06 第六章 复式记账法的运用

1、 第六章 复试记账法的运用 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 产品销售业务的核算 第一节 企业主要经济业务概述产品制造企业经营过程（一）供应过程 （二）生产过程 （三）销售过程 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退

2、出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 一、投入资本的核算 1. 账户设置 2. 账务处理 借：银行存款 贷：实收资本股本国家 借：固定资产 贷：实收资本股本甲公司 借：无形资产 贷：实收资本股本乙公司实收资本甲公司吸收投资归还投资余额性质：该账户属于所有者权益类账户用途：为了反映和控制企业投入资本的增减变动及其结果结构：账户的贷方反映所有者对企业投资的增加额。吸收投资时，借记银行存款等账户，贷记本账户；借方反映所有者投资的减少额。减

3、少投资时，借记本账户，贷记银行存款等账户。账户的余额一般在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。明细账： 按投资者分户设立明细账，进行明细分类核算，以提供投资者的详细资料。 实收资本 核算举例： 1、企业接受投资者200万元的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 2、企业接受投资者的设备投资，协议作价10万元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。 3、企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000二、借入资本的核算

4、 1. 账户设置 2. 账务处理 借入时 借：银行存款 贷：长期借款建行 归还时 借：长期借款建行 财务费用 贷：银行存款 长期借款建行借入款项归还借款余额 【例】某企业2009年10月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。 核算举例： （1）借款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）按月支付利息 借：财务费用 500 贷：银行存款/应付利息 500 （3）到期还本金 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 练习： （1）企业于2009年8月1日借入短期借款100万元，期限6个

5、月，年利率为6%，利息按月支付。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （2）按月支付利息 借：财务费用 5 000 贷：银行存款/应付利息 5 000 （3）到期还本金 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 第三节 供应过程业务的核算 一、固定资产购建业务的核算二、材料采购业务的核算供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、

6、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债 一、固定资产(设备)购置业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产购建业务的核算1. 设置账户固定资产在建工程购建时报废时出售时余额购买设备安装费安装完毕2. 账务处理 不需安装 需要安装借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额

7、） 贷：银行存款等 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：固定资产 贷：在建工程 固定资产账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 3.核算举例 购入不需要安装设备一台，价款20万元，增值税3.4万元，货款已付。 借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 购入需要安装设备一台，价款20万元，增值税3.4万元，货款已付。支付安装费2万元。 借：在建工程 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 借：在建工程 2

8、0 000 贷：银行存款 20 000 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。二、材料采购业务的核算（一）设置账户材料采购业务的环节：一是财会部门收到供货方发票，办理购货付款手续，登记“物资采购”账户；二是仓库验收材料后，财会部门根据仓库转来的“材料入库单”结转材料实际采购成本，从“物资采购”账户转入“原材料”账户。如果付款和入库手续都办妥，则表明采购过程结束。 设置账户 材料采购 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 性质用途结构明细账 材料采购 原材料买价采购费汇集计算采购成本采购完毕材料入库实际成本原材料采

9、购账户设置材料采购应交税费应交增值税应付账款 应交税费材料采购 原材料 预付账款应付账款(票据)（二）材料采购业务的核算 1. 材料买价、增值税 2. 材料外地运杂费3. 材料验收入库4. 市内运输装卸费 5. 采购员的差旅费 买价计入成本，增值税不计入成本运费计入成本 应计入成本。但金额小时可以不计入成本不计入成本，直接作管理费用 成本包括买价、运费 原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用 材料采购A材料 原材料A材料20 000采购完毕材料入库实际成本（1）支付材料价、税款的核算 借：材料采购A材料 57 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 690 贷：应付账

10、款 66 690 材料采购B材料 原材料B材料32 000 借：材料采购B材料 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 440 贷：应付账款 37 440（2）外地运费支付与分配的核算同时购进两种以上材料，发生的运费要按一定的标准分配计入各项材料的成本 分配的标准有：重量、价格、体积等公式： 运杂费分配率 = 全部运杂费/全部材料总重量 某种材料应分配费用 = 该种材料重量分配率 材料采购A材料 材料采购B材料57 00032 000 800 运费支付与分配的核算 借：材料采购A材料 1 200 B材料 800 贷：银行存款 2 000 1 200 材料采购A材料 原材料A材料57

