中级会计分录荟萃

PAGE60PAGE60版权所有：神奇母题目录第一章存货 41．存货的初始计量 42．存货的发🎧 5存货跌价准备的计提与转回 5存货的盘盈与盘亏 5第二章固定资产 5固定资产的初始计量 5固定资产的后续计量 6固定资产的处置 7固定资产的清查 7第三章无形资产 8无形资产的初始计量 8内部研究开发 8无形资产的后续计量 8无形资产的处置 9第四章长期股权投资与合营安排 9对联营企业、合营企业投资的初始计量 9对子公司投资的初始计量 9长期股权投资的成本法核算 11长期股权投资的权益法核算 11长期股权投资核算方法的转换 11长期股权投资的处置 13第五章投资性房地产 13投资性房地产的初始计量 13投资性房地产的后续计量 14投资性房地产的转换 14投资性房地产的处置 15第六章资产减值 151．资产减值损失 15第七章金融资产和金融负债 16债权投资 16其他债权投资 16其他权益工具投资 17交易性金融资产 17金融工具减值 18金融资产重分类 18交易性金融负债 19应付债券 19第八章职工薪酬和借款费用 20短期薪酬的确认 20离职后福利的确认 21辞退福利的确认 21借款费用 21第九章或有事项 211．或有事项 21第十章收入 22合同中存在重大融资成分 22合同取得成本 23合同履约成本 23建造合同 23附有销售退回条款的销售 23附有质量保证条款的销售 24附有客户额外购买选择权的销售 25售后回购 25客户未行使的权利 25第十一章政府补助 26政府补助的一般处理 26与资产相关政府补助 26与收益相关政府补助 26政府补助退回 27第十二章非货币性资产交换 27公允价值计量·不涉及补价 27公允价值计量·支付补价 28公允价值计量·收到补价 29账面价值计量·不涉及补价 30账面价值计量·涉及补价 31第十三章债务重组 31非金融资产清偿债务 31金融资产清偿债务（不含股权性质的金额资产） 32债权人受让多项资产（处置组） 32将债务转为权益工具 32修改其他条款 33第十四章所得税 33递延所得税负债 33递延所得税资产 33所得税费用 34第十五章外币折算 34买入外币 34外币财务报表折算特殊项目 34第十六章租赁 341．承租人会计处理 342．🎧租人会计处理 35转租赁会计处理 36生产商或经销商🎧租人的融资租赁 36售后租回交易会计处理属于销售 37售后租回交易会计处理不属于销售 38第十七章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 381．非流动资产持有待售的计量 38第十八章企业合并 38同一控制下企业合并涉及的或有对价 38非同一控制下企业合并涉及的或有对价 39第十九章合并财务报表 39同一控制企业合并·合并日 39同一控制企业合并·首个资产负债表日 40同一控制企业合并·连续资产负债表日 40非同一控制企业合并·合并日 41非同一控制企业合并·首个资产负债表日 41非同一控制企业合并·连续资产负债表日 42内部商品交易的合并处理 43内部债权债务的合并处理 44内部固定资产交易的合并处理 44内部无形资产交易未实现内部损益的抵销 45第二十章会计政策、会计估计及其变更和差错更正 451．前期差错更正（以少计提折旧为例） 45第二十一章资产负债表日后事项 46调整事项·诉讼案件 46调整事项·调整资产原先确认的减值金额 47调整事项·销售退回事项 47第二十二章公允价值计量 47第二十三政府会计 48财政直接支付 48财政授权支付 483．事业（预算）收入 484．捐赠（预算）收入和支🎧 49财政拨款结转的核算 50财政拨款结余的核算 50非财政拨款结转的核算 51非财政拨款结余的核算 52经营结余 52其他结余 52非财政拨款结余分配 53本期盈余 53专用基金 54无偿调拨净资产 54权益法调整 54以前年度盈余调整 55累计盈余 55固定资产 55公共基础设施 56政府储备物资 56受托代理资产 57应缴财政款 57应付职工薪酬 57PPT项目 58第二十四章民间非营业组织会计 59捐赠收入 59受托代理业务 59业务活动成本 59净资产 59存货的初始计量外购的存货借：原材料【验收入库】在途物资【尚未验收入库】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款【发票账单已收到，未付款】工的存货委外加工发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费和税金借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费 应交消费税贷：银行存款收回委托加工材料借：原材料【连续生产】贷：委托加工物资自行生产借：原材料【连续生产】贷：原材料半成品制造费用【企业生产部门（如生产车间）管理人员的新酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等】应付职工薪酬货投资者投入借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价提供劳务取得借：原材料贷：应付职工薪酬【提供劳务人员的直接人工】原材料【其他直接费用】制造费用【可归属于该存货的间接费用】存货的发出借：生产成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用存货跌价准备的计提与转回计提跌价准备借：资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失——存货减值损失期末结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本等存货的盘盈与盘亏情形批准前批准后盘盈借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等原材料【残料入库】营业外支出【差额】贷：待处理财产损溢计量收发差错原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等原材料【残料入库】管理费用【差额】贷：待处理财产损溢等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等税额转出）固定资产的初始计量外购固定资产未超过正常信支付设备价款、增值税借：在建工程——××设备贷：银行存款用条件装工人工资等费用贷：原材料应付职工薪酬设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产——××设备贷:在建工程——××设备超过正常信用条件成本未确认融资费用贷：长期应付款未确认融资费用符合资本化条件借：在建工程——××设备贷：未确认融资费用认融资费用不再符合资本化条件，计入当期损益借：财务费用贷：未确认融资费用出包方式自建固定资产与建筑承包商办理工程价款的结算借：在建工程——建筑工程——××工程贷：银行存款预付账款付工程款借：在建工程——建筑工程——××工程贷：银行存款需安装设备运抵现场安装借：在建工程——在安装设备——××设备贷：工程物资——××设备为建造固定资产发生的待摊支出贷：银行存款应付职工薪酬在建工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程——建筑工程——××工程——安装工程——××工程——在安装设备——××设备——待摊支出存在弃置费用的固定资产确定成本时考虑弃置费用（用于环境保护和生态恢复）借：固定资产——××核反应堆贷：预计负债——××核反应堆——弃置费用固定资产的后续计量固定资产折旧范围借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧固定资产的后资本化支出账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧续支出固定资产减值准备贷：固定资产发生可资本化后续支出借：在建工程贷：银行存款原材料工程物资应付职工薪酬原固定资产某组成部分报废借：银行存款营业外支出贷：在建工程——××组件达