第二章复式记账法之复式记账法规则

1、第四节：复式记账法记账规则（非常重要）一、复式记账法采用一定的形式和技术，对同一笔业务，要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。二、复式借贷记账法以借贷为记账符号来反映经济业务对会计恒等式金额变化影响的方法。（一）记记账符号号（反映的的是记账账方向的的标识）借贷记账账法是以以借，贷为为记账符符号来反映经经济业务务对会计计恒等式式金额变变化影响响的方法法。其中：借借方的记记账符号号:“借”，又又可写成成r贷方的记记账符号号“贷”，又可可写成r借贷记账账法规定定：所有有账户左左侧为借借方所有账户户右侧为为贷方3借方 会计账户名称贷方T字型账户户：怎样理解解借，贷

2、贷这种记记账符号号？1、对于任何何一种性性质的账账户，无无论是资资产类还还是负债债类的，“借方方”表示示账户的的左方；“贷方方”表示示账户的的“右方方”。2、在借贷记记账法下下，“借借”和“贷”只只是作为为一种记记账的符符号，与与它原有有的含义义是不同同的。3、只有确定定账户的的性质，才能确确定该账账户的借借、贷所所反映的的是增加加还是减减少。4、“借记账账户”表表示“记记到账账户的借借方”“贷记账账户”表表示“记记到账户户的贷方方”（二）复复式借贷贷记账法法的记账账规则（非常重要要）“有借必必有贷，借贷必必相等。”怎样理解解该记账账规则：1、对于任何何一笔经经济业务务，都要要按其内内容，一一

3、方面要要登记一一个或几几个账户户的借方方，另一一方面要要登记一一个或几几个账户户的贷方方。并且且，计入入“借方方”账户户的余额额应等于于计入“贷方”账户的的余额。2、资产产类账户户：借方表示示增加，贷方表表示减少少。3、负债债及所有有者权益益账户：借方表示示减少，贷方表表示增加加。4、收入入类账户户：借方表示示减少，贷方表表示增加加。5、费用用成本类类：借方表示示增加，贷方表表示减少少。6、由于于账户的的余额是是账户借借贷方之之间的差差额。正正常情况况下，账账户的增增加额大大于减少少额，所所以账户户的正常常余额的的方向与与记录账账户增加加额的方方向是一一致的。案例：试试用借贷贷记账规规则对下下

4、列企业业进行分分析：（1）甲企业业接受投投资者投投资400,000元，存入入银行。借记“银银行存款款”400,000元，贷记记“实收收资本”400,000元。（2）甲企业业支付1500，000元购入机机器(3)甲企业购购入价值值为20，000元的商品品，货款款暂欠，商品已已经验收收入库。（4）甲企业业销售商商品一批批收入50000元（5）甲企业业用银行行存款支支付行政政管理部部门电话话费1000元。（三）借借贷记账账法的平平衡公式式对于每一一笔经济济业务而而言：借方账户户金额=贷方账账户金额额对于所有有的经济济业务而而言：借方账户户金额合合计=贷贷方账户户金额合合计第五节：会计分分录一、目的的

5、：为保证账账户记录录的准确确性，即即过账的的准确性性。二、P：从分析析经济业业务入手手，对每每项经济济业务应应指明所所登记的的“账户”，“记账账的方向向”和“金额”的一种记记录。三、编制制会计分分录的意意义：会计分录录是账户户记录的的依据，它的正正确性与与否，将将直接影影响到账账户记录录以及整整个会计计信息的的质量。四、会计计分录的的构成项项目：任何一笔笔会计分分录都应应包括以以下三个个项目：（一）会计科目目：用来反反映经济济业务的的经济内内容。（二）记账符号号：反映各各科目增增减变化化的方向向，即是是借还是是贷。（三）金额：反映变变化的数数量。三个项目目对于任任何一笔笔经济业业务的会会计分录

6、录而言，是缺一一不可的的。由此得出出，任何何一笔会会计分录录包括的的这三项项内容主主要回答答了经济济业务的的以下几几个问题题：1、该项项业务所所影响的的是哪两两个或两两个以上上账户？2、所影影响的账账户其金金额时是是增加了了？还是是减少了了？3、所影影响的金金额是多多少？为了简要要回答上上述问题题，复式式借贷记记账法规规定了会会计分录录的基本本格式：五、会计计分录的的基本格格式：借：会计计科目金金额贷：会会计科目目金额或r:会会计科科目金额额Cr:会会计计科目金额以上是简简单分录录的格式式（一借借一贷）复合分录录下：借：会计计科目金金额（一借多多贷）会计科目目金额（多借一一贷）贷：会会计科目目

