税收法规培训0613

1、税务审核标准 法务部 2011-6-18目录关连交易集团转让定价研发费增值税营业税所得税其他税种关连交易易审核点点管控点 控制目标控制措施关连交易金额填列正确真实、有效1、财务经理应与各个部门保持沟通，以避免关连交易出现漏报情况2、区域经理应对各月关连交易发生额进行审核后再上报财务总部关连交易按时上报及时性按要求每月按时上报报表集团内转转让定价价审核点点管控点 控制目标控制措施集团内部定价符合集团制定政策合规关联交易定价符合集团颁布的关联贸易管理指南内部定价符合国家转让定价要求合规1、关联交易定价符合国家特别纳税调整实施办法（试行）的规定2、上报国税关联交易表格符合国家颁布的关于印发中华人民共

2、和国企业年度关联业务往来报告表的通知的规定研发费审审核点管控点 控制目标控制措施研发费账务设置是要求合规1、账务按规定的“管理费用-研发费-明细科目-项目”设置2、按规定设置台帐研发费归集正确有效、真实、合规1、按规定将费用计入各个科目2、各个项目之间比例合理3、研发费各月之间均衡研发费加加计扣除除注意点点1、研发费费中的人人员工资资为实际际放发的的工资额额，不能能包括五五险一金金；2、研发费费中不能能体现差差旅费，理由是是不能确确定发生生的差旅旅费用是是不是与与研发项项目有关关；3、将制造造费用计计入到研研发费的的，要有有辅助账账支撑；4、加计扣扣除的研研发费与与专项审审计研发发费不应应有太

3、大大的金额额差异；5、高新技技术企业业须有年年度专项项审计报报告（从从2009年开始）；6、高新技技术企业业需至税税务机关关备案；研发费加加计扣除除注意点点8、即从事事生产经经营又从从事研发发的人员员工资，不应全全部计入入到研发发费，应应按比例例分配；9、研发与与生产经经营共用用的固定定资产计计提折旧旧时要按按比例分分配；10、研发成成果转化化之后的的后续支支出，不不能计入入到研发发费，注注意时间间节点；11、科技和和研发人人员范围围问题，包括：研究人人员、技技术人员员和辅助助人员（参与研研发活动动的熟练练技工）；12、高新专专项审计计和加计计扣除审审计的中中介机构构要具有有财政局局认定可可做

4、高新新技术企企业审计计的资格格，财政政局建议议最好由由一家中中介机构构来做；研发费可可加计扣扣除点企业研究究开发费费用税前前扣除管管理办法法（试行行）（国税发发2008116号）规定定，允许许在计算算应纳税税所得额额时按照照规定实实行加计计扣除：1.新产品设设计费、新工艺艺规程制制定费以以及与研研发活动动直接相相关的技技术图书书资料费费、资料料翻译费费。2.从事研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用。3.在职直接接从事研研发活动动人员的的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于于研发活活动的仪仪器、设设备的折折旧费或或租赁费费。5.专门用于于研发活活动的软软件、专专利权、非专利利

5、技术等等无形资资产的摊摊销费用用。6.专门用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费。7.勘探开发发技术的的现场试试验费。8.研发成果果的论证证、评审审、验收收费用。增值税审审核点序号管控点 控制目标控制措施1销项税计算正确真实1、根据销售额匡算销项税是否正确2、视同销售业务同时计算了增值税销项税额2.1、免费样件已计算销项税2.2、其他视同销售情况销项税计算正确3、固定资产销售销项税计算正确2进项税计算正确真实1、所有增值税发票都按时进行认证2、没有接收无实质交易的增值税发票；3、运费发票那规定抵扣4、不能进项税抵扣的发票已做进项税转出4.1、用于福利的固定资产进项税

