“营改增”涉及的非居民企业相关税收问题

1、“营改增涉及的非居民企业相关税收问题摘要 非居民企业涉及相关税收问题分析，并针对常见的特许权使用费收入中根据双方承担税费责任的不同，导致计税根底的变化来详细列举计算处理情形。关键词 非居民企业；税收；计算1 非居民企业的税收定义根据企业所得税法的条款规定，按照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；按照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业被定义为非居民企业。2 涉及税收源泉代扣的收入类型和处理原那么包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特

2、许权使用费收入、承受捐赠收入、其他收入。第一，中国境内企业以下称为企业和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，假设未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期本钱、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。第二，假设企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期本钱、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始消费经营后分期摊入本钱、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣

3、代缴企业所得税。第三，假设企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。3 详细计算处理情形根据跨境交易中交易双方承担税费责任的不同，计税根底确实定可分为6种情况。情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同假设该合同在营改增前需缴纳营业税，合同价款100元，合同约定各项税款由非居民企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%？分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税根据含税所得额应为不含增值税的收入额扣缴增值税= =94.34 6%=5.66元扣缴企业所得税=

4、94.3410%=9.43元扣缴附加税费=5.6610%=0.57元实际应支付给非居民企业的税后价款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同假设该合同在营改增前需缴纳营业税，合同价款84.34元，合同约定各项税款应由境内承受方企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%？分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式：含税所得额=不含税所得/1-所得税税率-增值税税率10%含税所得=84.34/1-10%-6%10%=94.3

5、4元含税所得=84.34/1-10% 免增值税情况扣缴企业所得税=94.3410%=9.43元扣缴增值税=94.346%=5.66元扣缴附加税费=5.6610%=0.57元最后，折算的包含各种税款的合同总价款为 ：84.34+5.66+9.43+0.57=100元 与情况1同，可验证情况3： 非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同假设该合同在营改增前需缴纳营业税，合同价款100元，合同规定，所得税由非居民承担，其他各项税款由境内承受方企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%？分析：对于非居民企业纳税人，100元不含增值税和附加税费，含所

6、得税，增值税属于价外税，但附加税费为价内税的，应换算为含附加税费的金额，计算扣缴增值税和企业所得税。因此此种情况下计算税款应按照如下公式：含附加税所得额=不含附加税所得额/1-增值税税率10%含附加税所得=100/1-6%10%=100.60元扣缴增值税=100.606%=6.04元扣缴附加税费=6.0410%=0.6元扣缴企业所得税=100.6010%=10.06元包含各种税款的所得额应=100.601+6%=106.64元应支付给非居民的价款：106.64-10.06-6.04-0.6=89.94元情况4：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同假设该合同在营改增前需缴纳营业税，合同价款1

7、06.64元，合同规定各种税款由非居民承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%？扣缴增值税=106.64/1+6%6%=100.66%=6.04元扣缴附加税费=6.0410%=0.6元扣缴企业所得税=100.6010%=10.06元应支付给非居民的价款：106.64-6.04-0.6-10.06=89.94元此实例主要是验证情况3的结论 也可这样验证：不含增值税及附加税费的合同价款=合同总价款-增值税税款-附加税费=106.64-6.04-0.6=100 元情况5：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同假设该合同在营改增前需缴纳营业税，合同

8、价款100元，合同规定所得税由境内公司承担，其他税费由非居民企业承担。如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%？分析：对于非居民企业纳税人，100元不含所得税，含增值税和附加税费，增值税属于价外税，附加税费为价内的，应先计算增值税的计税价款。此种情况含税价款计算公式推导：设企业的增值税计税价款为a，应缴增值税为T。由于附加税费为价内税且由外方负担，所以在推算计税根底时不需考虑。那么100-T/1-10%6%=T 且 T=6%a因此100-6%a/1-10%=aa=100/1+6%-10%计税价款=合同价款/1+增值税税率-所得税税率计税价款=100/1+6%-10%=104.17元扣缴附加税费 =6.2510%=0.63元扣缴附加税费=6.2510%=0.63元此实例主要是为验证情况54 防止重复征税非居民企业在中国境内设立机构、场所，获得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联络的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额