7、金额额（多借多多贷）会计科目目金额额（一）会会计分录录必须是是”有借借必有贷贷,借贷贷必相等等“(二)先先借借后贷，即借方方科目应应写在上上面一行行，贷方方科目应应写在下下面一行行并向右右错开一一个或两两格，以以明确区区分记账账方向。其中借借，贷金金额也要要相应错错开。（三）在在借贷记记账法下下，可以以编制“一借一一贷”；“多借借一贷”；“一一借多贷贷”和“多借多多贷”的的分录。其中前前一种为为简单分分录，只只涉及两两个账户户。后三三种为复复合分录录，涉及及的是多多个账户户。（四）实实务中，会计分分录是编编制在记记账凭证证上的，上面所所讲的格格式只是是配合教教学理解解。即教学中编编制会计计分录

8、的的过程就就是实务务中编制制记账凭凭证的过过程。因此理理论中用用会计分分录代替替记账凭凭证，用用T字形账户户代替实实际账户户，主要要目的是是为了方方便学习习掌握复复式借贷贷记账法法的本质质。实务中，编制会计计分录的的过程也也称为：编制记记账凭证证的过程程（也称称：制单单）案例：（配合实实务中的的真实的的记账凭凭证填列列）教材书的的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20讲讲解。摘 要贷方科目金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分 合计收款凭证借方科目： 年 月 日 字第 号 附件 张会计主管 记账 审核 出纳 制单摘 要借方科目金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十

9、元角分 合计付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号 附件 张会计主管 记账 审核 出纳 制单摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分 合计转账凭证证附件张张会计主管管记记账审审核制制单单年月月日日转字第1号（五）编编写会计计分录需需注意：1、会计计分录的的格式必必须正确确。（先借后贷贷，借贷贷差一个个或两个个字符，借方行行与贷方方行要错错开一个个或两个个字符，以免混混淆。2、会计计科目名名称必须须正确，使用会会计科目目只能从从科目表表中选择择，不能能随意杜杜撰。3、会计计分录借借方，贷贷方金额额必相等等。4、一笔笔分录只只反映一一笔经济济内容，不能将将不同的

10、的经济业业务合为为一笔混混合分录录。案例二：复式借贷贷记账法法的具体体运用：09年，某企企业发生生如下经经济业务务（不考考虑相关关税费）：1、1月1日，购入入原材料料10000元，材料料已经验验收入库库，货款款尚未支支付。2、1月8日，经批批准增加加注册资资金，收收到投资资者投入入货币资资金800，000元存入银银行。3、1月10日，用银银行存款款10，000元偿还短短期借款款。4、1月12日，因违违反有关关税收法法规，以以银行存存款5000元支付罚罚款。5、1月12日，以银银行存款款120000元购入汽汽车一辆辆，已经经交付使使用。6、1月13日，按照照有关规规定，将将盈余公公积中的的100

11、,000元用于转转增资本本金。7.1月月20日日，甲公公司从某某厂购入入原材料料28000元元，已经经验收入入库。货货款用银银行存款款支付20000元，尚欠8000元。试对上述述7笔经经济业务务进行会会计分录录（账务务处理），并指指出各自自经济业业务应填填制的相相关记账账凭证。答案：1、借：原材料料10000贷：应应付账账款100002、借：银行存存款800，000贷：实收收资本800，0003、借：短短期借款款10000贷：银银行存存款100004、借：营营业外支支出5000贷：银行行存款50005、借：固固定资产产120,000贷：银银行存款款120，0006、借：盈盈余公积积100,00

12、0贷：实实收资本本100,0007、借：原原材料28，000贷：银行行存款20，000应付账款款8000或拆成两两笔简单单分录：7、借借：原原材料20000贷：银行行存款20000借：原材材料8000贷：应付付账款8000Company Logo例题1：试对如下经经济业务务进行账账务处理理。1.企业业接受投投资存款款50000元元。2.企业用用存款购购入设备备一台，价值80000元。3.企企业从银银行借入入2年期期借款400000元元。4.企业以以存款偿偿还前欠欠A公司司货款30000元。5.企企业签发发商业汇汇票偿还还前欠B公司货货款60000元。6.经批批准企业业以现金金退还职职工个人人投

13、资150000元元。7.经批准准企业以以资本公公积转增增资本金金80000元元。8.企业前前欠D公公司货款款70000元元，经双双方协商商转为D公司对对本企业业的投资资。9.企业决决定向投投资者分分配利润润90000元元。本节拓展展：试区分几几个概念念：记账账；过账账；算账账；结账账；转账账；期末末结转。制单（制制证）：编制记记账凭证证（即教教学上编编制会计计分录过过程）过账（或或称：过过账）：将记账账凭证上上的分录录过入到到相关账账簿的账账户中去去的过程程。（俗俗称：登登记账簿簿的过程程）算账：计算和和账户的的本期借借贷方发发生额以以及余额额。结账：结束本本期的账账务处理理工作，结算出出各账

