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1、 第一节长期股权投资的范围和初始计量2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）【手写板】A公司以一批库存商品为对价取得B公司60%股权，库存商品成本80万元，计税价格100万元，增值税17万元；B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值300万元；同一控制下企业合并（账面价值）：借：长期股权投资180（30060%）贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17资本公积股本溢价83非同一控制下企业合并（公允价值）：借：长期股权投资 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80.一次性交

2、换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类/相关固定资产，则为含税价）【特别提示】a.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不计入企业合并成本。b.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为

3、应收项目处理。【补充内容】特殊情况：（共2种）以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在”应付债券利息调整”科目，增加折价，减少溢价）以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。c.支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。

4、换出资产账务处理存货应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；a.产品类存货：公允价值计入主营业务收入，同时账面价值计入主营业务成本b.材料类存货：公允价值计入其他业务收入，同时账面价值计入其他业务成本固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，同时将资产持有期间形成的”其他综合收益、资本公积”一并转入投资收益投资性房地产应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价

5、值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益【手写板】A公司和B公司不是同一集团内的，A公司以一批原材料为对价取得B公司60%股权，该原材料成本80万元，计税价格100万元，增值税17万元，该原材料已计跌价准备10万元。借：长期股权投资 117贷：其他业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：其他业务成本70存货跌价准备10贷：库存商品80【相关知识总结】以存货进行投资借：长期股权投资（公允价值：含税价）应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库

6、存商品/原材料以固定资产进行投资第一步先做固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步借：长期股权投资（公允价值含税价）应收股利资产处置损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（公允价值账面价值）以金融资产进行投资借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值-账面价值）贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期股权投资（其他公司的）（账面价值）投资收益（公允价值-账面价值）同时：（可供出售金融资产/长期股权投资）借：资本公积其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益（或反向）【手写板】A公司2018.1.1取

7、得一项可供出售金融资产，成本100元，2018.12.31该可供出售金融资产公允价值为120万元，2019.1.1该可供出售金融资产公允价值为140万元，A公司以该金融资产为对价取得B公司60%股权2018.1.1借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 1002018.12.31借：可供出售金融资产公允价值变动20贷：其他综合收益202019.1.1借：长期股权投资 140贷：可供出售金融资产成本 100可供出售金融资产公允价值变动20投资收益20借：其他综合收益20贷：投资收益20以投资性房地产进行投资成本模式公允价值模式a.借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他业务收入注意：考

8、虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产a.借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他业务收入注意：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动（可借可贷）同时：c.借：公允价值变动损益（可借可贷）贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本【例5-3】216年3月31日，A公司取得了B公司70%的股权。并于当日起，能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资

9、产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。表5-1216年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）20 000 000（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000【答案】A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司 50 000 000 （公允价值）累计摊销12 000 000贷：无形资产40 000 000银行存款 8 000 000资产处置损益14 000 000（公允价与账面价的差额）借：管理费用 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【补充例题计算题】216年1月1日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股股票（每股面值1元）取得无关联关系的B公司100%的股权，该部分股份的公允价值为15 000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费，另外，A公司支付发生的审计、法律评估等费