11、000 1 200采购完毕材料入库实际成本（3）材料入库的核算 借：原材料A材料 58 200 B材料 32 800 贷：材料采购A材料 58 200 B材料 32 800材料采购B材料原材料B材料32 000 80058 200 58 20032 80032 800 小结设置“材料采购”账户的目的，是计算确定各种购入材料的采购成本。它的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已转入“原材料”账户借方的入库材料的实际成本。该账户材料验收入库后无余额；若有余额，说明材料尚未入库或全部采购成本尚未汇集完毕，还不能结转材料的采购成本。 供应过程账务处理内容 1. 材料买价、增值税 借：材料采购甲材

12、料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 应付票据 / 应付账款 2. 运杂费 借：材料采购甲材料 贷：银行存款 / 库存现金 3. 材料验收入库 借：原材料甲材料 贷：材料采购甲材料 （4）市内运输、装卸费用的核算两种处理方法：数额较小，记入当期的管理费用 数额较大，计入材料采购的成本；同时购进多种材料的，应分配计入各种材料的成本。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100 （5）差旅费的核算采购人员的差旅费作为期间费用处理，直接记入当期“管理费用” 库存现金 其他应收款 管理费用库存现金10000800800800760 40借：其他应收款 800 贷：库存现金 800借：管

13、理费用 760 库存现金 40 贷：其他应收款 8001.采购员预借差旅费800元2.采购员出差回来报销760元， 剩余40元，退还给出纳练习：采购员张涛2009年10月8日预借差旅费800元，以现金支付。10月13日张涛出差回来报销差旅费共计860元，差额60元用现金支付。10月8日 借：其他应收款张涛 800 贷：库存现金 80010月13日 借：管理费用 860 贷：其他应收款张涛 800 库存现金 60 原材料A材料 生产成本 200010.6200010.2发出2500？存货发出五种计价方法 个别计价法 加权平均法 移动平均法 先进先出法 后进先出法 结存1500？加权平均单价=（

14、200010.2+ 200010.6 ） （1000+2000）=10.4发出材料的成本=250010.4=26000结存材料的成本=150010.4=15600公式加权平均单价 期初结存金额本期购进金额 期初结存数量本期购进数量 某种材料发出成本发出材料数量加权平均单价 结存成本 结存材料数量 加权平均单价 （5）预付账款的核算银行存款 预付账款 包装物 2000020000应交税金40000 6800468002680026800预付账款核算三环节：1.预付时，不反映购进2.收货时，按全数反映购进3.补付或退回余款 预付账款的账务处理 1. 预付时 借：预付账款 贷：银行存款 2. 收货时

15、 借：材料采购甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3. 补付时 借：预付账款 贷：银行存款 预付账款的账务处理举例 业务： 1. 10月25日预付：20 000元 2. 11月10日收货：价款40 000元，税款6800元； 3. 11月12日补付：26800元 预付账款的账务处理举例 1. 预付时 借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 2. 收货时 借：材料采购甲材料 40 000 应交税费增（进项税额） 6 000 贷：预付账款 46 800 3. 补付时 借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000第四节 生产过程的核算一、成本项目二、设置账

16、户三、生产过程主要经济业务的核算（一）耗用材料的核算（二）人工费用的核算（三）支付其他各项费用的核算（四）月末分配与结转制造费用（五）月末完工产品成本的计算和结转 一、成本项目生产费用按用途，可归纳为料、工、费三项 直接材料 是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料。 直接人工 是指直接参加产品生产的工人工资和按工资总额一定比例提取的职工福利费、各项保险费、工会费等。 制造费用 是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员的工资和福利费、耗用材料、折旧费、办公费、检验费等。生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利

17、费等）制造费用 二、设置账户1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“管理费用”账户4、“库存商品”账户5、“应付职工薪酬”账户 生产成本材料工资及福利费制造费用完工转入库存商品汇集生产成本 库存商品实际成本在产品 （一）耗用材料的核算“发料单” “材料发出汇总表”根据“材料发出汇总表”作分录： 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：原材料A材料 B材料 C材料生产耗用 车间耗用 管理部门耗用 加权平均法 53 130 54 435 2 400 1 44086 940 20 625过账 3 840 生产成本乙产品初14 000 制造费用料2 400 生产成本甲产品料54 43

18、5 管理费用料1 440工1 500 工 3 850工3 600工 2 350 费 3 375 费 110 4 600 2 190费 400 890 810 10 800 费 7 425完工结转 78 405 64 405 76 160 料53 130 初16 000 （二）人工费用的核算1、职工薪酬的内容2、人工费用的核算人工费用的核算（1）工资分配 借：生产成本甲 乙 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 （2）发放工资 提现备发工资 借：库存现金 贷：银行存款 发放工资 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 3 850 2 350 1 500 3 600 11 300 11 300 1