14、户户本期发发生额及及余额数数。转账：不不涉及现现金，银银行存款款收付的的业务，称为转转账业务务。期末结转转：期末将将收入费费用类账账户转入入“本年年利润”账户中中去，以以正确计计算本期期实现的的利润，是本期期编制利利润表的的依据。其中，期期末结转转的会计计分录为为：1.收入类账账户的结结转借：主营营业务收收入其他业务务收入投资收益益公允价值值变动收收益营业外收收入贷：本年年利润费用类账账户的结结转：借：本年年利润贷：主主营业务务成本其他业务务成本营业税金金及附加加销售费用用管理费用用财务费用用资产减值值损失营业外支支出所得税费费用第三次作作业：1、借贷贷记账法法下，试试述不同同性质的的账户的的

15、增减变变动以及及余额的的方向与与“借贷贷”方向向是如何何对应的的？2、试述述会计科科目与会会计账户户的联系系和区别别？3、不同同性质的的会计要要素下的的常见的的会计核核算科目目有哪些些？并简简要说明明各科目目核算的的主要经经济业务务。第四次作作业某企业2008年12初各账账户余额额如下：库存现金金：1800元银银行行存款：258 000元应应收收账款：40000元其其他应收收款：200预付账款款：10 000元固固定定资产：750 000元短短期期借款：130 000元应付账款款：70 000元实实收收资本：700 000元资资本本公积：160 000元本月份发发生下列列经济业业务：1.为为购

16、买原原材料预预付华胜胜公司货货款15 000元；2以银银行存款款归还到到期的短短期借款款30000元；3接受受甲公司司投入资资金200000元元，存入入银行；4财务务经理出出差预借借差旅费费1000元元，以现现金付讫讫；5以银银行存款款支付前前欠宏伟伟企业货货款50 000元；6收到到百仪公公司归还还的前欠欠货款9 500元；7购买买设备一一台，价价值60 000元，款项以以银行存存款支付付。要求：1.编制制会计分分录；2.开设设T型账账户，登登记账户户期初余余额和本本期发生生额，并并结出期期末余额额；3.编制制期初余余额、本本期发生生额和期期末余额额的试算算平衡表表，进行行试算平平衡。第五次

17、作作业试对下例例经济业业务进行行会计分分录（账账务处理理），并并指明需需填制何何种记账账凭证。1、企业业从银行行提现5000元备发发工资。2、企业业收到国国家100,000元元地投资资，款项项已经存存入银行行。3、企业业取得半半年期银银行借款款150000，存入入银行账账户。4、企业购购入不需需要安装装的机器器设备一一台，买买价80000元，运杂杂费500元，全部部款项已已经用银银行存款款支付。5、企业向向明星工工厂购买买甲材料料3000元，材料料已入库库，以银银行存款款支付。（不考考虑增值值税）6、企业以以银行存存款6030元偿还前前欠东方方工厂的的货款。7、企业销销售A产品售价价8000元

18、，货款款收到并并存入银银行。（假设不不考虑增增值税）第六节：过账一、过账（或称：登帐；记记账；账账户记录录）：以会会计分录录为依据据，将会会计分录录的内容容进一步步归纳汇汇总，分分门别类类地登记记到各有有关账户户中去的的过程。思考：如如何理解解前面所所讲的会会计核算算的程序序 “确确认，计计量，记记录，和和报告”答案：经经济业务务发生后后，首先先，得确确定经济济业务应应计入哪哪些会计计核算科科目其次，会计科科目的金金额采用用什么样样的货币币计价方方法再次，用复式式借贷记记账法真真实反映映经济业业务来龙龙去脉。分两步步走：1、编制制会计分分录（实实务中称称编制记记账凭证证）；2、将会会计分录录记

19、入相相关账户户（实务务中称过过账或称称登记账账簿）。最最后，根根据完整整无误的的账簿编编制财务务报表。二、过账账的内容容过账的具具体做法法：（一)将将会计分分录的借借方账户户余额登登记到该该账户的的借方。（二）将将会计分分录的贷贷方账户户金额登登记到该该账户的的贷方。过账的具具体案例例参见教教材P60例3-1；3-2；3-3.案例二：1、甲甲企业接接受投资资者投入入资本400,000元，存存入银行行。试进行会会计分录录并过账账。 三、试算算平衡当经济业业务发生生到一定定阶段，为了保保证过账账的准确确性，防防止手工工过账的的漏登，重登现现象的发发生，保保证会计计报表编编制的准准确性，会计人人员可

