“营改增”背景下辽宁大中企业所得税纳税筹划探究

1、“营改增背景下辽宁大中企业所得税纳税筹划探究营改增背景下辽宁大中企业所得税纳税筹划探究一、辽宁大中企业纳税筹划的现状及问题(一)缺少实用的纳税筹划方案理论上的纳税筹划是简单的，说它简单是因为理论上的筹划就那么几着;理论中的纳税筹划是复杂的，说它复杂是因为需要占有大量的信息，有的信息需要自己获取，有的信息需要推测，有的信息那么需要假设，可谓变化莫测。不同筹划环节的侧重点也不尽一样，如在投资环节，主要是理性选择投资时间、地点、企业组织形式等;在经营阶段主要是促使企业合理确定企业经营方式、结算方式，选择推延纳税的固定资产折旧和本钱分摊方法等;在资本运营过程中主要是注重选择更节税的运营方式。而目前可供

2、企业所得税纳税筹划中使用的方法(包括一些专业机构兜售的方脚大多不尽如人意，要么过于简单、常识化，要么抽象、似是而非，要么就是违法行不通。(二)企业对纳税筹划重视不够我国税收制度尚不完善，企业所得税纳税筹划存在较大的风险性。这种风险来自两个方面:一是税收制度的风险，即纳税筹方案被税务执法机关裁定为违法的可能性。由于我国税法的诸多规定不够详细，给详细税收执行机关留下了太多的裁量权，许多政策以拥有管辖权的税务机关解释为准，由于理解不同，解释就会存在很大的随意性，甚至不同的税务机关对同一纳税事项的解释存在较大的差异，使企业对纳税筹划方案把握不准，特别是相对于流转税更为复杂、更为个性化的企业所得税更是如

3、此，导致长期以来一些企业对筹划将信将疑，不敢放手筹划。二是企业经营的风险，即纳税筹划方案看似合理实那么不合理。由于详细的纳税筹划方案在设计时没有通盘考虑企业整体经营活动，造成筹划方案因不能给企业带来本质的利益而无法推行。(三)缺少纳税筹划方面的专门人才纳税筹划属于高智力的工作，依赖财务会计、税法等专业知识和理论经历，是一种经历的积累。需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面理解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进展税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进展比较、优化选择，进而做出最有利的决策。但目前大多数

4、企业缺乏从事这类业务的专业人才，专业的代理机构也是如此。虽然辽宁省有众多的税务师事务所，但实际情况是行业之间不合理竞争，为了拉业务竞相压价，低本钱带来了较差的质量和效劳，许多从业人员并不具备执业资格，更谈不上专业素质，根本不能胜任纳税筹划工作，企业所得税筹划的相关经历更是缺乏。(四)税收环境不利于纳税筹划的开展在税收筹划开展较为成熟的国家里，一般征管方法较科学、征管手段较先进、处分力度也较大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃税行为普遍实行重罚。目前我国税收法律不健全，征管程度低，违法处分力度缺乏，存在着很大的执法随意性和有法不依的情况，使纳税人观念中始终有一种对纳税筹划的不信任。通

5、常纳税人都比较重视与税务局的关系，出现问题后再想方法通融解决，而不是事先进展纳税筹划，久而久之，就形成了税务师事务所只是代理纳税人做一些事务性工作，很少进展纳税筹划。企业自身也没有专门的筹划人员，有问题靠找关系跟税务部门通融二、对辽宁大中企业所得税纳税筹划的建议(一)纳税人的筹划?企业所得税法?规定:企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税。?施行条例?将其定义为对企业的消费经营、人员、账务、财产等施行本质性全面管理和控制的机构。外国企业要想防止成为中国的居民企业，就要注意不仅要在国外注

6、册，而且还要把实际管理机构设在国外，比方股东大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。(二)税基的筹划企业所得的税基是指一定时期的应纳税所得额，税基管理就是对应纳税所得额的管理。根据?企业所得税税法?第5条，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应按要素的属性及对税基的影响采取相应的筹划措施。税基筹划的重点是缩小表达在账面上的税基内容，将一些税基内容尽量在其他企业或单位中表达。如通过外包业务使自已账面上只表达净收益等。(三)税率的筹划企业所得税法按基准税率25%和三档优惠税率分别为10% ,15%和20%(

7、除直接减免税率夕冈。在中国境内未设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所，或者虽设立机构、场所但所得与机构、场所没有联络的非居民企业获得来源于内的所得(即预提所得初适用20%税率;国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率;小型微利企业适用20%的优惠税率。企业所得税税率的筹划无外乎是在考虑企业整体税负的根底上尽量降低所适用的税率。如接近国家需要重点扶持的高新技术企业条件的一般企业一旦到达其标准，税率就会由25%降到15%，规模较大且业务分成两部分的企业可以考虑拆分成两个小型微利企业等(四)税收优惠的筹划新税法规定，企业为开发新技术(新产品、新工艺)发生的研究开发费用、企业招收下岗失业人员、安置残疾人员就业等所支付的工资实行加计扣除;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;企业综合利用资源，消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入可以减计收入;企业购置用于环境保护、节