税法规定与会计制度的差异

1、税法规定与会计制度的差异上 海 商 学 院董 惠 良 教授财会金融学院 院长1收入入2经济业务会计规定税法规定基本原则贯彻谨慎性原则，侧重于实质重于形式，考虑收入的风险问题从组织财政收入、公平税负出发，侧重于收入的社会价值实现，补考虑风险问题具体标准必须同时满足五条法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的收据。3经济业务会计规定税法规定售后回购作为融资行为，不确认收入销售和回购作为两种行为，销售行为应当交纳所得税工程等领用自产产品和委托加工产品按照成本转账，不产生利润销售行为，按照商品的售价（同类市价或成本加合理利润）与成本的差额计算交纳所得税。

2、发出商品由于有风险在风险解除之前作为发出商品，不确认收入销售行为，计算交纳增值税和所得税。现金折扣和销售折让现金折扣冲减财务费用，销售折让冲减收入在同一账发票注明的可以扣减，不在同一账发票注明的不允许扣减工程试运行收入达预定可用状态前的收入和成本分别冲减或者增加工程成本产品销售收入计算交纳增值税，收入抵减成本后计算交纳所得税4经济业务会计规定税法规定提供劳务超过一年完工百分比法确认收入或者不确认收入按完工百分比法确认收入交纳所得税和营业税加工制造大型设备产品交付前不确认收入按完工百分比法确认收入计算交纳所得税房地产产开发企业预售收入不确认收入做预收款按预收款15%计算营业利润交纳所得税5税务策

3、划划案例分分析异地销售售案例：N市食品公公司生产产的产品品专门供供应全国国各大超超市。N公司在全全国各地地设有仓仓库，N公司将商商品发送送给各地地仓库时时的会计计分录为为：借：库存存商品XX市仓库贷：库存存商品N总公司待向各大大超市开开出发票票时的会会计分录录为：借：应收收账款XX超市贷：主营营业务收收入贷：应交交税金应交增值值税（销销项税额额）借：主营营业务成成本贷：库存存商品XX室仓库在税务检检查中，税务局局认为N食品公司司有推迟迟交纳增增值税和和所得税税的嫌疑疑，对其其进行罚罚款。你你认为这这一罚款款是否合合理，如如何避免免这一类类罚款的的发生。6国税发1998137号关于企业业所属机机

4、构间移移送货物物征收增增值税问问题的通通知规定：中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第四条视视同销售售货物行行为的第第三项所所称的用用于销售售，是指指受货机机构发生生以下情情形之一一的经营营行为：一、向向购货方方开具发发票，二二、向购购货方收收取货款款。受货货机构的的货物移移送行为为有上述述行为之之一的，应当向向所在地地税务机机关交纳纳增值税税金，未未发生的的，由总总机构统统一交纳纳增值税税金。部部分有上上述情况况之一，部分没没有，按按规定分分别在所所在地或或者总机机构交纳纳增值税税。国税函2002802号文规定定，纳税税人以总总机构名名义在各各地开立立账户，通过资资金结算算网络在在

5、各地向向购货方方收取销销售款，由总机机构直接接向购货货方开具具发票的的行为，受货机机构不具具备上述述二条之之一的，由总机机构交纳纳增值税税。7可能出现三种情况况：第一：外地销售售子公司司，总公公司与子子公司的的货物移移送属于于正常销销售行为为，各自自交纳增增值税所所得税金金。属于于关联交交易。第二：外地设立立的是分分公司，而且独独立核算算，与第第一种情情况的处处理方法法一样。第三：外地设立立的分公公司不具具备独立立核算的的职能，由总公公司统一一核算。则按上上述文件件区别情情况处理理。税收筹划划第一与第第二种情情况，最最好是代代销、分分期收款款销售、赊销。因为增增值税暂暂行条例例实施细细则规定定

6、：代销销，纳税税义务时时间是收收到代销销清单，分期收收款销售售、赊销销是合同同约定的的收款日日，8销售退回回与销售售折让1、销售退退回的几几种情况况销售退回回本年度销销售本年年度发生生以前年度度销售本年度发发生报告年度度报表报出后发生报告年度度报表报出前发生冲减退回回月份收入成本本税金资产负债债表日后事项：冲减报告年度度收入成本税金金销售折让让：质量量问题给与与的折扣扣92、涉及到到所得的的汇算清清交问题题。例：A公司02年度会计计报表在在03年4月15日对外报报出，02年度所得得税清交交在03年3月31日完成，02年度销售售的商品品在03年2月20日退回，增值税税17%，收到退退货证明明及增

