，表面上归结于经济环境，法律漏洞，执法不严等等原因，但最根本的是人民随着经济水平提升，而其相应的道德水平没有提升。国家法律的规范固然重要，但它所其的更多地是一种防范的作用，而此类事件更多的是内心道德层面的原因，因此，应该法律与道德一起，双管齐下，才能正真的改变会计从业者这个行业的风气，良好的会计职业道德观才能够重新确立。会计作为现代经济的基石之一，在经济社会中扮演着举足轻重的角色，而会计道德缺失所引起的案件，严重危害着

18、整个社会的平稳发展，因此，建立一个有效的会计职业道德评价体系，来规范会计人员的行为，是一件大有裨益的事情，并且也是势在必行。1.2本文研究的目的 本文研究的目的是：通过对会计造假事件的深层原因以及西方先进国家的相关经验的综合研究，建立一个符合我国基本国情和经济现状的会计职业道德评级体系，用来规范会计人员的会计道德，从而使得今后的会计会计造假案件逐渐减少，并最终杜绝这类案件的发生，保证会计信息更加具有准确性和真实性，促进社会的发展。1.3本文研究的意义 我国改革开放至今已有30余年，经济发展举世瞩目，然而，新的经济体系正在猛烈的冲击着中国社会的一些传统问题，从社会生活到道德建设，会计行业作为市场

19、经济活动中的重要基石，也同样面临着来自经济发展所带来的巨大改变与挑战。社会在发展，然而原有的一些会计职业道德体系并没有跟着整个社会一起发展，仍然停留在以前的地方，使得会计造假案件不断的发生。会计作为整个经济社会的基石之一，如果继续这样发展下去，必然会动摇其根基，所以，建立一个有效的、符合我国市场经济现状的会计职业道德评价体系，有利于整个社会的可持续发展。1.4本文的研究方法和理论基础 1.4.1本文的研究方法 本文采用规范研究为主，从道德和职业道德的定义入手，在概念界定上，采用文献收集法，引用前人的研究结论上展开分析，通过调查问卷、座谈等形式广泛听取专家以及广大的会计从业者的相关意见和建议，首

20、先研究我国会计职业道德现状及其产生原因，然后论述会计职业道德评价体系建设的重要性，提出会计职业道德评价标准体系，最后，再通过具体案例，来分析会计职业道德评价体系的在具体事件中的可操作性。1.4.2本文的理论基础 本文采用的主要研究理论有：系统理论：这个世界上的任何事物，都可以看作是由系统构成的，系统最基本的特点就是其具有集合性，每个系统之间的各个部分彼此互相制约而又依存。委托代理理论：委托代理是由于社会生产力的高速发展而产生的，其原因一方面是 HYPERLINK /view/4844.htm t /_blank 生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的

21、权利了；另一方面 HYPERLINK /view/1321874.htm t /_blank 专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被 HYPERLINK /view/159798.htm t /_blank 委托的权利。 杜静.基于委托代理理论的电信行业的监管的研究D北京：北京邮电大学 2009在委托代理关系中，由于委托代理人和委托人之间的利益不同，必然导致其矛盾的产生。 杜静.基于委托代理理论的电信行业的监管的研究D北京：北京邮电大学 2009内因与外因理论：世界上任何的事物的形成，都是有着内因和外因两方面因素的，这两种因素都不是互相单独存在的，他们都互相

22、作用并制约着彼此。从一种角度来说，没有内因也就没有外因，正是内因造就了外因，从另一种角度来说，由于世界的复杂性和无限性，在特定的场合下，内因和外因是可以互相转化的。第二章国内外文献综述2.1国内文献综述2.1.1国内早期的相关研究 我国相对于西方国家对于会计的概念较晚，在关于会计职业道德的早期研究方面，也只有比较少的相关研究。 新中国建立之前的研究主要以潘序伦为代表，他（1933）首次给会计职业道德下了最初的定义，主要归纳为四条“公正、诚信、廉洁、勤奋”。之后，魏可发（1986）提出“顾大局，讲效益，求实际，遵法纪，身廉政”作为为社会主义会计职业道德的基本要求。并且首次较为系统地阐述了会计职业