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程费用化支出借：制造费用【与存货的生产和加工相关】管理费用【行政管理部门等】销售费用【企业专设的销售机构等】贷：银行存款等固定资产的处置（1）固定资产转入清理借：固定资产清理【按固定资产账面价值】固定资产减值准备【按已计提的资产减值准备】累计折旧【按已计提的累计折旧】贷：固定资产【按固定资产原价】（2）发生清理费用借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）出售收入和收回残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿的处理借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理借：资产处置损益（或贷方【正常出售、转让】营业外支出——非流动资产报废【正常报废】营业外支出——非常损失【自然灾害等非正常原因】贷：固定资产清理固定资产的清查盘盈借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整盘亏借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款【保险赔款或责任人赔款】营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益无形资产的初始计量外购未超过正常信用条件借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款超过正常信用条件购入时，按照现值确认资产成本借：无形资产未确认融资费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款付款期间内按照实际利率法确认为利息费用借：财务费用借：长期应付款贷：银行存款投资者投入借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资产资本公积——资本溢价内部研究开发未形成无形资产借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料应付职工薪酬银行存款形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末借：管理费用贷：研发支出——费用化支出无形资产的后续计量借：制造费用【生产产品计提摊销】借：制造费用【生产产品计提摊销】管理费用【企业管理部门、未使用的无形资产计提摊销】销售费用【企业专设销售部门计提摊销】其他业务成本【企业出租无形资产计提摊销】确定）研发支出【企业研发无形资产时使用无形资产计提摊销】在建工程【自行建造固定资产中使用无形资产计提摊销】贷：累计摊销发生减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产的处置出售累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出（贷方营业外收入）贷：无形资产对联营企业、合营企业投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款以发行权益性证券方式取得的长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价【发行过程中支付的佣金和手续费】贷：银行存款对子公司投资的初始计量同一控制下控股合并金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额】应收股利【被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：负债【承担债务账面价值】资产【投出资产账面价值】资本公积——资本溢价或股本溢价【差额；如果差额在借方，以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资【取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额】应收股利【被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：股本【发行股票的数量×每股面值】借：资本公积——资本溢价或股本溢价【权益性证券发行费用】贷：银行存款多次交换交易分步取得股权(合并日账务处理)借：长期股权投资【被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额】值】银行存款等【第二次股权投资支付对价的账面价值】依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润】合并相关管理费用借：管理费用【审计、法律服务等相关费用】贷：银行存款非同一控制下控股合并股权支付对价为货币资金应收股利贷：银行存款发行股票应收股利贷：股本资本公积——资本溢价或股本溢价【差额】发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用借：资本公积——资本溢价或股本溢价【权益性证券发行费用，不足冲减的，冲减留存收益】贷：银行存款合并费用借：管理费用【审计、法律服务等相关费用】贷：银行存款得股权第一次股权投资是长期股权投资核算借：长期股权投资【原投资账面价值+新增投资支付对价的公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】银行存款等【第二次股权投资支付对价的公允价值】【注】原长期股权投资确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积不结转第一次股权投资作为交易性金融资产核算借：长期股权投资贷：交易性金融资产投资收益【差额或借方】银行存款等【第二次股权投资支付对价的公允价值】第一次股权投资作为其他权益工具投资核算借：长期股权投资其他权益工具投资盈余公积未分配利润长期股权投资的成本法核算取得长期股权投资借：长期股权投资——乙公司贷：银行存款宣告发现现金股利借：应收股利贷：投资收益实际发放现金股利借：银行存款贷：应收股利被投资单位实现净利润不作账务处理股权转让借：银行存款投资收益【或贷方】贷：长期股权投资——乙公司长期股权投资的权益法核算初始投资成本的调整初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额贷：银行存款初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额贷：银行存款借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【差额】持有期间被投资单位实现净损益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【亏损作相反分录】被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益【或相反分录】被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【或相反分录】被投资单位其他综合收益变动的处理借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益【或相反分录】超额亏损的确认发生亏损借：投资收益长期应收款【如果有】亏损得到弥补借：长期应收款【优先恢复】贷：投资收益长期股权投资核算方法的转换转换前转换后会计分录成本法权益法借：银行存款等贷：长期股权投资【出售部分账面价值】投资收益【或借方】借：长期股权投资贷：盈余公积、未分配利润【发朋友圈、钓大鱼，换马甲】投资收益【当期大鱼】其他综合收益、资本公积【考点锦囊】成转权，穿越到从前金融资产借：银行存款【出售取得的价款】交易性金融资产或其他权益工具投资【剩余部分公允价值】贷：长期股权投资投资收益【或借方】【考点锦囊】成转金，公计量，同处置权益法