20、以以选择一一定时间间，定期期或不定定期地将将各账户户的发生生额及余余额进行行汇总，编制试试算平衡衡表，以以此来检检查账户户记录是是否正确确。试算平衡衡式一：发生额平平衡公式式所有账户户本期借借方发生生额合计计数=所所有账账户本期期贷方发发生额合合计数试算平衡衡式二：余额平衡衡公式所有账户户期期初初借方余余额合计计数=所所有账户户期初贷贷方余额额合计数数试算平衡衡式三：余额平衡衡式所有账户户期末借借方余额额合计数数=所有有账户期期末贷方方余额合合计数四、试算算平衡表表的编制制根据试算算平衡公公式，可可以得出出有关试试算平衡衡表的两两种形式式：发生额试试算平衡衡表和余额试算算平衡表表。如何根据据经

21、济业业务来编编制试算算平衡表表，参见见教材P66-68.判断：试算平衡衡表平了了，就能能说明记记账过程程是准确确的。（）案例：试试对会计计分录案案例二（T中的经济济业务进进行T字型汇总总（过账账），并并编制总总分类账账户发生生额及余余额的试试算平衡衡表。已知：09年1月初各账账户的余余额如下下（单位：元）账户名称期初余额借方贷方库存现金500银行存款205，000应收账款20，000原材料162,000库存商品100,000固定资产3480,000短期借款250，000应付账款 300,000实收资本3,000,000盈余公积417，500营业外支出合计3，967，500 3,967,5000

22、9年，该企企业发生生如下经经济业务务（不考考虑相关关税费）：1、1月1日，购入入原材料料10000元，材料料已经验验收入库库，货款款尚未支支付。2、1月8日，经批批准增加加注册资资金，收收到投资资者投入入货币资资金800，000元存入银银行。3、1月10日，用银银行存款款10，000元偿还短短期借款款。4、1月12日，因违违反有关关税收法法规，以以银行存存款5000元支付罚罚款。5、1月12日，以银银行存款款120000元购入汽汽车一辆辆，已经经交付使使用。6、1月13日，按照照有关规规定，将将盈余公公积中的的100,000元用于转转增资本本金。7.1月月20日日，甲公公司从某某厂购入入原材料

23、料28000元元，已经经验收入入库。货货款用银银行存款款支付20000元，尚欠8000元。试对上述述7笔经经济业务务进行会会计分录录（账务务处理），然后后各账户户进行T字形汇汇总，并并编制月月末总分分类账户户的发生生额及余余额试算算平衡表表。正确答案案：所有有账户本本期借方方发生额额合计数数=所有有账户本本期贷方方发生额额合计数数=1,073,000所有账户户期末借借方余额额合计数数=所有有账户期期末贷方方余额合合计数=4,775,500。第六次作作业：某企业总总分类账账户月初初余额如如表：资产期初借方余额负债及所有者权益期初贷方余额银行存款100,000短期借款100,000原材料100,0

24、00应付账款180000应收账款130000实收资本400000固定资产350000合计680000合计680000该企业本本月发生生下列经经济业务务：（1）11月3日，公司司购买原原材料，用银行行存款支支付20000元，原材材料已经经验收入入库。（2）11月8日，收到到某公司司的投资资100,000元，已经经存入银银行。（3）11月15日，公司司购入一一台机器器设备50000元，机器器设备已已经投入入使用，款项尚尚未支付付。（4）11月20日，公司司以银行行存款支支付应付付账款20000元。试对上述述经济业业务进行行账务处处理，并并编制该该月总分分类账户户的发生生额及余余额试算算平衡表表。第

25、七节：账户分分类（重重要）不同的角角度来看看，账户户有不同同的分类类，我们们应重点点掌握的的是账户户按经济济内容以以及按结结构和用用途进行行的分类类。（一)账账户按经经济内容容分类（重点掌掌握）这是账户户分类基基础。账户按其其所反映映的经济济内容分分类就是是账户按会计计要素的的分类。按其所反反映的经经济内容容分，账账户可以以分为：资产类账账户；负负债类账账户；共共同类账账户；所所有者权权益账户户；成本本类账户户；损益益类账户户。1、资产产类账户户用来核算算企业各各种资产产增减变变动以及及结存情情况的账账户。2、负债类类账户用来核算算企业各各种负债债增减变变动以及及结存情情况的账账户3、共同类类

26、用来核算算企业在在某会计计期间既既能形成成资产又又能形成成企业负负债的某某类特定定业务增增减变动动及结果果的账户户。该类类账户具具有资产产和负债债的性质质（适用用于金融融企业）4、所有者者权益类类账户用来核算算企业所所有者权权益一定定会计期期间增减减变动及及结存的的情况。按资金的的来源不不同，所所有者权权益该账账户可以以分为（1）反映所所有者原原始投资资的账户户：实收资本本和资本本公积；（2）反映经经营积累累的账户户：盈余公积积；“本本年利润润”；“利润分分配”。5、成本类类账户是用来归归集生产产费用，计算成成本的账账户。在在工业企企业中，按按照照生产经经营的阶阶段性划划分，成成本账户户又可以