23、道德，强调了会计职业道德建设的重大意义，会计职业道德修养的途径以及提高会计职业道德的方法。 2.1.2新的市场环境下的相关研究 进入90年代以后，随着我国市场经济的不断发展，会计职业道德问题凸显出其在经济生活中的重要性，对于这方面的研究，也逐渐增多了起来。 陈亚民（1991）在会计规范论中，探讨了会计原则，会计职业道德规范以及会计法规等内容。在财政部（1996）发布的会计基础工作规范中，首次明确成文地规范了会计从业人员的相关职业道德。林钟高（1999）在对于会计信息造假问题的成因进行了深入分析后，提出了优化国有资产管理模式，规范公司治理结构，转变监督方式等解决对策。杨雄胜和雷又生（2004）利

24、用博弈论的观点，对会计职业道德问题进行研究，得出了观点：虽然会计造假问题的主要是由会计从业人员来操作的，但他们并不是最主要的原因，他们常常在面对领导的命令的时候，处于一种类似的“囚徒困境”之中，然而最终的结果，经常是会计人员执行领导的不合理的命令。2005年6月11日，在“企业伦理与会计职业道德”专题研讨会上指出：我国会计学界比较重视会计法律法规的建设，而在道德规范方面，没有具有指导性意见的研究框架和实施机制。会上，肖美英等人提出了会计职业道德规范的基本框架和思路，即会计道德规范是一个包括一系列会计道德基本原则、会计道德规范、会计道德评价和会计道德保证等在内的会计道德体系。 徐朝阳.会计职业道

25、德研究及具体措施J.科技信息，2010，27：390田术国、戴蓬军（2006）指出会计职业道德不光是对会计人员品质的衡量，也是对会计人员工作好坏的衡量，更好的了解会计人员道德缺陷的原因，应该从心里学的角度进行深入的分析。常辉（2010）在中国会计职业道德建设研究中指出，我国会计造假案频发的原因，是由于执法不严，对于违规者的惩罚力度过小造成的，因此，必须加强相关的法律法规，把经济和政治手段制裁结合起来，这样才能真正减少此类事情的不断发生。朱秋凤（2012）认为会计职业道德规范和建设主要应从以下方面入手：1、加快法律体系建设2、建立健全企业的内部控制制度3、建立整个社会的会计职业道德评价体系。2.

26、2国外文献综述2.2.1国外早期相关研究 西方世界是资本主义的发源地，有着几百年的资本主义历史，但是，对于会计职业道德的研究也是近百年的才慢慢发展起来的。美国会计学家K.Macneal（1993）在会计的真实性中指出：“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利益或损失时才显示真实性，虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的。”真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在。 仇俊林.企业会计信息失真问题研究D.湖南：湖南大学，2006莫茨（1961）在审计理论结构中介绍了道德理论的基础，并引用了苏格拉底、康德、洛克等人对道德的理解，讨论的审计师，作为一种独立职业，其所具有的社会

27、责任。在尼斯温格和费斯（1973）的会计原理中写到：“会计经常被称为企业的语言。这种语言用来记录和解释个体、企业、政府和其他组织的基本经济数据。” 王秀.会计职业道德评价标准研究D.江苏：苏州大学，2013美国会计学家科克温克尔（1980）在审计理论与方法中指出职业会计和非职业的区别在于他们是否对公众承担责任，文章强调了注册会计师在任何时候发表的结论都应该诚实，客观。2.2.2国外近期的相关研究 普赖斯曼（1998）通过大量的案例分析得出，会计造假具有极大的收益，即使事情败漏其所面临的惩罚和其潜在的收益比起来，也显得不值一提，因此，除非大力加强这种惩罚力度，否则无法对会计造假行为有着根本的影响

28、。国际会计联合会前总干事认为：职业道德就是在没有人监督的时候也能够起作用的一种行为准则。加拿大会计学教授莱昂纳布鲁克斯（2004）通过研究指出，公众会计师，作为专业的一种，应该对公众负责，对不良的会计信息进行审查和监督，然而事实上，他们通常的行为与本来应该肩负的责任有很大的差别。在会计职业道德研究中，美国会计学家Ponemon.L.A（2006）通过多种形式的研究指出，会计道德教育应该贯彻在会计学教育的课堂上，这样才能提高整个卡会计行业的道德素质。第三章 会计职业道德相关概念和内容概述3.1会计职业道德相关概念道德：道德是一种社会共有的评价标准，往往是在社会长期发展过程中形成的一系列的行为准则