成本法同控（【考点锦囊】长投看脸色，对价用账面，差额计公积，尾巴不结转）借：长期股权投资银行存款资本公积非同（【考点锦囊】长投看自己，金额要杂交，尾巴不结转）借：长期股权投资贷：长期股权投资【权益法】银行存款金融资产借：银行存款等交易性金融资产或其他权益工具投资【剩余部分公允价值】贷：长期股权投资【全部账面价值】投资收益【或借方】原权益法确认的其他综合收益等的结转（全部）借：其他综合收益贷：投资收益【或借方】【考点锦囊】权转金，全结转，亮晶晶金融资产成本法同控（【考点锦囊】长投看脸色，对价用账面，差额计公积，尾巴不结转）借：长期股权投资贷：交易性金融资产/其他权益工具投资银行存款资本公积非同（【考点锦囊】金转成，公加公，同处置）借：长期股权投资银行存款投资收益②其他权益工具投资借：长期股权投资银行存款贷：留存收益权益法转销金融资产银行存款等投资收益【或借方】借：长期股权投资银行存款等贷：留存收益调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资贷：营业外收入【考点锦囊】金转权，公计量，同处置，朋友圈，该发还得发长期股权投资的处置成本法借：银行存款投资收益【或贷方】贷：长期股权投资——乙公司权益法借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动投资收益【差额，也可能在借方】投资性房地产的初始计量成本模式公允价值模式外购借：投资性房地产借：投资性房地产——成本贷：银行存款贷：银行存款自行建造贷：在建工程开发产品贷：在建工程开发产品资本化后续支出转入改扩建工程贷：投资性房地产借：投资性房地产——在建贷：投资性房地产——成本——公允价值变动发生后续支出贷：银行存款等贷：银行存款等改扩建完工借：投资性房地产贷：投资性房地产——在建借：投资性房地产——成本贷：投资性房地产——在建投资性房地产的后续计量成本模式计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）发生减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【不可转回】公允价值模式公允价值高于账面余额借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动（成本模式转公允价值模式）借：投资性房地产——成本【公允价值】投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产利润分配——未分配利润【差额×90%】盈余公积 】投资性房地产的转换成本模式公允价值模式作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【按转换时的该存货账面价值计量】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】贷：开发产品【成本】借：投资性房地产——成本【以转换当日的公允价值计量】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【成本】其他综合收益【贷差】自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）的公允价值计量】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准贷：固定资产（无形资产【原值】（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备备）贷：固定资产（无形资产【原值】其他综合收益【贷差】投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）借：固定资产（无形资产【以转换当日的公允价值计量】公允价值变动损益【贷差】投资性房地产转换为存货借：开发产品贷：投资性房地产【原价】量】——公允价值变动公允价值变动损益【贷差】投资性房地产的处置成本模式公允价值模式借：银行存款【实际收到的金额】贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：银行存款【实际收到的金额】贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本【账面余额】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【或相反】借：其他综合收益【若存在原转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本1．资产减值损失发生时借：资产减值损失无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备生产性生物资产减值准备等期末借：本年利润贷：资产减值损失债权投资债权投资初始计量借：债权投资——成本【面值】应收利息【实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息】贷：银行存款债权投资——利息调整【差额，可能在借方，含交易费用】后续计量分期付息：借：应收利息【面值×票面利率】债权投资——利息调整【差额，可能在贷方】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】一次还本付息：借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】债权投资——利息调整【差额，可能在贷方】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】处置借：银行存款——应计利息【一次还本付息】投资收益【差额，也可能在借方】其他债权投资初始计量借：其他债权投资——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】其他债权投资——利息调整【差额，也可能在贷方，含交易费用】贷：银行存款等后续计量借：应收利息【面值×票面利率】其他债权投资——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】其他债权投资——利息调整【差额，也可能在借方】公允价值变动上升借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动下降借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益借：银行存款——公允价值变动投资收益【或贷方】将其他债权投资持有期间的“其他综合收贷：投资收益其他权益工具投资初始计量借：其他权益工具投资——成本【公允价值与交易费用之和】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的金额】宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益公允价值变动上升借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益下降借：其他综合收益贷：其他权益工具投资——公允价值变动处置借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动【也可能在借方】盈余公积 【差额×10%，也可能在借方】未分配利润 