7、值值税发票票，退回回商品已已入库，退货款款已经支支付。商商品售价价120万元（不不包含增增值税）成本80万元，所所得税率率33%，(1)编制03年2月20日退货的的会计分分录。(2)如果该商商品在03年4月10日退回，该公司司03年度利润润总额2000万元，作作出有关关会计分分录。10费用用11经济业务会计规定税法规定开办费经营当月一次计入当期损益从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。社保费用按实发生计入管理费用必不可少的社保支出可以税前列支，商业保险和在中国境内工作职工的境外社保费不得税前列支各种罚款支出和没收财物实际发生计入营业外支出违反法律、行政法规而支付的罚款支出，不得在应

8、纳税所得额前扣除研究开发费用按实际发生计入管理费用内资企业当年技术开发费比上年增加达10%以上，实际发生额的50%如大于当年应纳税所得额，准予抵扣不超过应纳税所得额部分。盈利外资企业允许再按实际发生额的50%抵扣当年度应纳税所得额。不盈利外资企业不适用这一条12税收筹划划案例分分析技术开发发费案例：某企业02年发生技技术开发发费78.45万元，03年发生技技术开发发费112.84万元,该企业是是否可以以享受税税收优惠惠政策。如果该企企业02年的技术术开发费费100万元，03年技术开开发费108万元，该该企业是是否可以以享受税税收优惠惠政策，该企业业采取何何种策略略可以享享受税收收优惠政政策。税

9、法规定定：国税发1999049号规定，国有、集体工工业及国国有、集集体控股股并从事事工业生生产经营营的股份份制企业业、联营营企业发发生的技技术开发发费比上上年实际际增长10%（含10%）以上的的，经税税务机关关审核批批准，允允许再按按技术开开发实际际发生额额的50%抵扣当年年度的应应纳税所所得额。13分析：03年比02年增加技技术开发发费：112.8478.45=34.93增长比例例：34.9378.45100%=43.84%原03年税前利利润32003年技术开开发费可可以再抵抵扣应纳纳税所得得额112.8450%=56.4203年应纳税税所得额额:32056.42=263.58注意：在在规定

10、时时间内立立项，当当地税务务主管机机关确定定。小于可抵抵扣额，超过部部分不再再抵扣，如上例例税前利利润为50万元。亏亏损，按按实际发发生额据据实扣除除，不考考虑增长长10%因素。国家拨入入的开发发费，不不得税前前扣除，也不得得计入开开发费的的实际增增长额。采取什么么方法达达到增长长10%的指标。技术人人员工资资可以进进行调整整。例上上年100万元，本本年108万元，四四位技术术人员，每人增增加年终终奖金1万元，达达到增长长10%指标，可可以少交交所得税税11250%33=18.48，实际减减少支出出18.484=14.4814投资资15经济业务会计规定税法规定核算方法分成本法和权益法税法不认可

11、非现金资产对外投资按投出资产帐面价投资成本，不产生投资损益资产投资确认的价格超过原资产帐面价的差额作财产转让收益，计入应纳税所得额。数额大可在不超过5年的期限内平均计入应纳税所得额。股权投资差额的摊消作为损失减少利润不得从应纳税所得额中扣除，增加应纳税所得额。被投资单位的盈利和亏损权益法下调整投资帐面价，同时确认投资收益或损失不得调整应纳税所得额被投资单位利润分配按成本核算法和权益法做不同的处理不论是否收到都作为投资收益的实现。双方税率一致，可以不再计算交纳所得税，高于被投资单位的税率，补交税款。计提的投资跌价准备作为损失减少利润不得从应纳税所得额中扣除。增加应纳税所得额。16收购方式式案例：

12、乙公司在在2003年12月31日，终止止营业进进行清算算，资产产总额1200万元（其其中：房房屋建筑筑1000万元）负负债1205万元，甲甲出资1205万元购买买乙的全全部资产产，乙将将出售收收入全部部用于偿偿还债务务和交纳纳税款。分析：资产转让让所得税税金（略略）不动产转转让营业业税：1000万元5%=50城建税及及教育费费附加：50（7%3%）=517财税2002191号财政部、国家税税务总局局关于转转让企业业产权不不征收营营业税问问题的批批复通知知国税函2002420号国家税务务总局关关于转让让企业全全部产权权不征收收增值税税问题的的通知整体转让让企业资资产、债债权、债债务。不不征收增增