29、，代表着一个社会的正面的价值取向。职业道德：职业道德是随着社会的社会分工发展而来的，在社会的发展过程中，各种职业团体，为了维护自己职业的信誉以及利益，就制定了一系列的行为规范，来适应社会对他们的需求。职业道德不但明确了相关从业人员的道德要求，还规范了他们所应该承担的责任和履行的义务。会计职业道德：会计职业道德是会计从业者们在其会计活动中应该遵循的准则，它通过一系列的规范来使得会计从业者能够更好地调节自己与会计信息使用者的关系，并通过社会荣誉和自我良心等方面，将一种这种非强制性的规范贯穿在整个会计活动之中。3.2会计职业道德3.2.1会计职业道德的内容 会计职业道德在我国具体包括以下十点：1、熟

30、悉法规，依法理财。2、爱岗敬业。3、客观公正。4、廉洁自律。5、诚实守信。6、提高技能。7、参与管理。8、强化服务。9、坚守准则。10、保守秘密。3.2.2会计职业道德的特征 会计职业道德具有以下特征： 1、相对稳定性。会计有其一系列的方法和体系，比如会计计量，会计确认，会计记录等都有按照一定地标准和操作规范来执行，而且这些规范一旦被界定下来，在短时间内，一般不会有大的更改。所以，虽然经济社会的发展千变万化，但是会计职业道德却一般不会发生很大的变化。 2、广泛的社会性。按照现代的定义来讲，会计，是一个以提供财务信息为主的信息系统。社会经济在不断发展，会计信息的使用者也从最早的仅仅是公司的内部人

31、员发展到国家政府、投资人、社会团体等社会各个方面，因此，会计信息的准确性、可靠性直接到这个社会的方方面面。世界银行总裁詹姆斯沃尔芬森指出“会计师事公正的卫道士，在道德上有义务为公众的利益服务。” 王祚.注册会计师职业道德若干问题研究 王祚.注册会计师职业道德若干问题研究J.黑龙江财会，2003（1）3、实践性：会计职业道德并不是口头的文件，更多的是一种具体的操作，一旦形成相关的规范，就会切实对会计从业者的行为有所指导。4、灵活性。会计职业道德大部分的规定都是原则导向的，很灵活。比如强化服务，没有任何一个硬性的规定，也没有相关法律要求从业者必须去执行。3.2.3会计职业道德的作用 会计职业道德的

32、作用，主要体现在以下几个方面：会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计道德和会计法律，两者在现实生活中互相作用互相补充，共同去规范会计人员的行为。比如，如果一个会计不能做到廉洁，客观，爱岗敬业，那么他出具的会计信息也无法保证真实和准确。会计职业道德是规范会计行为的基础。人的行为往往是由自己的内心所控制的，因此只有正真的对会计人员的内心信念进行提高和控制，才能使得他们在具体的行为中，不去做出违法乱纪的行为，而会计职业道德，正是这样一种控制内心的规范，因此，它是会计行为的基础。会计职业道德是提高会计从业人员素质的内在要求。我国正处在社会主义初级阶段，市场经济的建设，距西方国家还有不小的差距，在

33、这种前提下，更要求我们提高会计从业者的素质。提高会计从业者素质，才能提高会计信息的质量，进而促进会计行业和整个社会经济的不断提高和发展。第四章我国会计职业道德缺失所引起的不良后果以及产生原因4.1会计职业道德缺失现状我国目前的会计职业道德缺失，主要体现在以下几个方面：会计信息失真。会计信息失真指的是会计信息不能够正确的反应企业的经营活动或是资产状况，从而给这些需要根据会计信息做出决策的使用者，造成一定程度的损失的行为。我国的会计失真主要体现在以下两个方面：（1）会计造假1999年财政部抽查100家国有企业财务报表，有81家虚列资产31亿元，89家虚列利润27亿元。2000年度抽查159家企业，

