合并会计报表中内部存货交易及跌价准备抵销案例

1、 PAGE PAGE 11此前，笔者在详细论述“任意条件下”内部存货交易抵销方法商业会计（B），2005年第1期和“任意条件下”内部存货跌价准备抵销方法（财会通讯，2004年第8期）的基础上，将二者融合，论述了“任意条件下”内部存货交易及跌价准备的抵销方法山西财经大学学报（经济版），2004年第2期；郑州航空工业管理学院学报，2005年第1期。在其他相关文章的论述中，笔者已经反复验证了以下结论：任意条件下，企业集团都可以采用分析抵销法和综合抵销法编制内部存货交易及跌价准备的抵销分录；其中，分析抵销法主要适用于理论研究，而综合抵销法主要适用于编制合并会计报表的会计实务。那么在会计实务中，企业集团

2、应如何收集综合抵销法所需的数据呢？本文将结合案例来说明。一、综合抵销法在编制合并会计报表实务中的应用（一）综合抵销法的三个步骤第一步、假设期初内部存货（即上期转入的内部存货），本期全部对外销售。内部交易抵销：按期初内部存货中的内部损益P0借：期初未分配利润P0贷：主营业务成本P0跌价准备抵销：对上期期末该存货而言，已提准备=E0、应提准备=F0，应补提的前期准备H0=F0E0借：期初未分配利润H0贷：主营业务成本H0第二步、假设本期购进的内部存货，本期全部对外销售。内部交易抵销：按本期购进内部存货的内部销售额R借：主营业务收入R贷：主营业务成本R不作跌价准备抵销分录。第三步、根据本期期末内部存

3、货的实际情况，对前两步假设进行调整。内部交易调整分录：按期末内部存货中的内部损益P1，借：主营业务成本P1贷：存货P1跌价准备调整分录：对本期期末内部存货中上期转入的部分而言，已提准备=E1、应提准备=F1，应补提的前期准备H1=F1E1。对本期期末全部内部存货而言，已提准备=A；应提准备=B；应补提的全部准备M=BA，其中：应补提的前期准备=H1，应补提的本期准备K=MH1。借：主营业务成本H1贷：存货跌价准备H1借：管理费用K贷：存货跌价准备K显然，企业集团采用综合抵销法编制内部存货交易及跌价准备的抵销分录，需要计算六个数据（即P0、P1、R、H0、H1、K）。下面说明企业集团各成员企业应

4、如何设置帐户、如何收集有关资料。（二）相关账户的设置1“内部存货”总账和相应的明细账户。各企业设“内部存货”总账，同时在“内部存货”总账下按存货品种设置明细账户。在“内部存货”各明细账的“收入”、“发出”、“结存”各栏下，除设“数量”、“单价”、“金额”三栏外，增设“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”两栏。其中，“内部销售损益额”=“金额”“内部销售毛利率”（“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”均可能取正数、负数或零）。另外在“发出”、“结存”两栏的“数量”、“单价”、“金额”、“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”等各栏下再分设两栏即“合计”和“期末存货中上期转入存货”；“合计”栏的数据

5、反映全部内部存货的情况，而“期末存货中上期转入存货”栏的数据反映期末内部存货中上期转入内部存货的情况，此栏只记录期初余额、本期发出数、期末余额，且期初余额与“合计”栏相同。在“内部存货”总账的“借方”、“贷方”、“余额”三栏下再分别设“金额”和“内部销售损益额”两栏，用于汇总其明细账的相应数据。2“主营业务收入”总账下设“内部主营业务收入”明细账。各企业“内部主营业务收入”明细账记录该企业对集团内部其他企业销售商品取得的销售收入。3“存货跌价准备”总账下设“内部存货跌价准备”二级分类账和相应的明细账。各企业在“内部存货跌价准备”二级账下再按存货品种设置明细账。在“内部存货跌价准备”二级账和明细

6、账内除设“借方”、“贷方”、“余额”三栏外增设一栏“应提准备”。其中，“内部存货跌价准备”明细账内“余额”栏的期末余额等于期末内部存货的内部销售价（即“内部存货”明细账内“结存”栏下、“金额”栏的期末余额）与该存货期末可变现净值相比较，应该具有的跌价准备数额；“内部存货跌价准备”明细账内“应提准备”栏的期末余额等于期末内部存货的内部销售成本（即“内部存货”明细账内“结存”栏下、“金额”栏的期末余额“内部销售损益额”栏的期末余额）与该存货期末可变现净值相比较，应该具有的跌价准备数额。在“余额”和“应提准备”两栏下再分别设“合计”和“上期转入存货上期计提准备”两栏；“合计”栏反映全部内部存货的情况

