基础会计之资产管理课件

1、第四章 资产制作：方华存货是一一种重要要的流动动资产，它在企企业的流流动资产中占占较大的的比重。重点掌握取得存货货的入账账成本和发出成本本的确认以及存货的期期末计价价等问题，因因为这些些会计处处理关系到到产品的的生产成成本和利利润。一、存货货概念和和分类（一）存存货的概概念：存货是指指企业在在正常生生产经营营过程中持有有以备出出售的产产成品或或商品，或者为为了出售仍然处处于生产产过程中中的在产产品或商商品，或或者将在生产过过程和提提供劳务务过程中中消耗的的材料物物料。第三节存存货（三）存存货确认认条件：（1）该存货货包含的的经济利利益可能能流入企企业；（2）该存货货的成本本能够可可靠计量量。（

2、二）存存货的分分类：存货包括括产成品品、商品品、半成成品、在在产品和和材料物资资等存货的加加工成本本存货的采采购成本本其他成本本商品流通企业的存货成本只包括采购价格、进口关税和其他税金，而在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入采购成本，直接计入当期损益。采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购的费用。二、收入入存货的的历史成成本:存货应当当以成本本入账。企业存存货成本本包括采采购成本本、加工成本本和其他他成本。存货的加加工成本本存货的采采购成本本其他成本本直接人工以及按照一定的方法分配的制造费用。除采购成本、加工成本以外的使存

3、货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的加加工成本本存货的采采购成本本其他成本本1、投资者者投入的的存货：按投资各各方确认认的价值值作为实实际成本本。关于取得存货的成本几种情况：2、接受捐捐赠的存存货：有凭据的，按凭凭据上标标明的金金额加上上应支付付的相关税税费作为为实际成成本；没有提供有关关凭据的，按同同类或者者类似存存货的市场价价格估计计的金额额加上应应支付的的相关税税费，作为实际际成本。3、以非货货币性交交易换入入的存货货：按换出资产产的账面价价值减去可抵扣的的增殖税税进项税额额后的差差额，加上应支付的的相关税税费和补补价，作为为实际成成本。涉涉及及补价的的，考考虑补价价的影响。4、

4、接受受债务人人以非货货币资产产抵债方方式取得得或以应应收款项换换入的存存货：按照应收收债权的的账面价值值减去可以抵扣扣的增值税进进项税额额后的差差额，加上应支付的的相关税费和补补价，作作为实际际成本。涉及补补价的，考虑补价的的影响。5、盘盈的的存货：按照相同同或同类类存货的的市场价价格作为为实际成成本。三、发出出存货的的计价方方法：目的： 确定发出存货与期末结存存货之间的成本。存货发出的主要计价方法包括： 先进先出法、加权平均法、移动平均法。个别计价法、存货发出出的主要要计价方方法包括括：例4-13：资料：天天地贸易易有限公公司经营营P商品，2001年6月份P商品的有有关核算算资料如如下：1、

5、月初初结存P商品2000千克，进货单单价为21.50元/千克克。2、本月份份P商品品增减业业务如下下：6月5日购购入2000千克单价20.70元/千克；6月10日出出售1500千克；6月15日购购入2500千克单价20.40元/千克；6月20日出出售3000千克；6月25日购购入3500千克单价19.60元/千克。6月28日出出售2500千克。3、月末库库存3000千克。要求：如如果该公公司对商商品盘存存采用永永续盘存存制，分别按先先进先出出法加加权平平均法和移动加加权平均均法计算算本月出出售P商商品7000千千克的总成本本与期末末结存3000千克P商品的的总成本本。【解答】：本月总成成本=2

6、00021.5+200020.7+250020.4+350019.6=204000元（1）先进先先出法：本月出售售商品的的总成本本=(1500+500)21.5+200020.7+(500+2000)20.4+50019.6=145200元期末结存存商品的的总成本本=204000-145200=58800元（2）加加权平均均法：加权平均均成本=204000/（2000+8000）=20.4元本月出售售商品的的总成本本=700020.4=142800元期末结存存商品的的总成本本=204000-142800=61200元（3）移动平平均法：特点:每每次购入入后重新新计算新新的单价价并据以以计算发发

7、出存货的成成本。6月5日日购入入后的加加权平均均成本为（200021.5+200020.7）/（2000+2000）=21.1元6月10日出售1500千克的商商品成本本为：150021.1=31650元6月15日购入入后的加加权平均均成本为（250021.1+250020.4）/（2500+2500）=20.75元6月20日出售3000千克的商商品成本本为：300020.75=62250元6月25日购入入后的加加权平均均成本为（200020.75+350019.6）/（2000+3500）=20.02元6月28日出售2500千克商品品的成本本为：250020.02=50050元本月出售售商品7