34、资产不实的147家，利润不实的157家。 李莉.基于现金流量的制造类企业财务危机预警指标研究D大连：大连理工2004 李莉.基于现金流量的制造类企业财务危机预警指标研究D大连：大连理工2004审计造假 审计行业，历来是用来防范和纠正会计造假活动的，然而，我国近年来的诸多案件，反映出我国注册会计师这一在经济活动中扮演警察觉得的职业，也存在着大量的道德缺失问题。例如上文提到的震惊全国的“银广夏”案件，明明其财务报告漏洞百出，其审计事务所中天勤会计事务所却对其开具了无保留意见的鉴定。职业审计师非但没有发现问题并且及时纠正这些问题，反而和企业人员一起，弄虚作假，欺骗大众。2、财会人员监守自盗随着我国改

35、革开放的不断深入发展，我们的社会经济取得了巨大的进步，但同时，人们的思想也有了很大的变化。物质主义逐渐占据了主流观点，物质的驱动毫无疑问是社会发展的内在动力，然而，另一方面，也会是很多丑陋的现象出现，人们为了利益开始不择手段，一些原有的诸如集体主义，为人民服务的精神正在逐渐丢失。有的会计人员利用自己的职权之便，窃取国家或集体的财产，给社会经济发展造成极大的损失，例如，某事业单位会计，利用自己担任会计和出纳的权利，贪污挪用公款竟达7000多万。可见在会计从业者队伍中，确实有不少人因为经济利益的驱动，走上违法犯罪的道路，因此，对这一方面的监督和管理，就显得尤为重要。会计法制观念淡薄 随着我国经济制

36、度的变化和经济的发展，我国政府相继颁布了会计法注册会计师法企业会计准则等相关法律法规，然而，在实际的工作中，其落实性很值得怀疑，从社会调查所反馈的情况来看，知法犯法的情况时有发生，会计从业者的法制意识有待提高。4.2会计职业道德缺失所产生的原因会计本是一种社会现象，它具有自然和社会两重属性，会计环境指与会计生产发生密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作发展水平，以及与会计相关的财务、审计发展的客观历史条件极其特殊情况。把握某一历史阶段的会计环境，是正确分析、认识与评价这一特定历史阶段会计发展状况、水平、历史进步性的客观标准。 郭道扬.会计史教程 郭道扬.会

37、计史教程M.中国财政经济出版社，1998：8社会改革对思想的冲击。 随着我国改革开放的不断深入发展，人们的思想观念也发生着巨大的变化，市场经济给了人们发展自身的驱动力，但也带来了相应的一些不好的影响。社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范提供了养分。 姚纪全，张伟光编著.财政职业道德M.中国财政经济出版社，1989：53 姚纪全，张伟光编著.财政职业道德M.中国财政经济出版社，1989：53 2、缺乏良好的社会环境 通过近年来的许多会计道德缺失案列，我们可以看到，大多数情况下，会计信息造假事件的发生，都是在相应的企事业单位负责人的授意、指使，甚至是命令下发生的，会计作为企事业单位的

38、一份子，其薪水待遇，未来发展方方面面都受制于其负责人，因此在这种情况下，会计作为一个个体，很难做到不受威胁而坚持原则。 3、缺乏相应的社会监督 我国目前的会计监管体制在原则上，是由社会、会计职业团体和单位内部监督三方面构成的，然而，在具体是实际工作中，却存在着很大的问题。会计监督在实际的过程中并未理清各自的关系，很容易造成无用的、重复性的监督，以及遗漏一些应该被监督的方面。在这种会计监督混乱的情况下，就会使得会计人员有机可乘，从而造成会计职业道德缺失案件频发。 4、缺乏健全的法律体系 改革开放以来，我国建立了一系列关于会计职业道德相关的法律法规，然而这些法律法规通常上都很笼统，并没有具体的实施