27、以分为以以下三类类：（1）反映供供应过程程中材料料成本计计算的账账户：“材料采采购”和和“在途途物资”（2）反映生生产过程程中成本本计算的的账户：“制造费费用”；“生产产成本”等账户户。（3）反映固固定资产产在建成成本的计计算账户户“在建工工程”在此请注注意：通通过前面面知识的的学习：成本类类账户和和资产类类账户有有着密切切的联系系。资产产一经耗耗用就转转化为费费用或成成本。而而成本类类账户的的余额随随着产品品的完工工，最终终会计入入“产成成品”的的价值中中去。例如：在在建工程程完工后后，应做做账：借：固定定资产贷：在在建工程程例如：某某产品完完工，其其应编制制的会计计分录为为：借：库存存商品

28、贷：生生产成成本6、损益益类账户户用来核算算企业广广义收入入和广义义费用增增减变动动情况的的账户。损益类账账户按损损益组成成的内容容来分，可以分分为广义义收入类类账户，广义费费用类账账户；收收入费用用类双重重性质类类账户，参见教教材P73：表表3-5.在此请注注意的是是：账户按经经济内容容来进行行划分，分成资资产，负负债，共共同类，所有者者权益，成本类类，和损损益类共共六大类类。而对对于具体体某个账账户归属属某个类类别，其其归属并并不是唯唯一的。例如：某些企业业在预付付，预收收业务很很少的情情况下，为节省省人力，基于管管理的需需要，不不设置“预付账账款”账账户，而而是统一一用“应应付账款款”账

29、户户来反映映预付货货款和应应付购货货款等不不同性质质的经济济业务。思考一：怎样用“应付账账款”账账户来反反映预付付的经济济业务？解析：“应付账账款”账账户属于于负债类类账户，贷方表表示应付付未付的的情况，借方表表示应付付款项的的减少（即债务务的减少少）；因因此可以以用“应付账账款”的的借方来来反映预预付的情情况。当该账户出出现贷方方余额时，表示示应付账账款大于于预付账账款，此此时该账账户属于负债债类账户户。当该账户户出现借借方余额额时，表明预付付账款大大于应付付账款，此时该账户属属于资产产类账户户。所以：1、正常情情况下，购进商商品，款款项未付付时，应应作的会会计分录录如下：借：库存存商品贷：

30、应付付账款某某公司司2、当用“应付账账款”账账户表示示预付的的情况时时：借：应付付账款某某公司司贷：银行行存款思考二：同样地，可以设设置双重重性质的的”应收收账款“账户来来反映预预收账款款和应收收账款的的情况。那如何用用”应收收账款”这个本本属于债债权（资资产）的的账户来来反映预预收这种种债务（负债）的情况况？思考三：1、“应收收账款”账户正正常余额额在借方方，有可可能会出出现贷方方余额吗吗？试解解释这种种现象。2、“应付付账款”账户正正常余额额在贷方方，有可可能会出出现借方方余额吗吗？试解解释这种种现象。二、账户户按其用用途和结结构分：分为：盘盘存账户户；资本本账户；结算类类账户；暂记类类账

31、户，跨期摊摊提账户户；成本本计算账账户；收收入类账账户；费费用类账账户；财财务成果果账户、，调整整类账户户等十类类。1、盘存存类账户户：（1）P：盘存存类账户户是用来来核算和和监督各各种财产产物质和和货币资资金增减减变动及及其结存存情况的的账户。属于盘盘存类账账户的有有：“库库存现金金”，“银行存存款”；“原材材料”；“库存存商品”；“周周转材料料”；“工程物物资”;“固定定资产”；“无无形资产产”；“长期股股权投资资”;“投资性性房地产产”等。（2）盘存类类账户的的结构特特点：资资产类账账户的特特点就是是盘存类类账户的的特点。（借增贷减减，期末末余额一一般在借借方）其账户结结构特点点参见教教

32、材P743-11盘存类账账户一般般都可以以通过财财产清查查的方式式来确定定其实有有数额，并将实实有数和和账面数数进行核核对，以以查明账账实是否否相等，加强企企业的内内部控制制。案例：假设以下下业务是是ABC公司的09年9月份发生生的业务务：1.1日，ABC公司出纳纳员解款款现金12000元。2、日，公司以以银行存存款从二二级市场场购入公司股股票,股股，用于于短期投投资，购购买日该该股票公公允价值值为每股股元。假设不不考虑相相关的税税费。、日日，公司司采用不不带息商商业汇票票结算方方式向公司销销售一批批商品，价款是是，元（假设不不考虑增增值税）、日日，公司司购入一一台机床床，价格格35100元，