也可能在借方】借：盈余公积【差额×10%，也可能在贷方】未分配利润【差额×90%，也可能在贷方】贷：其他综合收益【也可能在借方】交易性金融资产取得交易性金融资产应收利息【债券：按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【股票：已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有期间发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益资产负债表日的会计处理交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动【低于相反分录】贷：公允价值变动损益借：银行存款【应按实际收到的金额】借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】——公允价值变动【或借方】投资收益【差额，或借方】出售交易性金融资产金融工具减值债权投资借：信用减值损失贷：债权投资减值准备【可转回】其他债权投资借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备交易性金融资产、其他权益工具投资不计提减值金融资产重分类项目重分类计量方法债权投资交易性金融资产借：交易性金融资产——成本债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整其他债权投资借：其他债权投资——成本——利息调整债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整其他债权投资债权投资借：债权投资——成本——利息调整贷：其他债权投资——成本借：其他综合收益【或贷方】贷：其他债权投资——公允价值变动债权投资减值准备交易性金融资产借：交易性金融资产——成本贷：其他债权投资——成本——利息调整——公允价值变动借：其他综合收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产债权投资借：债权投资——成本贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动债权投资——利息调整【或借方】公允价值变动损益【或借方】其他债权投资借：其他债权投资——成本贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益【或借方】交易性金融负债取得借：银行存款【按实际支付的金额】财务费用【发生的交易费用】贷：交易性金融负债——成本【按公允价值】持有期间借：财务费用贷：应付利息资产负债表日资产负债表日，交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额借：交易性金融负债——公允价值变动【高于时做相反分录】贷：公允价值变动损益赎回借：交易性金融负债——成本——公允价值变动【或贷方】应付利息贷：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益【差额，或借方】应付债券发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值【债券面值】——利息调整【差额】期末计提利息借：在建工程、财务费用等科目应付债券——利息调整【或贷方】贷：应付利息【分期付息债券利息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息债券利息】到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息【到期一次还本付息债券利息】应付利息【分期付息债券的最后一次利息】贷：银行存款短期薪酬的确认货币性短期薪酬借：生产成本【生产工人】销售费用【销售人员】研发支出【研发人员】贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等带薪缺勤累积带薪缺勤借：生产成本【成本费用等】贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤【发生带薪缺勤】借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤【带薪缺勤时】贷：银行存款等借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤【带薪缺勤作废】贷：管理费用等【冲当期，不追溯】非累积带薪缺勤借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非累积带薪缺勤【有一定金额的货币补偿】短期利润分享计划借：管理费用、销售费用【成本费用等】贷：应付职工薪酬——利润分享计划非货币性福利发放商品借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利【公允价值+增值税】借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入【自产商品】应交税费——应交增值税（销项税额）库存商品【外购商品】应交税费——应交增值税（进项税额转出）提供或租赁房屋借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧【企业拥有的房屋】其他应付款【租赁住房】提供企业支付了补贴的商品或服务借：银行存款长期待摊费用【差额，规定了职工在购得补贴商品后必须服务的年限】必须服务的年限】借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用【规定了职工在购得补贴商品后必须服务的年限】离职后福利的确认借：管理费用等借：管理费用等贷：应付职工薪酬——设定提存计划借：应付职工薪酬——设定提存计划贷：银行存款设定提存计划辞退福利的确认借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利借款费用应付债券——利息调整【或贷方】贷：应付利息【面值×票面利率】1．或有事项或有事项的确认预计负债的确认借：管理费用【预计的诉讼费】营业外支出【预计的赔偿支出】销售费用【产品质量保证】贷：预计负债预期可获得补偿借：其他应收款贷：营业外支出仲裁预计负债借：管理费用【诉讼费】营业外支出【赔偿支出】贷：预计负债【最佳估计数】预期可获得补偿借：其他应收款【基本确定，不超过预计负债账面价值】贷：营业外支出债务担保借：营业外支出贷：预计负债产品质量保证预计负债计提和发生借：销售费用贷：预计负债【按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值】借：预计负债贷：银行存款等保修期或保质期结束借：预计负债【余额冲销，同时冲销销售费用】贷：销售费用亏损合同不履行合同借：营业外支出贷：预计负债履行合同存在标的资产借：资产减值损失贷：存货跌价准备不存在标的资产借：营业外支出借：预计负债贷：库存商品【在产品生产出来后将预计负债冲减成本】重组义务自愿遣散/强制遣散借：管理费用贷：应付职工薪酬【基本确定或确定】预计负债【很可能】不再使用的厂房的租赁撤销费借：营业外支出贷：其他应付款【基本确定或确定】预计负债【很可能】固定资产的减值损失借：资产减值损失等贷：固定资产减值准备等合同中存在重大融资成分企业向客户提后收钱）商品控制权转移借：长期应收款贷：主营业务收入【现销价格】未实现融资收益每期收钱贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款客户向企业提后发货）提前收到商品款借：银行存款货：合同负债资产负债表日借：财务费用货：未确认融资费用商品控制权转移借：合同负债贷：主营业务收入【现销价格】合同取得成本确认借：合同取得成本贷：应付职工薪酬、银行存款等摊销借：销售费用贷：合同取得成本减值借：资产减值损失贷：合同取得成本减值准备合同履约成本确认借：合同履约成本贷：应付职工薪酬、银行存款等摊销借：主营业务成本贷：合同履约成本减值借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备建造合同归集建造成本借：合同履约成本贷：原材料、应付职工薪酬等确认收入结转成本贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：合同履约成本实际结算借：应收账款贷：合同结算——价款结算应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款预计合同损失贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