39、细则，从而使得在具体的操作性其实不强，在很多的事件中，都有着甚至无法可依的情况发生。另外，我国对于会计职业道德违规事件的处罚力度过轻，通常情况下，只是对违规人员进行罚款，而且处罚金额也过低，根本无法起到相关的警示和威慑作用。 5、会计人员自身素质有待提高 我国的会计从业人员素质参差不齐，而且在学校的教育以及社会的职业教育中，又缺乏相关的道德教育的体系，所以，我国的会计人员现在仍处在一种道德素质偏低的状态，具体表现在：（1）过于服从领导的安排，缺乏主观职业自觉性，同单位负责人有不同意见时，16.87坚持原则，21.86认为应该直接按照领导意思办，67.27的人认为应该做好“技术处理”以使按领导意

40、见办。 杨济铭.管窥财务会计信息失真的成因及对策 杨济铭.管窥财务会计信息失真的成因及对策J.湖北失范学院学报，2005（2）第五章 我国会计职业道德评价体系建立的标准和方法5.1会计职业道德评价体系建立的意义 在我国社会主义市场经济飞速发展的今天，建立一个符合我国国情的有效的会计职业道德评价体系对于社会经济的平稳发展，有着巨大的意义，首先，建立一个会计职业道德评价体系有利于会计从业者觉悟的提高，一个有效的评价标准的建立，会使不道德的行为受到整个社会的谴责，严重的行为也能够受到相应的惩罚，这对于提高会计行业的整体觉悟有着重要的意义。其次，会计职业道德评价体系的建立有利于对会计职业道德进行量化，

41、从而使相关部门和企业能够清楚地对相关从业人员的道德行为进行比对，使优秀的人才能够脱颖而出。5.2会计职业道德标准体系建立的制度保障 在飞速发展的现代社会，会计职业道德不仅需要社会道德加以约束，而且需要相关的法律法规给予制度上的保障。参照国际相关法律法规，结合我国具体情况，我国的会计职业道德评价体系主要的制度保障应该包括：会计职业道德评价体系的法律制度从相关发达国家的经验来看，是否能够建立一个有效的会计职业道德评价体系的关键就在于能否保障相关法律制度的有效合理运行。因为信用信息具有很强的敏感性，因此，就要求法律有着明确、具体的规定，而我国法律在这方面通常都只有很笼统的规定，缺乏有效的实施细则，造

42、成很多具体实践工作无法可依，从而造成相关事件的发生，因此，我国应该尽快建立与会计职业道德相关的对具体行为进行明确规定的法律法规，使得整个行业能够规范健康的发展。会计诚信档案公示制度我国目前虽然也建立了电子信息档案，但信用评价机构的数据库普遍规模过小，无法满足社会日益发展的需求，会计诚信档案的公示是良好信用环境建立的前提，会计道德评价体系能够有效的建立，依靠的就是一个强大的信用历史记录数据库因此，我们应该鼓励相关评价机构对信用数据库的建设，并要求有关部门对其进行监督，从而保障提供信息的合法、真实、准确 和完整。会计职业职业道德奖惩机制政府的有关部门，应该定期对会计人员的职业道德进行评价，并对在这

43、个方面表现突出的人员给予鼓励和嘉奖，从而对整个行业的风气起到净化的作用。同时，有关部门还应该建立起全社会共同的会计职业道德档案，并将其发布在门户相关的网站上，使得企事业单位的负责人可以清楚地了解到相关人员的职业情况，从而淘汰掉职业道德有问题的人员，使得所有的会计从业人员在进行造假行为时，都要明白他将承担更为严重的后果。 不但对会计人员的行为要加以制约，对有问题的失信企业，更要加大处罚力度，如限制发行债券、取消上市资格登，对失信的个人应该采取取消其相关从业资格等严格的惩罚措施。只有对会计从业者的道德缺失行为进行严厉的惩罚，才能有效地遏制现在社会上普遍的道德缺失问题。5.3会计职业道德标准体系建立

44、的原则 会计职业道德评价体系是一项复杂的工程，它涉及经济社会的很多方面，指标选择科学与否直接关系到评价的结果，会计职业道德评价标准的选取应该遵循以下基本原则（4)1、科学性原则会计道德评价体系指标的选取必须有相关的科学依据，有能真实地、准确地、系统地、全面地反映从会计从业人员的道德情况，不能只注重一个方面，而忽略了其它方面的内容。标准化原则会计职业道德评价体系的标准化原则，要求所选取的指标是统一的，标准的，这样才能够保障评价结果的可比性，从而提高信息的作用。时效性原则会计职业道德评价体系的时效性原则，要求评价的结果不能只是一个时间点上的结果，而应该是一个长效的、动态的结果，从而能够更有效的遏制