6、已转出4.2、用于在建工程的固定资产进项税转出4.2、非正常损失的材料、成品进项税已转出4.4、其他不得进项税抵扣的项目进项税已转出3应交增值税及时、真实、合规1、获取或编制应交增值税申报表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符，比较两者是否总体相符2、每个月按时申报纳税申报报表问题：赔赔偿款需需要做进进项税转转出吗？案例：某某工厂采采购A公司原材材料10000万吨，A公司已开开具增值值税专用发发票，货货款已经经全部支支付，该该工厂与与B运输公司司达成协协议，运运费每吨吨300元，按实实际运到到数量开开具运费费发票，另：实实际运到到数量与与装货数数量偏差差率超过过1%按照原材材料价格格（100

7、0元/吨）赔偿偿，本月月收到运运输公司司赔偿款款20万元，问问20万元赔偿偿款需要要做进项项税转出出吗？答案：根据增值税暂暂行条例例第十条第第二款规规定：“非正常常损失的的购进货货物及相相关的应应税劳务务的进项项税额不不得从销销项税额额中抵扣扣。”而而增值税暂暂行条例例实施细细则第二十四四条规定定：“非非正常损损失是指指因管理理不善造造成被盗盗、丢失失、霉烂烂变质的的损失。”故收到的的赔偿金金不需作作进项税税额转出出处理。案例：某某公司为为汽车电电子生产产企业，产品更更新换代代较快，产品及及原材料料报废较较多，其其中主要要由以下下三种原原因报废废：a.由于质量量问题，造成的的原材料料、半成成品

8、及产产成品不不能用于于生产或或销售而而报废：b.由于产品品质量问问题，售售后发生生召回，再将产产品进行行的报废废；c.产品更新新换代，部分专专用材料料失去了了使用价价值，形形成的报报废；以以上三点点理解不不做进项项税转出出是否正正确？另：财务务从谨慎慎性原则则出发，对于已已经报废废的材料料做了进进项税转转出，如如以上三三点成立立怎样将将转出的的进项再再转回来来？问题：存存货报废废进项税税是否可可以转出出?答案：根据增值税暂暂行条例例第十条规规定，“非正常常损失的的购进货货物及相相关的应应税劳务务”、“非正正常损失失的在产产品、产产成品所所耗用的的购进货货物或者者应税劳劳务”的的进项税税金，不不

9、得从销销项税金金中抵扣扣。原增值税暂暂行条例例实施细细则第二十一一条规定定，非正正常损失失，是指指生产、经营过过程中正正常损耗耗外的损损失，包包括:一是自然然灾害损损失；二二是因管管理不善善造成货货物被盗盗窃、发发生霉烂烂变质等等损失；三是其其它非正正常损失失。实际际税收征征管中，自然灾灾害损失失的进项项税额不不得抵扣扣有些不不近情理理，“其其它非正正常损失失”范围围不够明明确，难难以准确确把握，存在争争议，为为此。修修订后的的增值税暂暂行条例例实施细细则第二十四四条规定定，非正正常损失失限于因因管理不不善造成成被盗、丢失、霉烂变变质的损损失。综上，上上述三种种情形的的资产损损失，不不属于增值

10、税暂暂行条例例实施细细则规定的非非正常损损失，其其进项税税金可以以不做转转出处理理。对于于财务上上已做转转出处理理的，可可以作相相反会计计分录。问题：总总分机构构固定资资产调拨拨是否视视同销售售？案例：2009年以我总总公司名名义购入入固定资资产一批批，抵扣扣了进项项税额，2010年全部调调拨给不不在同一一县市的的一生产产性分支支机构用用于生产产使用，该分支机构构企业所所得税汇汇总我总总公司缴缴纳，按按比例在在当地预预缴，增增值税在在生产经营营地独立立缴纳，问这批批调拨的的机器设设备是否否应缴纳纳增值税税？另问中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第四条第第三款的的规定“设有两两个以上

11、上机构并并实行统统一核算算的纳税税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机构构用于销销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的除外外”中的的统一核核算是增值值税核算算的统一一还是指指会计核核算的统统一？答案：根据国家税务务总局关关于企业业所属机机构间移移送货物物征收增增值税问问题的通通知（国税发发1998137号）：“中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第四条视视同销售售货物行行为的第第（三）项所称称的用于于销售，是指受受货机构构发生以以下情形形之一的的经营行行为：一、向购购货方开开具发票票；二、向购购货方收收取货款款。受货机构构的货物物移送行行为有上上述两项项情形之之一的，应当向向所