：预计负债【预计总损失-已经在主营业务收入和成本中反映的部分，转回在借方】附有销售退回条款的销售借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入预计负债——应付退货款销售时应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品资产负债表日估计实际退货率比预期要多借：主营业务收入借：应收退货成本贷：主营业务成本估计实际退货率比预期要少贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本退货期满实际退货比估计的多主营业务收入（差额）应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款等借：库存商品应收退货成本实际退货比估计的少借：预计负债——应付退货款应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款等借：库存商品主营业务成本【差额】贷：应收退货成本附有质量保证条款的销售构成单项履约义务确认销售商品收入借：银行存款等合同负债发生质量保证相关成本借：合同履约成本贷：银行存款等确认质量保证收入借：合同负债等借：主营业务成本贷：合同履约成本不作为单项履约义务计提质量保证费用借：销售费用贷：预计负债实际发生维修费用借：预计负债贷：银行存款等附有客户额外购买选择权的销售单项履约义务确认收入借：银行存款合同负债附有额外购买选择权借：合同负债贷：主营业务收入兑换其他方商品借：合同负债贷：应付账款/其他应付款不构成单项履约义务借：银行存款贷：主营业务收入售后回购低于原价出售商品借：银行存款贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：固定资产贷：库存商品每期确认收入借：预收账款借：其他业务成本贷：累计折旧回购商品借：预收账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款不低于原价出售商品借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款借：发出商品贷：库存商品每期确认财务费用借：财务费用贷：其他应付款回购商品借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品客户未行使的权利借：库存现金等借：库存现金等贷：合同负债【确认收入部分】其他应付款【转移给其他方部分】收到预收款项借：合同负债借：合同负债贷：主营业务收入放弃的合同权利相关的金额确认为收入政府补助的一般处理总额法借：银行存款等贷：其他收益【日常活动】营业外收入【非日常活动】净额法借：银行存款、递延收益等贷：固定资产、管理费用等【日常活动】营业外支出【非日常活动】与资产相关政府补助补助资金总额法收到补助资金借：银行存款贷：递延收益分期计入损益借：递延收益贷：其他收益使用寿命结束或被处置借：递延收益贷：营业外收入【报废、毁损】其他收益【正常处置】净额法收到补助资金借：银行存款贷：递延收益购买资产并冲减账面价值贷：银行存款借：递延收益贷：固定资产、无形资产等非货币性资产（额法）收到非货币性资产借：相关资产科目贷：递延收益分期计入损益借：递延收益贷：其他收益与收益相关政府补助收到时借：银行存款等贷：递延收益补偿企业期间成本费用总额法借：递延收益贷：其他收益或损失净额法借：递延收益贷：管理费用、生产成本等政府补助退回初始确认借：固定资产制造费用等贷：银行存款累计折旧后续计量摊销相关的递延收益借：递延收益【账面余额】贷：银行存款其他情况借：其他收益等贷：银行存款公允价值计量·不涉及补价固定资产（无形资产）累计折旧固定资产减值准备借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【差额或借方】投资性房地产成本模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本公允价值变动损益其他综合收益贷：投资性房地产——成本——公允价值变动长期股权投资权益法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益投资收益【差额或借方】借：其他综合收益贷：投资收益成本法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资投资收益【差额或借方】支付的换入资产成本的相关税费借：换入资产贷：银行存款等公允价值计量·支付补价固定资产（无形资产）累计折旧固定资产减值准备借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理资产处置损益【差额或借方】应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的补价】投资性房地产成本模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的补价】借：其他业务成本/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的补价】借：其他业务成本其他综合收益贷：投资性房地产——成本——公允价值变动长期股权投资权益法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益银行存款【支付的补价】借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益成本法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资银行存款【支付的补价】投资收益【差额或借方】支付的应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产贷：银行存款等公允价值计量·收到补价固定资产（无形资产）累计折旧固定资产减值准备借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【差额或借方】投资性房地产成本模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：其他业务收入【公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本其他综合收益贷：投资性房地产——成本——公允价值变动长期股权投资权益法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益投资收益【差额或借方】借：其他综合收益贷：投资收益成本法借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：长期股权投资投资收益【差额或借方】支付的应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产贷：银行存款等账面价值计量·不涉及补价固定资产（无形资产）累计折旧固定资产减值准备借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）投资性房地产（成本模式）借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）投资性房地产累计折旧/摊销贷：投资性房地产应交税费——应交增值税（销项税额）长期股权投资（成本法）借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资支付的应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产贷：银行存款等账面价值计量·涉及补价固定资产（无形资产）累计折旧固定资产减值准备借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的补价】投资性房地产（成本模式）借