45、会计造假行为的发生。定性与定量相结合的原则会计职业道德评价的工作过于复杂，因此，如果对其评价指标进行逐一量化，从成本和可操作性上都不是一个很好的选择，因此，在具体操作的过程中，应该采取定性和定量相结合的方法，但最终的结果应该给予一个量化的评价，以便相关信息使用者更方便地做出评价。5.4会计职业道德标准体系的建立 结合西方发达国家的相关经验，我国的会计职业道德评价体系应该做到自我评价、内部评价、外部评价相结合，以自我评价与内部评价为基础，结合外部评价的作用，是会计从业者始终处在一种社会、单位和自我的监督之下。 陈景峰.关于创建会计职业道德评价体系的研究 陈景峰.关于创建会计职业道德评价体系的研究

46、D四川：西南财经大学，20061、自我评价方面自我评价是会计相关从业人员对于自己是否能够很好的履行会计职业道德的一种自我评价方式，它主要是靠会计从业人员自身的道德素质其作用，并且能够使会计人员根据这张表及时的调整自己的一些不良行为或是一些不良行为的趋势。本文通过对会计职业道德基本规范的研究，设计了如下的自我评价表，从而使得会计人员可以通过下表了解到自己在自我评价方面的得分： 表一 自我评价表评价指标具体项目得分权重总得分爱岗敬业有着良好的职业观热爱工作认真严肃任劳任怨2642客观公正态度端正实事求是保持独立性444廉洁自律公私分明不贪图小便宜能够尽职尽责444诚实守信不随便篡改财务数字老实做人

47、和做事谨慎认真935参与管理熟悉业务相关的法律法规熟悉服务对象的业务范围33.5强化服务强化服务意识落实服务行动2.53坚持准则了解相关的准则在实践中应用准则48提高技能具有提高自己专业技能的主观意愿能够把提高自己的专业技能落实在每天的学习中66保守秘密不受第三方利益的诱惑保持职业警觉，防止秘密泄露33依法理财严格按照相关的法律法规工作信息使用者能够得到可靠的信息33合计100 2、内部评价方面内部评价法是相关企事业单位内部对相关的会计人员的与道德有关的行为进行评价的一种方式，其方法具有很强的可操作性。本文制作了如表二的内部评价表，用以进行公司或单位内部的评价。 表二 内部评价表指标层级评价指

48、标具体项目得分权重权重得分指标权重总得分1诚实守信不随便篡改财务数老实做人和做事谨慎认真701515162客观公正态度端正实事求是保持独立性303040123坚持准则（1）了解相关的准则（2）在实践中应用准则4060124爱岗敬业（1）有着良好的职业观（2）热爱工作（3）认真严肃（4）任劳任怨10404010115廉洁自律（1）公私分明（2）不贪图小便宜（3）能够尽职尽责303040116提高技能（1）具有提高自己专业技能的主观意愿（2）能够把提高自己的专业技能落实在每天的学习中5050107参与管理（1）熟悉业务相关的法律法规（2）熟悉服务对象的业务范围455588保守秘密（1）不受第三方利

49、益的诱惑（2）保持职业警觉，防止秘密泄露505079依法理财（1）严格按照相关的法律法规工作（2）信息使用者能够得到可靠的信息33710强化服务（1）强化服务意识（2）落实服务行动45556合计100 将会计人员应该具有的道德规范，其重要性由高至低排为以上的顺序，是比较合理的，“诚实守信”，是我们中华民族自古以来的传统美德，也是现代市场经济诚信为先的基本要求，因此，毫无疑问，在评价会计职业道德方面，它应该是最重要的。将“强化服务”排在最后的位置，并非表明其对会计职业道德不具有重要性，而是它更多是一种能力的体现，对于道德而言，是在一个比较次要的位置。 3、外部评价方面外部评价主要是指企业以外，具