13、值税营营业税，股权转转让中的的无形资资产、不不动产投投资入股股。参与与利润分分配，共共同承担担风险，不征收收营业税税。上述交易易，吸收收合并，资产负负债全部部转让到到甲公司司名下，甲公司司不支付付现金，乙公司司也不付付营业税税18固定资产产19经济业务会计规定税法规定折旧年限和残值率按照实际情况决定房屋、机械、运输设备等分别为20年10年5年，净残值率小于等于5%，外资企业一律10%折旧方法直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法只能直线法，特殊情况可以加速折旧法，但是不允许缩短使用年限后续支出（仅指改良）资本化，资本化金额不超过可收回金额资本化，未提足折旧的增加原值，适当延长折旧年限，提

14、足折旧的，在不短于5年的期间内平均摊销计提固定资产减值准备计入营业外支出不得从应纳税所得额扣除20税收筹划划案例分分析1、固定资资产修理理费案例：2003年10月12日，某公公司为了了改善工工作环境境和提升升企业形形象,斥资140万余对原原值500万元的办办公楼进进行维修修，该楼楼使用年年限为20年，净残残值5%，已经使使用6年。该项项维修费费在会计计上应当当如何处处理，在在税法上上又应当当如何处处理，不不同的处处理方法法对企业业的所得得税有什什么影响响？21会计：满足以下下四条中中的一条条应当资资本化延长使用用年限提高产品品质量降低产品品成本提高生产产能力税法：满足以下下三条中中的一条条应当

15、资资本化修理费支支出达固固定资产产原值20%及以上修理后可可以将固固定资产产使用寿寿命延长长二年以以上修理后的的固定资资产被用用于新的的用途（2）资本化化金额：会计：资本化，资本化化金额不不超过可可收回金金额。税法：如果资本本化，未未提足折折旧的增增加原值值，适当当延长折折旧年限限，提足足折旧的的，在不不短于5年的期间间内平均均摊销。22分析：修理支出出占房屋屋原值：140/500*100%=28%资本化，增加应应纳税所所得额和和房产税税的纳税税基础。税收筹划划方案，将修理理工程分分为二期期第一期03年支出80万元修理支出出占房屋屋原值：80/500=16%第二期04年支出60万元修理支出出占

16、房屋屋原值：60/（500+80）=10%工程在此此04年末完工工23好处：1、减少房房产税支支出，固固定资产产原值未未变，少少交房产产税140（110%）1.2%=1.51万元房产余值值按房产产原值扣扣除10%计算公司获得得税后净净所得1.51(133%)=1.01万元2、减少所所得税支支出，修修理费作作费用减减少2003年和2004年的利润润，所得得税相应应少交(推迟所得得税的支支出)：8033%6033%=46.2万元但是折旧旧是不含含净残值值的，所所以少交交所得税税1405%33%=2.31万元24固定资产产减值准准备1、有关规规定1）计提减减值准备备（全额额、部分分）2）计提减减值准

17、备备以后，重新计计算折旧旧额和折折旧率，3）减值准准备计入入营业外外支出，但是不不得从应应纳税所所得额扣扣除。252、例子：原值100万元，使使用5年，净残残值0，第二年年可收回回金额30万元。第第四年末末可收回回金额12万元，第第六年使使用半年年后出售售，售价价5万元，清清理费用用1万元。年份会计折旧税法折旧差异税前利润应税所得122（减值）34455（清理）2020050503003050801020-105040-20-25038202001020-10610-426-4504226债务重组组与非货币性性交易27经济业务会计规定税法规定债务重组债务人的重组收益计入资本公积确认当期所得，先

18、按公允价转让非现金资产，再以非资产公允价抵偿债务二笔业务非货币性交易一般不确认收入，收到补价方确认损益双方均视同销售，按换出资产公允价与换出资产账面价的差额计入应纳税所得额，收补价方已确认的收益不再重复计税28以非现金资资产抵债债务转为为股本账面价公允价面值值公允价差额：损损益差额：资资本公积积债务账面价差额：损损益未来应付付金额29A公司应付付甲公司司帐款100万元,A公司以固固定资产产抵偿债债务，固固定资产产原值90万元，累累计折旧旧10万元，公公允价98万元。甲公司的的处理（假定甲甲公司计计提减值值准备0.5万元)，甲公司司的处理理:固定资产产入帐价价：98计入损益益部分：100-98-0.5=1.5会计分录录：借：固定定资产98资产减值值损失0.5营业外支支出1.5贷：应收收帐款100A公司的处处理:债务帐面面价与公公允价的的差额，计入损损益：10098