33、运输输费用200元，以银银行存款款支付。买入后后即为车车间领用用。2、资本账账户：是用来核核算和监监督企业业的投资资增减变变动及其其实有情情况的账账户，主主要包括括“实收收资本”，“资资本公积积”；“盈余公公积”等等。资本账户户的特点点和所有有者账户户一致：借减贷增增。期末末余额一一般在贷贷方。其账户的的具体结结构参见见P793-17.案例：（1）.某月某日日，ABC公司收到到投资者者投入企企业的资资本金150000元，存入入银行。假设ABC为股份有有限公司司。（2）、ABC股份有限限公司收收到投资资者投入入企业的的货币资资金6，000,000元，其中中5,000,000元作为企企业的股股本；

34、另另外的1，000,000元作为股股本的溢溢价。投投资款项项已经存存入银行行，相关关手续已已经办妥妥。（3）ABC公公司为股股份有限限公司，发行普普通股500,000股。每每股面值值1元，每股发发行价格格为4元元。假设设不考虑虑股票发发行费用用等因素素。3、结算账账户用来核算算和监督督企业同同其他单单位或个个人之间间发生的的债权，债务结结算情况况的账户户。（1）债权结结算账户户：“应收账账款”；“应收收票据”；“其其他应收收款”；“预付付账款”。（2）债务结结算的账账户：具具体包括括的账户户有：“应付票票据”；“应付付账款”；“应应付职工工薪酬”；“应应交税费费”；“应付利利息”；“预收收账款

35、”；：其其他应付付款”等等账户。（3）债权债债务结算算账户如前所述述，当企业不不单独设设置“预预收账款款”账户户时，可可以用“应收账账款”账账户同时时反映销销售产品品或提供供劳务时时应收的的款项和和预收的的款项，此时，“应收账账款”账账户就是是债权债债务双重重性质的的结算账账户。当企业不不单独设设置“预预付账款款”账户户时，可可以用“应付账账款”账账户同时时反映购购进材料料过程中中应付和和预付的的情况。此时，“应付账账款”属属于债权权债务结结算账户户案例：（1)ABC公司向甲甲公司销销售B产品25件，每件件售价为为600元，产品品已经发发出，货货款尚未未收到。（假设设不考虑虑增值税税）（2）A

36、BC公司按合合同规定定收到乙乙公司预预付货款款20000元，存入入银行。（3）ABC公司订购购Q公司产品品60吨，货款款70200元（含增增值税）按合同同规定，向供货货单位预预付15000元的货款款。（4）ABC公公司员工工李某欲欲借差旅旅费2000元元，用现现金支付付。（5）李李某回来来报销差差旅费1600元，退退回现金金400元。值得注意意的是（教材P79第三段）债权债务务结算账账户不同同时时起到债债权结算算和债务务结算两两种作用用。也就就说在期末它它不能同同时既有有借方余余额，又又有贷方方余额。在某一一会计期期间，如如果债权权债务结结算账户户为借方方余额，此时，该账户户是债权权结算账账户

37、。如如果为贷贷方余额额，此时时该账户户属于债债务结算算账户。思考：1、”应收收账款“属于资资产类账账户，而而“预收收账款”属于负负债类账账户。如如何用“应收账账款”这这个资产产类账户户反映预预收的情情况？2、“应付付账款”属于负负债类账账户，而而“预付付账款”属于资资产类的的账户，请问：如何用用“应付付账款”来反映映预付的的情况。4、暂记类类账户是为会计计核算需需要而设设置的过过渡性质质的账户户。这是因为为在会计计实务中中，有些些交易或或事项从从发生到到最终结结果的处处理是需需要一定定时间的的，因此此设置暂暂记类账账户可以以全面反反映这些些交易或或事项发发生和处处理的全全过程。提问：暂记类账账

38、户最终终会有余余额吗？思考：1、”应收收账款“属于资资产类账账户，而而“预收收账款”属于负负债类账账户。如如何用“应收账账款”这这个资产产类账户户反映预预收的情情况？2、“应付付账款”属于负负债类账账户，而而“预付付账款”属于资资产类的的账户，请问：如何用用“应付付账款”来反映映预付的的情况。根据暂记记类账户户所起的的作用，暂记账账户可以以分为：费用集集合分配配账户；财产盘盘点账户户；资产产清查结结果处理理账户。（1）费用集集合分配配账户“制造费用用”案例：例一：12月17日，ABC公司支付付生产车车间的劳劳保费1200元，保险险费400元，办公公费1100元，共计计2700元。款项项用银行行