50、体主要包括社会舆论、传统习俗、政府部门、中介机构、客户这几方面的评价，从而从外部，对会计从业人员的道德行为进行约束和保障。本文选取了中介机构、政府部门、客户这三个方面作为外部评价的方向，具体方面如下：中介机构的评价中介机构评价是指由一些社会上的中介机构，例如会计师事务所等，作为媒介，对企业内部的会计人员的职业道德进行评价。会计师事务所对有关单位的会计信息进行核查、审计等工作，从而保护信息使用者的权利，促进社会经济的健康发展。政府部门的评价政府部门的评价是指有关政府部门的政府人员，对会计人员的职业道德情况进行的监督和核查，及时的对优秀人员进行嘉奖，对违反相关法律法规的人员进行批评和处罚，从而从国

51、家意志方面，保证信息使用者的安全。客户的评价客户评价是外部评价方面最为重要的一个环节，因为客户身处公司之外，更能够清楚地了解到相关人员的情况，从而做出公正的评价，在具体的操作上可以执行以下两种方法一是建立客户举报制度，对有问题的员工进行及时的处理，二是采用电话访谈的方式，对客户进行随机调查，从而监督相关人员的行为。综合评价体系本文通过参考相关文献和随机调查问卷等方式，得出了在整个评价体系中，公众普遍对于中介机构的评价最为认可，对于自我评价的方面，认为是最没有可信度的部分，因此，本文建立了综合评价标准他体系如表三： 表三 综合评价表评价方面得分权重总得分自我评价方面5内部评价方面7中介机构评价方

52、面50政府部门评价方面30客户评价方面8合计100 通过上述评价体系，可将得出每位会计人员的职业道德情况的得分，根据最终的得分情况，可将高于85分的，评定为A级，70分85分的，评定为B级，60分75分的，评定为C级，低于60分的，评定为D级，各单位可根据自己的实际情况，对等级A的会计人员进行相应的嘉奖，对等级D的会计人员，进行相应的处罚，从而使得整个单位处于一种良好的职业道德的氛围当中。第六章 我国会计职业道德评价机制的组织和实施6.1建立会计职业道德评价机制的必要性 会计职业道德评价体系的完善直接关系相关法律法规是否能够有效地执行和落实，从本质上讲，现代社会的基础结构是政府、企业以及非营利

53、性组织，而无论是这哪一个方面，都离不开会计信息，因此，会计信息可以说，是整个现代社会的基石之一。 首先，加强会计道德建设是我国相关法律法规的保障，会计相关的法律法规是由国家强制力来执行的，它相当于一个外部的措施，而职业道德是从从业人员自身素质的提高来约束的，相当于一个内部的措施，在具体执行的时候，应该内外结合，从而达到最好的效果。 其次，加强会计职业道德建设有利于反腐倡廉的施行，由于会计人员所处的特殊地位，很多公款挪用、滥用，以及假账都是经由他们之手，因此，会计从业人员道德素质的提高能够使他们正确使用自己的权利，履行自己的义务，从而起到对相关违反乱纪人员的监督作用。6.2会计职业道德评价机制建

54、立的基本原则 参照国外相关经验，会计职业道德评价机制应该遵循以下原则：客观公正：会计从业者所提供的会计信息，应该能够如实准确的反应经济活动情况。廉洁自律：会计从业者首先自身应该提高道德素养，保持廉洁自律，不受现在社会上物质主义，享乐主义的影响，不收受他人的贿赂，也不私自挪用公款来谋取私利。诚实守信：会计从业者应该具备诚实守信的基本素质，言行一致，不欺上瞒下，讲信用，保守相关行业要求保守的秘密，不轻易透露给第三方来谋取私利。无私奉献：会计从业者应该时刻把信息使用者的利益放在首位，不能为了自己的一些小利，而违反了广大的信息使用者的利益，在自己和信息使用者的利益发生冲突的时候，要舍弃小我，完成大我。

55、6.3会计职业道德内部约束机制的建立 会计职业道德的内部约束机制，即是从会计人员自身的素质提高入手，从根本上减少，防止相关道德缺失案件的发生，具体做法有以下几点： 1、加强会计从业人员的道德教育。要加强会计从业人员的道德教育，首先应该改变现有的教育模式，古语有云：传道、授业、解惑。现在的大多数学校只能起到授业的目的，而最关键的传道基本是空白。因此，学校应该引入会计职业道德教育，使学生从学习伊始便深入树立会计职业道德观念，并定期开展公益活动，在期末对学生的道德教育进行考察和评价。其次，应该完善后续的职业道德教育制度，现在我国的会计从业人员，知识架构，思想认识都还较为落后，难以跟上不断飞速发展的经