7、，而“上期转入存货上期计提准备”栏反映期末内部存货中上期转入内部存货的情况，此栏只记录期末余额。“内部存货跌价准备”明细账内“余额”栏下、“上期转入存货上期计提准备”栏的期末余额=“内部存货”明细账内“结存”栏的“金额”栏下、“期末存货中上期转入存货”栏的期末余额上期期末“已提准备分配率”；上期期末“已提准备分配率”=“内部存货跌价准备”明细账内“余额”栏下、“合计”栏的期初余额“内部存货”明细账内“结存”栏的“金额”栏下、“合计”栏的期初余额。“内部存货跌价准备”明细账内“应提准备”栏下、“上期转入存货上期计提准备”栏的期末余额=“内部存货”明细账内“结存”栏的“金额”栏下、“期末存货中上期

8、转入存货”栏的期末余额上期期末“应提准备分配率”；上期期末“应提准备分配率”=“内部存货跌价准备”明细账内“应提准备”栏下、“合计”栏的期初余额“内部存货”明细账内“结存”栏的“金额”栏下、“合计”栏的期初余额。（三）相关资料的收集和相关数据的计算1期末，企业集团每个成员企业需要上报的相关数据如下：（1）期初内部存货中的内部损益p0：等于该企业“内部存货”总账内“余额”栏下、“内部销售损益额”栏的期初余额。（2）期末内部存货中的内部损益p1：等于该企业“内部存货”总账内“余额”栏下、“内部销售损益额”栏的期末余额。（3）已提准备e0：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“余额”栏下、“合计”

9、栏的期初余额。（4）应提准备f0：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“应提准备”栏下、“合计”栏的期初余额。（5）已提准备e1：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“余额”栏下、“上期转入存货上期计提准备”栏的期末余额。（6）应提准备f1：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“应提准备”栏下、“上期转入存货上期计提准备”栏的期末余额。（7）已提准备a：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“余额”栏下、“合计”栏的期末余额。（8）应提准备b：等于该企业“内部存货跌价准备”二级账内“应提准备”栏下、“合计”栏的期末余额。（9）本期对集团内部销售商品的内部销售额r：等于该企业“主营业务收入

10、”总账下“内部主营业务收入”明细账内本期发生额的合计数。（对整个企业集团而言，内部购货总额等于内部销货总额）2企业集团编制有关抵销分录所需数据的计算：（1）各成员企业上报的9类数据分别合计，得到企业集团的相关数据：P0=p0、P1=p1、E0=e0、F0=f0、E1=e1、F1=f1、A=a、B=b、R=r；（2）H0=F0-E0；（3）H1=F1-E1；（4）M=B-A；（5）K=M-H1通过上述计算，企业集团综合抵销法所需要的6个数据（P0、P1、R、H0、H1、K）已全部获得。二、综合抵销法应用的案例例某企业集团由A、B、C三个公司组成，A公司、B公司和C公司分别生产甲产品、乙产品和丙产

11、品，各企业期初、期末结存内部存货以及本期购进、本期销售内部存货的资料如下：（1）期初内部存货结存情况：A公司有丙产品，账面余额（即内部售价，以下用R表示）500元，内部销售毛利率（以下用r表示）10%；B公司有甲产品R=2000元（r=-10%）；C公司有乙产品R=1000元（r=5%）。（2）本期购进内部存货情况：A公司从B公司购进甲产品R=2500元r=20%，r=1-(1+8%)(1-20%)=13.6%、从B公司购进乙产品R=1500元(r=10%)；B公司从C公司购入丙产品R=3000元（r=8%）、从A公司购进甲产品R=4000元(r=-8%)；C公司从A公司购入甲产品R=2000

12、元r=-25%，r=1-(1-13.6%)(1+25%)=-8%、从A公司购入乙产品R=2000元r=25%，r=1-(1-10%)(1-25%)=32.5%。（3）本期对外销售内部存货的情况：对企业集团外部销售情况：A公司销售丙产品500元；B公司销售丙产品3000元；C公司销售甲产品1000元、乙产品2000元。对企业集团内部其他企业销售情况：A公司售给C公司甲产品2500元、乙产品1500元；B公司售给A公司甲产品2000元。（4）期末内部存货结存情况：A公司期末无内部存货；B公司有甲产品R=2000元（r=-10%）、甲产品R=2000元（r=-8%）；C公司有乙产品R=1000元（r=5%）、甲产品1000元（r=-8%）。（5）期初（即上期期末）内部存货