12、在地地税务机机关缴纳纳增值税税；未发发生上述述两项情情形的，则应由由总机构构统一缴缴纳增值值税。”根据以上上规定，你公司司调拨的的机器设设备如果果用于生生产使用用，而不不是用于于销售，无需按按视同销销售处理理。“设有两两个以上上机构并并实行统统一核算算的纳税税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机机构用于于销售，但相关关机构设设在同一一县（市市）的除除外”中中的统一一核算指指的是会会计核算算的统一一。营业税审审核点序号管控点 控制目标控制措施1营业税计算正确真实1、所有应交营业税项目均正确计算营业税1.1、房租营业税计算正确1.2、股票投资营业税计算正确1.3、理财收益、委托贷款收益、现金池收

13、益营业税计算正确1.4、其他应交营业税项目计算正确2应交营业税及时、真实、合规1、获取或编制应交营业税申报表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符，比较两者是否总体相符2、每个月按时申报纳税申报报表问题：股股票买卖卖是否缴缴纳营业业税？“财税【2002】191号”关于股权权转让有有关营业业税问题题的通知知目前并没没有废止止，该文文明确了了“对股股权转让让不征收收营业税税”，股股票买卖卖也是股股权转让让的一种种形式，第一百百三十九九条股股东转让让其股份份，应当当在依法法设立的的证券交交易场所所进行或或者按照照国务院院规定的的其他方方式进行行。遵照照此文，股票买买卖就应应该不交交营业税税。请问问，

14、该文文件是否否有效？答案：按照现行行营业税税细则第第十八条条规定，纳税人人从事外外汇、有有价证券券、非货货物期货货和其他他金融商商品买卖卖业务均均应照章章缴纳营营业税。根据营业税条条例及其实施施细则的的规定，公司持持有的大大小非股股票解禁禁后在股股票市场场销售抛抛出，属属于金融融商品买买卖行为为，应当当缴纳营营业税。财税2009111号文件规规定，个个人（包包括个体体工商户户和其他他个人）从事外外汇、有有价证券券、非货货物期货货和其他他金融商商品买卖卖业务取取得的收收入暂免免征收营营业税。问题：国国外企业业为国内内企业设设计施工工图纸设设计费是是否征收收营业税税?国内一建建设单位位请国外外某机

15、构构设计建建设、装装璜图纸纸，在付付汇是要要求税务务部门确确认，请请问此项项设计费费是否征征收营业业税？根根据什么么相关法法律？答案：根根据营业税暂暂行条例例第一条在在中华华人民共共和国境境内提供供本条例例规定的的劳务、转让无无形资产产或者销销售不动动产的单单位和个个人，为为营业税税的纳税税人，应应当依照照本条例例缴纳营营业税。营业税暂暂行条例例实施细细则第四条：条例第第一条所所称在中华人人民共和和国境内内提供条条例规定定的劳务务是指提提供或者者接受条条例规定定劳务的的单位或或者个人人在境内内。因此，支支付境外外机构设设计费，符合接接受劳务务的单位位在境内内的规定定，应该该缴纳营营业税。财政部

16、、国家税税务总局局关于个个人金融融商品买买卖等营营业税若若干免税税政策的的通知（财税2009111号）第四四条规定定：“境境外单位位或者个个人在境境外向境境内单位位或者个个人提供供的完全全发生在在境外的的中华人民民共和国国营业税税暂行条条例（国务院院令第540号，以下下简称条条例）规规定的劳劳务，不不属于条条例第一一条所称称在境内内提供条条例规定定的劳务务，不征征收营业业税。根据上述述原则，对境外外单位或或者个人人在境外外向境内内单位或或者个人人提供的的文化体体育业（除播映映），娱娱乐业，服务业业中的旅店业、饮食业业、仓储储业，以及其他他服务业业中的沐沐浴、理理发、洗洗染、裱裱画、誊誊写、镌镌