56、济水平，因此，在入职后的继续教育就显得尤为重要，这种后续教育不但应该是对会计从业者知识体系的教育，更应该是对其思想道德教育，使会计从业者时时不忘道德对其的约束。 2、会计从业人员提高自身修养。社会在不断的进步，经济在不断的发展，同时，对会计从业人员的要求也越来越高，因此，会计从业人员应该不断学习，不断更新自己的知识，与世界和时代接轨。同样的，要遵守相关的会计法律法规，也要不断地学习，这样才能够提高自己的思想和行为以及自律能力。6.4会计职业道德外部约束机制的建立 会计职业道德的外部约束机制，即是从整个社会大环境来对会计从业者的道德行为进行相应的约束，具体措施可有有以下几点：1、内部监督机制。会

57、计职业道德的内部监督机制是相关企事业单位内部对其会计从业人员的职业道德行为进行管理监督的一种机制。2、政府监督机制。会计的政府监督机制主要是有关的政府部门对企业内部的会计人员的会计道德行为进行定期的评价，及时对不良的行为予以处罚的一种机制。其具体的做法主要应该包括：（1）建立和完善相关的法律和法规，我国已经颁布了诸如中华人民共和国会计法等对会计从业者的职业道德，行为准则进行明确约束的法律，然而在具体实施细则以及法律在具体实践中的落实，做得还十分的不到位，时常是上有政策，下有对策，因此，国家有关部门应该加强法律细则的完善，并监督其的落实工作。（2）设置专门的机构对会计师的行为进行监督，对不良行为

58、进行及时的处罚。3、社会监督机制。会计的社会监督主要是指社会第三方对相关的会计从业人员的道德以及相关的会计信息进行核查、评价的一种管理机制，现行的第三方管理机制主要来自于会计师事务所，然而在实际的操作过程中常常出现事务所和相关企业一起造假的行为，随着今后市场经济的进一步发展，我国政府应该完善相关的社会监督机制，使得社会监督机制成为保障会计信息质量的重要手段。第七章 结论和展望 我国改革开放，距今已近30余年，社会发展取得了巨大的进步，但同时，也出现了不少以前没有的问题，旧的思维方式已经不能跟上时代的步伐，然而新的道德准则却没有在人们的思想中形成，社会充斥着“物质主义”、“金钱主义”至上的原则，

59、在本应该是社会经济工作监督着的会计行业，同样的，也在这种思潮的感染之下，不断地发生着类似于造假、舞弊等事件。会计行业，作为整个经济社会的基础行业之一，与这个社会的各个方面都有着联系，因此，会计职业道德问题，已成为当今需要解决的问题之一。 本文所提出的会计职业道德评价体系的建立，有利于提高会计从业者的职业素质，有利于社会相关法律法规建设，有利于整个社会主义市场经济的平稳发展。但综合来看，本文大部分的结论还是仅限于理论部分，缺乏足够的实际经验去支撑，我应该在今后的工作中，对这个会计职业道德评价体系进行不断的改进和完善，从而达到真正为规范社会主义市场经济下的会计行业秩序做贡献。 参考文献郭道扬.会计

60、史教程M.中国财政经济出版社，1998中国会计学会编.2001年会计学论文选M.中国财政经济出版社，2002（美）波特莱特著，静也译，金融伦理学M.北京大学出版社，2002许虹.财会人员自身的职业道德建设J.南京工业大学职业技术学院学报，2004（3）吴琳，对会计诚信问题的思考J.江西社会科学，2003（7）吴燕，关于会计职业道德问题的探讨J.中南民族大学学报，2004（2）王志礼.会计信息失真问题的原因分析及对策选择J.宁夏大学学报，2005（3）魏朱宝.会计信息市场的适度监督J.安徽大学学报，2005（30)徐朝阳.会计职业道德研究及具体措施J.科技信息，2010，27：390王静.会计职