8、000千克商品品的总成成本=31650+62250+50050=143950元期末结存存3000千克总成成本=204000-143950=60050元计价方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法出售商品7000 145200 142800 143950总成本期末结存3000 58800 61200 60050 总成本 存货计价价方法计计算结果果对比表表：结论：1、在物物价下降降情况下下，采用用先进先出出法计算算的发出出存货成本本最高，期末存存货成本本最低；加权平均均法介于于两者之之间2、采用用先进先先出法使使期末成成本接近近当时的的市价；3、移动动加权平平均法最最复杂；4、不同同的方法法都是对

9、对发出存存货成本本的合理理估计。企业材料料的构成成外购半成品在产品辅助材料原料及主要材料企业的材材料包括括四、材料料的核算算按实际成本计价的核算实际成本本计价设置“在在途物资资”核算简单单注意：“在途物物资”账账户也是是资产类类账户，它用来来核算企企业已购购入但尚尚未到达达或尚未验收收入库的的各种物物资的实实际成本本。企业已购购入物资资但尚未未入库时时：借：在途途物资应交税金金应交交增值税税（进项项税额）贷：银行行存款物资到达达入库时时：借：原材材料贷：在途途物资按计划成成本计价价的核算算:计划成本本计价事先确定定计划成成本设立“原原材料”账户设立“物物资采购购”账户户设立“材材料成本本差异”

10、账户便于考核核采购业业绩原材料反反映计划划成本期末计算算发出材材料成本本差异和和期末材材料成本本差异计划成本 Good!设置帐户户：（1）原原材料：核算企企业原材材料的增增加、减减少和结结存的材料计划划成本。借 原材料 贷 入库材料的 计划成本结存材料的计划成本 发出材料的 计划成本back（2）物物资采购购：用来来核算企企业购入入材料的的实际采采购成本本。借 物资采购 贷 在途物资的 实际成本 入库材料的 计划成本结转入库材料 的节约差异结转入库材料 的超支差异在途物资的 实际成本back（3）材材料成本本差异：用来核核算企业业各种材材料的实际成本和计划成本的差差异。入库材料料的超支差异入库

11、材料料的节约差异借 材料成本差异 贷结转入库材料 成本差异 超支差异用兰字 节约差异用红字借：超支差异贷：节约差异注意：结结转发出出材料的的成本差差异，一一律从贷贷方转出出，超支差异用兰兰字，节约差异用红红字。back材料成本本差异率率和差异异额的计计算：（1）材材料成本本差异率率的计算算：公式：材料成本本差异率率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异期初材料计划成本+本期购入材料计划成本 （2）本本期发出出材料成成本差异异额的计计算：公式：本期发出出材料成成本差异异额=本本期发出出材料计计划成本本材料成成本差异异率例4-14资料料：开山山公司对对原材料料采用计计划成本本法核算算，2000年

12、9月月30日日结存A原村料料75000千千克,计划成成本每千克2.40元元,A材材料的成成本差异异为节约约额2160元元,10月份发生下下列材料料采购和和领用业业务：（1）10月7日,购购入A材材料45000千克,每千克克买价2.48元,合合计111600元元,增值值税进项项税额18972元,外地运杂杂费360元,货款款合计130932元元暂欠,材料已验验收入库库。编制会计计分录：10月7日，购入材材料时：借：物资资采购A材料111960应交税金金应交交增值税税（进项项税）18972贷：应付付账款130932材料验收收入库时时：借：原材材料A材料108，000贷：物资资采购A材料111，960

13、材料成本本差异3，960实际成本本计划成本本实际成本本注意：实实际成本本计划划成本，即为超超支差异，材材料成本本差异记记借方。（2）10月11日，购入A材料105000千千克,每每千克买价2.46元元,增值值税进项项税额为为43911元元,价税税合计302211元,其其中上月月已预付付 200000元,本月再以以银行存存款补付付102211元。材材料已验验收入库。10月11日日，购入入材料时时：借：物资资采购A材料258，300应交税金金应交交增值税税（进项项税）43，911贷：预付付账款200，000银行存款款102，211材料验收收入库时时：借：原材材料A材料252，000贷：物资资采购A