17、刻、复复印、打打包劳务务，不征征收营业业税。”所得税审审核点管控点 控制目标控制措施所得税纳税调整事项正确真实、合规1、纳税调整符合税法规定1.1、减值准备1.2、开办费1.3、交际费1.4、福利费1.5、罚款待摊费用、无形资产入账、摊销摊销正确及时、真实1、待摊费用摊销符合税法规定1.1、待摊费用入账及时、准确1.2、费用摊销符合合同收益期1.3、费用及时摊销2、无形资产摊销符合税法规定2.1、无形资产入账符合规定2.2、无形资产摊销期限符合税法规定固定资产折旧正确及时、真实1、固定资产符合税法规定1.1、固定资产入帐符合税务规定1.2、残值率符合税法规定1.3、折旧年限符合税法规定1.4、

18、每月按时折旧，未出现大额波动问题：固固定资产产暂估入入账,折旧能税税前扣除除吗？某公司2009年3月购入一一台设备备，2009年4月正常投投入使用用，未取取得发票票,按合同金金额暂估估入账，并于2009年5月份计提提折旧，请问，这种未未取得发发票按暂暂估金额额所计提提的折旧旧，能税税前扣除除吗？答案：根根据国家税务务总局关关于贯彻彻落实企企业所得得税法若若干税收收问题的的通知（国税函函201079号）规定定：企业固定定资产投投入使用用后，由由于工程程款项尚尚未结清清未取得得全额发发票的，可暂按按合同规规定的金金额计入入固定资资产计税税基础计计提折旧旧，待发发票取得得后进行行调整。但该项项调整应

19、应在固定定资产投投入使用用后12个月内进进行。”因此，企企业固定定资产投投入使用用后，由由于工程程款项尚尚未结清清未取得得全额发发票的，按上述述规定处处理所得税审审核点管控点 控制目标控制措施预提所得税计缴正确及时、真实1、利息计提正确，并在计提月份计缴预提所得税2、技术提成费计提正确，并在计提月份计缴预提所得税3、股利分配当月正确计缴预提所得税所有发票均符合规定真实、合规所有发票均符合税法规定应交所得税及时、真实、合规1、获取或编制所得税税申报表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符，比较两者是否总体相符2、每个季度按时申报增值税报表，年终按时汇算清缴问题：质质量赔款款是否在在所得税税税前扣

20、扣除？案例：某某公司于于2008年销售一一批设备备，已开开具增值值税专用发发票。但但今年该该公司销销售的产产品出现现质量问问题，对方方将出现现质量问问题的设设备退回回该公司司，同时时要求赔偿偿因产品品质量问问题给对对方造成成的损失失3000万元。请问问：该公公司的3000万质量赔赔款，可可否在所所得税税前扣扣除？如如可以扣扣除，进进行账务务处理时时后附什什么原始凭凭证。需需不需要要对方开开具发票票？答案：根据中华人民民共和国国企业所所得税法法第八条规规定：“企业实实际发生的与取取得收入入有关的的、合理理的支出出，包括括成本、费用、税金、损失和其他支支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。

21、”因此，在在经济交交易行为为中支付付的违约约金、赔赔偿金允允许在税税前扣除除。由于该质质量赔款款是由销销售方支支付购货货方，不不属于缴缴纳增值值税或营营业税的的范围，因因此，不不需要开开具发票票，但是是入账并并税前扣扣除应具具备必要要的证据据以证明该该经济行行为的真真实性。根据企业资产产损失所所得税税税前扣除除管理办办法（国家税税务总局局公告2011年第25号）第五五条规定定：企业发生生的资产产损失，应按规规定的程程序和要要求向主主管税务机关关申报后后方能在在税前扣扣除。未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除。其他税种种审核点点序号管控点 控制目标控制措施1其他税计算正确真实1、教育费附加计算正确2、城建税计算正确3、土地使用税计算正确4、房产税计算正确5、印花税计算正确6、其他税计算正确2应交税金及时、真实、合规1、获取或编制纳税申报表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符，比较两者是否总体相符2、每个月按时申报纳税申报报表出差补贴贴个人所所得税问问题？公司（非非行政事事业单位位）出差差，交通通费、住住宿等