39、存款支支付。例二：ABC公司生产产E，F两种产品品。09年12月，E，F产品各直直接消耗耗原材料料120000元和180000元，生产产工人工工资130000元和170000元。生产产车间间间接耗用用原材料料100,000元，工资资80000元，其中中工资尚尚未支付付。假设产品品间接成成本按原原材料消消耗比例例进行分分配；两两种产品品本月全全部完工工。试进进行账务务处理。（2）资产清清理结果果处理账账户“固定资产产清理”“固定资资产清理理”暂记记类账户户用来核核算的是是处置固固定资产产（即固固定资产产报废，固定资资产出售售等业务务）所产产生的收收益和发发生的费费用支出出。这些些收益和和支出不不

40、能立即即确认为为当期损损益，而而是要等等到固定定资产清清理过程程完毕之之后，才才能确认认为当期期损益。提问：处置固定定资产的的收益，在会计计上是将将其归入入哪个会会计科目目中进行行核算？“固定资资产清理理”这个个账户所所涉及的的有关固固定资产产处置的的交易或或事项，属于中中级财务务会计中中探讨的的内容。不再详详细探讨讨，只需需了解：1，固定资资产处置置时，首首先需把把固定资资产的净净值转到到累计折折旧中来来。例一：某某公司一一台设备备因使用用期满决决定报废废，该设设备原价价372，800元，累计计折旧为为358，760元。解析：由由于固定定资产清清理过程程较长，清理过过程中会会发生收收益，也也

41、会产生生支出。至于清清理过程程最终产产生的是是收益还还是亏损损，要等等清理过过程完毕毕才能计计算出来来。所以首先先应将固固定资产产的净值值转入到到“固定定资产清清理”这这个暂记记类账户户中去。固定资产产净值=原值-已提的累累计折旧旧借：固定定资产清清理14040累计折旧旧358760贷：固固定定资产372800在此需要要了解的的是：“固定资资产清理理”是一一个暂记记类账户户，最终终有无余余额，待待清理完完毕，全全部转入入当期损损益。（获得的的净收益益计入，属于当当期利得得，计入入“营业业外收入入”，发发生的净净亏损属属于当期期损失，计入“营业外外支出”。借：营业业外支出出贷：固定定资产清清理或

42、者：借借：固固定资产产清理贷：营业业外收入入（3）财产盘盘点暂记记类账户户“待处理财财产损溢溢”用来核算算财产盘盘点过程程中所发发生的收收入和费费用，待待盘点结结果审批批后，最最终确认认损益的的科目。“待处理理财产损损溢”与与“固定定资产清清理”暂暂记类账账户一致致，都具具有如下下特点：在最终结结果处理理征集未未决之前前，账户户有期末末余额，在全部部处理之之后，账账户无余余额。 最终终结果的的处理方方法是相相同的，净收益益或净亏亏损转入入损益类类账户。至于“待待处理财财产损溢溢”账户户结构，即借方方表示盘盘亏，贷贷方表示示盘盈等等不要死死记硬背背，实务务中常可可以放在在经济业业务中倒倒挤出来来

43、即可。思考：什么是资资产的盘盘亏？什什么是资资产的盘盘盈？资产的盘盘亏：期末进进行财产产清查时时，资产产的账面面价值大大于实物物价值，为了做做到账实实相符，因此要要调低账账面价值值。所以发生生资产盘盘亏时，应做账账：借：待处处理财产产损溢贷：相相应资产产类会计计科目由此,学生推导导出并自自填”待处理财财产损溢溢”的账户结结构借方方表示的的内容等待查明明原因，批准处处理这种种盘亏时时，则“待处理理财产损损溢”这这个暂记记类账户户的金额额全部转转入当期期的损益益或明确确责任。所以“待待处理财财产损溢溢”等到到查明原原因批转转处理后后，其账账面余额额结平。借:相关关损益类类账户其他应收收款(明明确责

44、任任)贷:待待处理财财产损溢溢由此,学学生推导导出并自自填”待待处理财财产损溢溢”的账账户结构构贷方表表示的内内容.资产盘盈盈：期末财产产清查时时，资产产的账面面价值小小于实物物价值。为了做做到账实实相符，因此要要调高账账面价值值.因此,发生资产产盘盈时时,应做账:借:相应资产产会计科科目贷:待处理财财产损溢溢(由此,学生推导导出并自自填”待处理财财产损溢溢”的账户结结构贷方方表示的的内容)等到查明明原因,经批准准转销“待处处理财产产损溢”时,此此时，“待处理理财产损损溢”账账户账面面金额结结平。应应做帐:借:待待处理财财产损溢溢贷:相关关损益类类账户(由此,学生推推导出并并自填”待处理理财产

45、损损溢”的的账户结结构借方方表示的的内容)有关期末末资产清清查的具具体案例例：例1：09年12月31日，ABC公司在资资产清查查时，发发现库存存现金长长款800元，无法法查明原原因，试试进行账账务处理理。（教教材P195：例6-42）1、批准前前借：库存存现金800贷：待处处理财产产损溢8002、由于无无法查明明原因，经批准准属于无无法查明明原因的的现金长长款。借：待处处理财产产损溢800贷：营营业外收收入800思考：假假设经查查明原因因，属于于张三没没有领走走的钱。则借：待待处理财财产损溢溢800贷：其其他应应付款张三800例2（教材P1966-43）某年8月31日，ABC公公司在资资产清查