14、材料258，300材料成本本差异6，300同样是超超支差异异。（3）10月31日，汇总本本月领料料凭证，本月领领用A材材料145000千千克，其其中制造造产品直直接耗用用117500千克，生产产车间一一般耗用用2000千克克，公司司行政管管理部门耗耗用2000千千克，专设销销售机构构耗用3500千克。10月31日领料时时：借：生产产成本282，000制造费用用4，800管理费用用4，800营业费用用8，400贷：原材材料A材料300，000（4）10月31日计算分分摊本月月领用材材料的成成本差异异本月材料料成本差差异率=（-2160+3960+6300）（180000+108000+25200

15、0）=1.5%本月领用用材料应应负担的的成本差差异=3000001.5%=4500元编制会计计分录：借：生产产成本4，230制造费用用72管理费用用72营业费用用126贷：材料料成本差差异4，500课堂练习：资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日“原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。 1月份发生如下经济业务：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨, 货款暂欠。（2）1月6日，材料验收入库。（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产， 甲材料的计划成本为60000元。（4）期末结

16、转发出材料的成本差异。要求：编制会计分录。解答：（1）1月5日日，企业业购入甲甲材料5000吨，单单价9.5元/吨,货款暂欠欠。借：物资资采购甲材料料47500应交税金金应交交增值税税（进）8075贷：应付付账款55575（2）1月6日日，材料料验收入入库。借：原材材料甲甲材料50000贷：物资资采购甲材料料50000借：物资资采购甲材料料2500贷：材料料成本差差异甲甲材料2500（3）1月15日，一一车间领领用甲材材料用于于A产品品的生产产，甲材料的的计划成成本为60000元。借：生产产成本A产品品60000贷：原材材料甲甲材料60000（4）期期末结转转发出材材料的成成本差异异。材料成本

17、本差异率率=（-2000-2500）（100000+50000）=-3%本月发出出材料应应分配的的成本差差异=60000（-3%）=-1800编制会计计分录：借：生产产成本A产品品1800贷：材料料成本差差异甲甲材料1800五、存货货的期末末计价存货的期期末计价价就是在在会计期期末对企企业所拥拥有的存货的的价值进进行计量量。在计计量过程程中既要要确定数量又又要确定定金额。（一）存存货数量量的盘存存方法1、实地地盘存制制：（1）概概念：（2）特点：平时对存存货只记记增加，不记减减少；月末余额额通过实际盘点点确定；本期发发出存货货的成本本倒算取取得，本期发出出=期初初余额+本期增增加-本本期减少少

18、不利于于存货的的安全管管理，存存货的毁毁损、被盗等损损失全部部倒算在在发出存存货的成成本里。（3）举举例：例例4-15：天林公司对存货采用实际成本法核算，2002年年初该公司原材料（甲材料）数量3000千克，单价10元，合计30000元。1月份该公司发生如下经济业务：12日，购入原材料1200千克，单价10.05元；13日，一车间领用甲材料1500千克；22日，厂部领用甲材料500千克。 31日，通过实地盘点确定期末库存甲材料2150千克， 假设该公司采用先进先出法核算。本月份甲甲材料总总成本=期初甲甲材料成成本+本本期购入入成本=300010+120010.05=30000+12060=42

19、060借 原材料甲材料 贷期初：30000（3000kg，10元/kg)12060(1200kg,10.05元/kg)期末：2150kg(盘点数数)期末甲材材料的成成本=120010.05+95010=21010本期发出出甲材料料的成本本=42060-21010=2105021050但是:实实际上发发出甲材材料的成成本=2000 10=20000期末计算算确定实地盘存存制小结结：平时对存存货只记记增加，不记减减少；月末余额额通过实际盘点点确定；本期发发出存货货的成本本倒算取取得，本期发出出=期初初余额+本期增增加-本本期减少少不利于于存货的的安全管管理，存存货的毁毁损、被盗等损损失全部部倒算在

20、在发出存存货的成成本里。2、永续续盘存制制：（1）概概念：（2）特特点：平时即登登记存货货增加又又登记减减少，登登记明细细账的工作量量较大；通过计算确定期末末账面存存货结存存的数量量和金额额；通过实实地盘点点确定存存货实际际数量和和金额；将账面面结存和和实际结结存对比比可以发发现账存存和实存的差异异，进而而查明存存货短缺缺或溢余余的原因因，有利于加加强存货货的管理理。参考发出出存货的的计价方方法的例例题。（二）存存货清查查的核算算:1、帐户户：“待待处理财财产损溢溢”2、对存存货清查查的处理理：（1）在在账实核核对的基基础上，确定盘盘亏或盘盘盈的金金额。（2）对对盘亏或或盘盈的的处理：盘亏：记入“其其他应收收款”记入“营营业外支支出”记入“管管理费用用”盘盈：冲