财会03-基础班丁奎山讲义

1、第十二章 非货流动资产（二）第三节 长期股权投资的核算四、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转权益法核算转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。然后，比较计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加日可辨认净资产公允价值之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。教材【

2、例12-18】215年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%的股权。A公司根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量将其划分为可供出售金融资产。216年1月2日，A公司又以1 200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元，A公司对B公司的可供出售金融资产的账面价值（等于公允价值）1 000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，A公司对B公

3、司22%股权的初始投资成本=1 000+1 200=2 200（万元）。由于初始投资成本（2 200）万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 760（8 00022%）万元，因此，A公司无须调整长期股权投资的成本。2016年1月2日，A公司确认对B公司的长期股权投资时，会计分录为：借：长期股权投资 22 000 000 贷：可供出售金融资产 10 000 000 银行存款 12 000 000借：其他综合收益 4 000 000 贷：投资收益 4 000 000（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算1.多次交换交易分步实现同一控制下控股合并在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合

4、并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额与最终控制方收购被合并方时确认的商誉之和作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股权所支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。【链接】见本节前述“同一控制下的企业合并”部分。2.多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并在个别财务表中，应区分两种情况分别处理：（1）原投资为采用权益法核算的长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，

5、应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益其他变动，应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。（2）原投资为采用公允价值计量的金融资产购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本原投资持有期间计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时全部转入当期损益。教材【例12-19】甲公司214年1月1日对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。甲公司采用权益法对乙公司进行核算。至215年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本为200万元（假定投资成

6、本即计税基础），其他综合收益为100万元。216年1月5日，甲公司又用银行存款对乙公司追加投资600万元，取得乙公司40%的股权。自此，甲公司持有乙公司60%的股份，改为成本法核算。216年3月1日，乙公司宣布分派215年的现金股利80万元。（1）成本法下的初始投资成本=权益法下长期股权投资的账面价值300万元+新增投资成本600万元=900（万元）会计分录：借：长期股权投资乙公司 9 000 000 贷：长期股权投资投资成本 2 000 000 其他综合收益 1 000 000 银行存款 6 000 000原确认的其他综合收益100万元，不作账务处理。（2）乙公司宣布分派现金股利时：借：应收

7、股利 480 000（800 00060%） 贷：投资收益 480 000【2016年单选题】甲公司2014年1月1日以货币资金200万元对乙公司进行投资，占其注册资本的20%，采用权益法核算。至2015年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为300万元，其中其他综合收益为100万元。2016年1月2日甲公司以货币资金600万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司40%股权，改用成本法核算。下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是（ ）。A.“长期股权投资投资成本（乙公司）”减少200万元B.“长期股权投资其他综合收益（乙公司）”减少100万元C.“长期股权投资乙公司”确认的金额为900万元D.“其他综合收益”减少100万元【答案】D【解析】多次交易最终形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。（三）权益法核算转换为公允价值计量1.确认处置部分股权投资损益借：银行存款等 贷：长期股权投资（处置部分的账面价值） 投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益（允许转损益的部分）转入当期损益借：其他综合收益 贷：投资收益或作相反会计分录。3.原权益法核算确认的全部资本公积其他资本公积转入当