46、查时发现现库存现现金短款款110元，经经反复查查对，原原因不明明。1发发生现金金短款时时：借：待处处理财产产损溢110贷：库存存现金1102批准后，应根据据不同的的原因进进行会计计处理，对于无无法查明明原因的的库存现现金短款款，应有有企业承承担，记记入“管管理费用用”借：管理理费用110贷：待待处理理财产损损溢110若此种短短缺是由由于出纳纳员王芳芳造成的的，应由由王芳赔赔偿。借：其其他应收收款王芳110贷：待处处理财产产损溢110例三：存货盘盈盈和盘亏亏的会计计处理（参见教教材P197第二段）1.ABC公司在资资产清查查中发现现盘亏甲甲材料2000元，盘亏亏库存A商品4100元，原因因待查。

47、借：待处处理财产产损溢6100贷：原材材料甲材料2000库存商品品A产品41002，经查查明，上上述盘亏亏，其中中甲材料料盘亏2000元是由由责任人人失职造造成的，应由相相关责任任人全部部赔付。而盘亏亏A商品品4100元是是由于收收发计量量不准确确造成的的，应由由企业承承担，记记入“管管理费用用”借：管理理费用4100贷：待处处理财产产损溢41005、跨期摊摊提账户户用来核算算和监督督应由几几个会计计期间共共同负担担的费用用，并将将这些费费用在几几个会计计期间进进行分配配的账户户（相当于预预付费用用的性质质）具体的跨跨期摊提提账户“长期待摊摊费用”长期待摊摊费用是用来核核算摊销销期在1年以上先

48、先预付后后由各个个会计期期间共同同负担的的费用。该账户户属于资产类账账户。该账户的的借方：登记本本期预付付的费用用数。贷方：登登记记本期摊摊销的费费用数（即归属属与本期期的费用用数）。余额一般般在“借方”，表示尚尚未摊销销完的预预付费用用数案例：例1:1月1日，某企企业租入入办公楼楼，装修修花费90000元，以银银行存款款支付。分5年摊销。1月1日租入产产生装修修支出时时（相当当于预付付费用的的性质）：借：长期期待摊费费用90000贷：银行行存款900001月31日，各个个月末分分摊预付付的装修修费用时时：借：管理理费用1500贷：长期期待摊费费用1500以后每个个月月末末都要做做这笔摊摊销分

49、录录：借：管理理费用1500贷：长期期待摊费费用1500直到全部部摊完。此时，长期待待摊费用用就无余余额了。 6、成本类类计算类类账户：成本类账账户是用用来核算算和监督督经营过过程中所所发生的的全部生生产费用用，并据据此计算算该阶段段各个成成本计算算对象实实际成本本的账户户。成本类账账户包括括的具体体账户、有“生生产成本本”；“制造费费用”材料料采购”“在建工工程”。由于成本本类计算算类账户户按其性性质属于于资产类类账户。所以其其账户结结构与资资产类账账户一致致：借增增贷减。期末余余额一般般在借方方。例1:1月31日，某企企业本月月发生原原材料领领用5000元，生产产工人的的工资10000元。

50、用于于生产A产品。提问：如如何进行行账务处处理？（提示：工资的的发放程程序：月月末先计计算，再再发放）借：生产产成本A产品品15000贷：原材材料5000应付职工工薪酬10000例2：1月31日，本月A产品完完工成本本为35000元。已已经验收收入库。借：库存存商品A产品品 35000贷：生产产成本A产品品350007、收入类类账户：收入类账账户是专专门用来来核算一一定时期期内所取取得的各各种收入入和收益益的账户户。（提问，收入类类账户的的结构如如何？请请用T字形账户户结构具具体写出出收入类类账户借借方表示示的经济济业务以以及贷方方表示的的经济业业务，以以及余额额的情况况）提问：收收入类账账户包括括的具体体账户有有哪些？案例：1、某企业业某月某某日销售售商品一一批，收收入50000元，存入入银行（不考虑虑增值税税）借：银行行存款50000贷：主主营业业务收入入500002、假设该该企业这这月只发发生这笔笔销售业业务，则则月末结结转本期期的实现现的销售售收入共共计50000元。期末收入入类结转转：借：主营营业务收收入50000贷：本本年利润润500008.费用类账账户费费用用类账户户专门用用来核算算一定时时期内所所发生的的应计入入当期损损益的各各项费用用和损失失的账户户。提问：（1） 属于于费用类类