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的补价】长期股权投资（成本法）借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的补价】贷：长期股权投资银行存款【支付的补价】支付的应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产贷：银行存款等非金融资产清偿债务借：库存商品/无形资产/固定资产等【放弃债权的公允价值+直接相关税费-增值借：库存商品/无形资产/固定资产等【放弃债权的公允价值+直接相关税费-增值税进项税额】应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备投资收益【倒挤，或贷方】银行存款等【支付的直接相关税费等】债权人借：应付账款等【重组债务的账面价值】借：应付账款等【重组债务的账面价值】贷：库存商品/固定资产清理等应交税费——应交增值税（销项税额）其他收益——债务重组收益【倒挤，或借方】债务人金融资产清偿债务（不含股权性质的金额资产）债权人+交易+交易费用】等坏账准备投资收益【差额，或贷方】贷：应收账款【重组债权的账面余额】债务人借：应付账款【账面余额】货：银行存款、其他债权投资、债权投资、交易性金融资产等【账面余额】投资收益【差额，或借方】借：其他综合收益贷：投资收益【其他债权投资清偿债务】债权人受让多项资产（处置组）债权人借：交易性金融资产【按公允价值直接确认】固定资产、库存商品等【按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，分配确认】坏账准备贷：应收账款债务人借：应付账款【账面余额】货：银行存款、交易性金融资产、存货、固定资产等【账面余额】其他收益【差额，或借方】将债务转为权益工具项目债权人债务人取得对联营企业和合营企业的权益性投资坏账准备贷：应收账款等费等】投资收益【差额，或借方】将债务转为权益工具（自己发行的股票）借：应付账款等贷：股本资本公积——股本溢价-权益工具公允价值，可借可贷】（持有的别人的股票）借：应付账款等【账面价值】贷：其他权益工具投资/交易性金融取得的股权投资为对子公司的投资（非同一控制下）坏账准备贷：应收账款等投资收益【差额，或借方】取得的股权投资为对子公司的投）借：长期股权投资【母公司脸色】坏账准备贷：应收账款等资本公积【或借方】资产/长期股权投资等【账面价值】投资收益【倒挤，可借可贷】取得的股权投资为交易性金融资产借：交易性金融资产【公允价值】投资收益【交易费用】坏账准备贷：应收账款等银行存款等【支付的交易费用】投资收益【差额，或借方】取得的股权投资为其他权益工具投资借：其他权益工具投资【公允价值+交易费用】坏账准备贷：应收账款等银行存款等【支付的交易费用】投资收益【倒挤，可借可贷】修改其他条款项目债权人债务人如果修改其他条款导致全部债权终止确认（实质性修改）借：应收账款等【新债，公允价值】坏账准备贷：应收账款等【旧债】投资收益【差额，或借方】借：应付账款等【旧债】贷：应付账款等【新债，公允价值】投资收益【差额，或借方】递延所得税负债一般情况借：所得税费用其他综合收益等贷：递延所得税负债商誉借：商誉贷：递延所得税负债递延所得税资产一般情况借：递延所得税资产贷：所得税费用直接计入所有者权益及企业合并借：递延所得税资产贷：其他综合收益商誉所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：递延所得税资产【减少在贷方】借：所得税费用贷：递延所得税负债【减少在借方】买入外币借：银行存款【外币金额*中间汇率】借：银行存款【外币金额*中间汇率】财务费用【差额】贷：银行存款【人民币=外币*外汇买入价】外币财务报表折算特殊项目少数股东应分担的外币报表折算差额借：其他综合收益贷：少数股东权益实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目借：其他综合收益贷：财务费用——汇兑差额【或相反分录】承租人会计处理借：使用权资产借：使用权资产借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款借：财务费用——利息费用贷：租赁负债——未确认融资费用初始计量后续计量固定租赁付款额贷：银行存款借：财务费用【期初摊余成本×实际利率】贷：租赁负债——未确认融资费用可变租赁付款借：制造费用等贷：银行存款租赁变更作为一项单独租赁处理借：使用权资产不作为一项单独租赁处理冲减变更减少资产对应的租赁负债和使用权资产的账面价值：借：租赁负债——租赁付款额【减少的租金】使用权资产累计折旧贷：租赁负债——未确认融资费用使用权资产调整剩余租赁负债的账面金额：借：使用权资产租赁负债——未确认融资费用【变更后的折现率】贷：租赁负债——租赁付款额短期租赁和低价值资产租赁的简化处理借：管理费用等贷：银行存款出租人会计处理融资租赁初始计量借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：融资租赁资产资产处置损益【公允价值-账面价值，或借方】应收融资租赁款——未实现融资收益银行存款【初始直接费用】后续计量借：银行存款贷：应收融资租赁款——租赁收款额借：应收融资租赁款——未实现融资收益贷：租赁收入（其他业务收入）可变租赁收款额借：银行存款（或应收账款）贷：租赁收入（其他业务收入）租赁结束行使购买权借：银行存款贷：应收融资租赁款——租赁收款额租赁保证金出租人收到承租人交来的租赁保证金借：银行存款贷：其他应付款——租赁保证金承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时借：其他应付款——租赁保证金贷：应收融资租赁款承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时借：其他应付款——租赁保证金贷：营业外收入经营租赁租金的处理借：银行存款/应收账款等预收账款可变租赁付款额与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额；借：银行存款/应收账款等【各期分摊】预收账款除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益借：银行存款（应收账款）贷：租赁收入——可变租赁付款额租赁变更被分类为经营租赁借：固定资产应收融资租赁款——未确认融资收益贷：应收融资租赁款——租赁收款额被分类为融资租赁借：租赁收入应收融资租赁款——未实现融资收益贷：应收融资租赁款——租赁收款额转租赁会计处理转租前借：使用权资产转租时借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：使用权资产资产处置损益【公允价值-账面价值，或借方】应收融资租赁款——未实现融资收益转租后融资租赁借：应收融资租赁款——未实现融资收益贷：租赁收入/其他业务收入等借：财务费用贷：租赁负债——未确认融资费用经营租赁借：银行存款等贷：租赁收入/其他业务收入等短期租赁分类为经营租赁生产商或经销商出租人的融资租赁确认收入借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：主营业务收入【租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入】应收融资租赁款——未实现融资收益结转成本借：主营业务成本【租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本】应收融资租赁款——未担保余值贷：库存商品应收融资租赁款——未实现融资收益【未担保余值-未担保余值的现值】初始费用借：销售费用【初始直接费用】贷：银行存款售后租回交易会计处理属于销售出售方+承租人购入方+出租人售价等于公允售价借：银行存款使用权资产【回租对应的原资产的账面价值部分】累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额得】贷：银行存款售价大于公允售价（差额作为融资处理）与额外融资相关借：银行存款【售价-公允价值】贷：长期应付款与租赁相关借：银行存款【公允价值】使用权资产【回租对应的原资产的账面价值部分】累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额得】支付租金（折旧分录略）长期应付款利息费用贷：租赁负债——未确认融资费用银行存款在租赁期开始日借：固定资产——原值【公允价值】长期应收款【融资部分】贷：银行存款）借：银行存款借：银行存款贷：利息收入长期应收款售价小于公允售价（差额作为预付租金）与租赁相关使用权资产【回租对应的原资产的账面价值部分，含预付租金】累计折旧贷：固定资产——原值租赁负债——租赁付款额得】在租赁期开始日借：固定资产——原值【公允价值】贷：银行存款预收账款）借：银行存款预收账款贷：租赁收入支付租金（折旧分录略）借：租赁负债——租赁付款额贷：租赁负债——未确认融资费用银行存款售后租回交易会计处理不属于销售出售方+承租人借：银行存款贷：长期应付款购入方+出租人借：长期应收款贷：银行存款1．