19、1 300 11 300 11 300 应付福利费的核算按工资总额的14计提职工福利费 计提时 借：生产成本甲 乙 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬福利费 使用时 借：应付福利费 贷：库存现金银行存款 1 680 1 120 630 938 4 368 1 560 1 560 归纳工资费用提现备发工资发放工资月末分配工资费用福利费等计提福利费使用福利费（三）支付其他费用的核算1.购买办公用品1000元，车间110元，行政部门890元 借：制造费用 110 管理费用 890 贷：库存现金 1 0002.支付水电费：车间4600元，行政1400元，税金1020元 借：制造费用 4 600 管理

20、费用 1 400 应交税费增（进） 1 020 贷：银行存款 7 020 3. 支付修理费，车间2190元，行政810元 借：制造费用 2 190 管理费用 810 贷：银行存款 3 0004. 支付利息费用400元 借：财务费用 400 贷：银行存款 400 5. 支付退休人员生活费2800元 借：管理费用 2 800 贷：银行存款 2 800 （四）制造费用的归集与分配 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别 制造费用属于间接费用，应分配计入产品成本 。分配标准：生产工人工资比

21、例生产工人工时比例机器设备加工台时公式 制造费用总额 = 材料 + 人工 + 其他费用分配率 = 制造费用总额产品生产工时总额各产品负担制造费用 = 该产品工时分配率分录 借：生产成本甲 7425 乙 3375 贷：制造费用 10800 制造费用分配表 P149 分配对象 生产工时 分配率 分配金额 生产成本甲产品 27 500 0.27 5 919乙产品 12 500 0.27 3 375 40 000 10 800合 计制造费用总额 = 2400 + 1500 + 110 + 4600 + 2190 = 10 800(五)月末完工产品成本的计算和结转“生产成本”明细账归集了全部生产费用后，

22、月末，完工部分从“生产成本”账户转入“库存商品” 账户编制“完工产品成本计算表” 甲产品成本 = 期初余额 + 料 + 工 + 费 = 14 000 + 53 130 + 3 850 + 7 425 = 78 405 分录 借：库存商品甲 78 405 贷：生产成本甲 78 405 完工产品生产成本结转的基本含义 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 第五节 产品销售业务的核算一、产品销售过程核算的内容二、账户设置三、企业销售过程主要经济业务的核算 （一）产品销售的核算 （二）其他业务的核算 （三）销售费用的核算 （四）销售税金及附加的核算一、产品销售过程核算的内容 销

23、售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段，是企业的生产耗费得到补偿并实现积累的阶段。在销售阶段中，企业按照售价出售产品，取得收入，收回货币资金。销售过程会计核算的内容主要有：（1）企业通过销售获得的销售收入的核算；（2）销售产品生产成本的结转； （3）销售过程中发生的销售费用的核算；（4）销售过程中税金的核算。 销售过程业务的内容 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销

24、售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。 二、账户设置1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户 3、“营业税金及附加” 账户4、“销售费用”账户5、“其他业务收入”账户 6、“其他业务成本”账户 7、“应收账户”账户 8、“应收票据”账户 （一）产品销售的核算 P1551、反映销售借：银行存款应收账款等 37 908 贷：主营业务收入 32 400 应交税费应交增值税（销项税额） 5 508增值税 = 不含税销售收入 税率不含税销售收入 = 含税销售额117% 2、结转产品销售成本（月末） 借：主营业务成本 47

25、648 贷：库存商品 47 648加权平均法计算公式 加权平均单价 = 已销产品成本 = 销售数量 加权平均单价 期末结存成本 = 结存数量 加权平均单价 或 = 期初成本 + 本期增加 本期销售 期初成本+本期增加成本期初数量+本期增加数量 完工入库与销售出库的区别 完工入库：将产品的生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 销售出库：将产品的生产成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。 （二）其他业务的核算 其他业务包括1.销售材料 借：银行存款 应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 2. 出租资产等租金收入确认时 借：银行存款等 贷：其他业务收入计税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（三）销售费用的核算销售费用是企业在销售过程中为销售产品所发生的费用，包括：广告费、展览费、运输费、商铺租金、销售人员工资、福利费等 借：销售费用 贷：银行存款（四）销售税金及附加的核算1、应交增值税2、应交消费税3、应交城建税与教育费附加1、应交增值税增值税是一种价外税，一般纳税人应纳增值税额实行统一购进扣税法，即当期进项