非流动资产持有待售的计量划分为持有待售类别前借：管理费用等贷：累计折旧划分为持有待售类别时累计折旧固定资产减值准备【账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，计提持有待售资产减值准备】借：资产减值损失贷：持有待售资产减值准备——固定资产划分为持有待售类别后借：资产减值损失【或贷方】贷：持有待售资产减值准备——固定资产不再继续划分为持有待售类别借：固定资产——原值【假设其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值】持有待售资产减值准备——固定资产贷：持有待售资产——固定资产资产减值损失【差额，或借方】终止确认借：银行存款持有待售资产减值准备——固定资产贷：持有待售资产——固定资产资产处置损益【或借方，长期股权投资差额计入投资收益】同一控制下企业合并涉及的或有对价或有资产合并日借：长期股权投资其他应收款【或有对价，基本确定】贷：银行存款资本公积【差额】结算日借：银行存款【或有对价实际结算金额】贷：其他应收款【估计金额】资本公积【差额】或有负债合并日预计负债【或有对价，很可能】资本公积【差额】结算日借：预计负债【估计金额】贷：银行存款【或有对价实际结算金额】资本公积【差额】非同一控制下企业合并涉及的或有对价合并日或有对价符合金融负债或权益工具定义的交易性金融负债/其他权益工具【或有对价】或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的借：长期股权投资贷：银行存款后续计量购买日存在的状况借：长期股权投资贷：交易性金融负债/其他权益工具【或有对价】或：借：交易性金融资产【或有对价】贷：长期股权投资其他情况下（12个月或购买日后出现的新情况）借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债同一控制企业合并·合并日母公司个别财务报表合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+商誉，看母公司脸色】贷：资产【投出资产账面价值】资本公积——资本溢价或股本溢价【差额；如果差额在借方，依次冲资本公积、盈余公积、未分配利润】合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资【看母公司脸色】贷：股本【发行股票的数量×每股面值】资本公积——股本溢价【差额】借：资本公积——股本溢价【权益性证券发行费用】贷：银行存款合并财务表报抵销分录借：股本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】借：资本公积贷：盈余公积【合并前子公司盈余公积×持股比例】未分配利润【合并前子公司未分配利润×持股比例】【注】该分录各期都要抄写同一控制企业合并·首个资产负债表日调整分录子公司净利润借：长期股权投资贷：投资收益【不用调整内部交易，下同】子公司分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年其他综合收益——本年【或作相反分录】抵销分录抵销长期股权投资借：股本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】贷：长期股权投资【调整后】抵销投资收益借：投资收益【母公司确认的子公司净利润】少数股东损益【子公司净利润×少数股东持股比例】未分配利润——年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司】对所有者（或股东）的分配【子公司】未分配利润——年末【子公司】还原合并前的留存收益借：资本公积贷：盈余公积【合并前子公司盈余公积×持股比例】未分配利润【合并前子公司未分配利润×持股比例】同一控制企业合并·连续资产负债表日调整分录子公司净利润调整以前年度借：未分配利润——年初【母公司】贷：长期股权投资调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派调整以前借：未分配利润——年初【母公司】现金股利年度贷：长期股权投资调整当期借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以外所有者权益的其他变动调整以前年度借：长期股权投资贷：资本公积——年初【母公司】其他综合收益——年初【母公司】调整当期借：长期股权投资贷：资本公积——本年【母公司】其他综合收益——本年【母公司】抵销分录抵销长期股权投资借：股本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】抵销投资收益借：投资收益【母公司确认的子公司净利润，当期】少数股东损益贷：提取盈余公积【子公司】对所有者（或股东）的分配【子公司】未分配利润——年末【子公司】还原合并前的留存收益借：资本公积贷：盈余公积【合并前子公司盈余公司×持股比例】未分配利润【合并前子公司未分配利润×持股比例】非同一控制企业合并·合并日母公司个别财务报表借：长期股权投资贷：银行存款等【付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值等】合并财务表报调整子公司账面价值借：固定资产等贷：资本公积【子公司】抵销分录借：股本【子公司】）））商誉【借方差额】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】留存收益【贷方差额】非同一控制企业合并·首个资产负债表日调整分录先调整子公司报表借：固定资产等借：管理费用等贷：固定资产——累计折旧子公司净利润借：长期股权投资贷：投资收益【公允价值调整后的投资收益】子公司分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年其他综合收益——本年抵销分录抵销长期股权投资借：股本【子公司】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司，调整后】商誉【借方差额】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】营业外收入【贷方差额】抵销投资收益借：投资收益【公允价值调整】少数股东损益【公允价值调整】未分配利润——年初【子公司，调整后】贷：提取盈余公积【子公司】对所有者（或股东）的分配【子公司】未分配利润——年末【子公司，调整后】非同一控制企业合并·连续资产负债表日调整分录先调整子公司报表贷：资本公积借：未分配利润——年初借：管理费用贷：固定资产——累计折旧子公司净利润调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润——年初调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派现金股利调整以前年度借：未分配利润——年初贷：长期股权投资调整当期借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以外所有者调整以前年度借：长期股权投资贷：资本公积——年初其他综合收益——年初权益的其他变动调整当期借：长期股权投资贷：资本公积——本年其他综合收益——本年抵销分录抵销长期股权投资借：股本【子公司】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司，调整后】商誉【借方差额】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】未分配利润抵销投资收益借：投资收益【公允价值调整】少数股东损益【公允价值调整】未分配利润——年初【子公司，调整后】贷：提取盈余公积【子公司】对所有者（或股东）的分配【子公司】未分配利润——年末【子公司，调整后】内部商品交易的合并处理全部未对外出售借：营业收入存货全部对外出售借：营业收入贷：营业成本存货部分对外销售部分未销售借：营业收入借：营业成本贷：存货连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理抵消抵销期初存货内部未实现损益借：未分配利润——年初贷：营业成本抵销当年内部营业收入借：营业收入贷：营业成本抵销期末存货内部未实现损益借：营业成本贷：存货【含各期，挤水分】考虑存货跌价准备备商品成本＜存货的可变现净值＜内部售价借：存货【内部售价，存货的可变现净值】贷：资产减值损失存货的可变现净值＜商品成本借：存货【内部售价，商品成本】贷：资产减值损失价准备调整上期跌价准备借：存货【本年仍未出售】个别财务报表中多计借：存货提跌价准备贷：资产减值损失个别财务报表中冲回跌价准备借：资产减值损失贷：存货内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用【或作相反分录】逆流交易的抵销借：少数股东权益【逆流交易未实现内部销售损益×归属于少数股东持股比例】贷：少数股东损益内部债权债务的合并处理应收账款和应付账款首先抵销坏账准备的期初数借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后本期计提（或冲回）的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失【或冲回】最后抵销应收应付账款借：应付账款贷：应收账款考虑计提坏账的所得税首先抵销坏账准备的所得税期初数借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产然后本期计提（或冲回）的坏账准备借：所得税费用贷：递延所得税资产【或冲回】内部固定资产交易的合并处理交易当期借：资产处置收益贷：管理费用等【未实现为损分录相反】借：递延所得税资产贷：所得税费用持有期间借：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧【累计数额】贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产借：固定资产——累计折旧借：所得税费用贷：递延所得税资产清理期间借：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产内部无形资产交易未实现内部损益的抵销交易当期抵销包含的未实现内部销售利润借：资产处置收益贷：无形资产抵销当期多计提的累计摊销借：无形资产——累计摊销贷：管理费用等持有期间抵销未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：无形资产抵销以前期间多计提的累计摊销借：无形资产——累计摊销贷：未分配利润——年初抵销本期多计提的摊销额借：无形资产——累计摊销贷：管理费用等处置期间摊销完毕将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入【期初无形资产原价中未实现内部销售利润】将期初累计多提摊销抵销借：营业外收入【期初累计多计提摊销】贷：未分配利润——年初将本期多提摊销抵销借：营业外收入【本期多计提摊销】贷：管理费用等摊销完毕继续使用借：未分配利润——年初贷：无形资产【内部交易的利润】借：无形资产——累计摊销【以前年度摊销多计提的金额】贷：未分配利润——年初提前处理借：未分配利润——年初贷：营业外收入【内部交易的利润】借：营业外收入【以前年度摊销多计提的金额】贷：未分配利润——年初借：营业外收入【当期摊销的多计提的金额】贷：管理费用1．前期差错更正（以少计提折旧为例）补提折旧借：以前年度损益调整——管理费用贷：累计折旧调整应交所得税借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整——所得税费用将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积调整事项·诉讼案件资产负债表日借：营业外支出借：递延所得税资产贷：所得税费用实际赔偿比预计少当期的分录借：预计负债贷：其他应付款以前年度损益调整——营业外支出借：其他应付款贷：银行存款汇算清缴前借：应交税费——应交所得税【实际赔偿金额×所得税税率】贷：以前年度损益调整——所得税费用借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产【全部冲减】借：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积汇算清缴后借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产【冲减差额】借：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积实际赔偿比预计多当期的分录借：预计负债以前年度损益调整——营业外支出贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款汇算清缴前借：应交税费——应交所得税【实际赔偿金额×所得税税率】贷：以前年度损益调整——所得税费用借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产【全部冲减】借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润汇算清缴后借：递延所得税资产【差额】贷：以前年度损益调整——所得税费用借：利润分配——未分配利润借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润调整事项·调整资产原先确认的减值金额补提资产减值准备借：以前年度损益调整——资产减值损失贷：资产减值准备调整递延所得税资产借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整——所得税费用将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润调整事项·销售退回事项调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款调整销售成本借：库存商品贷：以前年度损益调整——主营业务成本调整应缴纳的所得税汇算清缴前（收入-成本）×所得税税率】贷：以前年度损益调整——所得税费用汇算清缴后（收入-成本）×所得税税率】贷：以前年度损益调整——所得税费用将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润无相关会计分录第二十三政府会计财政直接支付财务会计预算会计收到拨款借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬等贷：财政拨款收入借：行政支出/事业支出等年末确认拨款差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入年初恢复用款额度借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬等借：行政支出/事业支出等贷：资金结存——财政应返还额度财政授权支付财务会计预算会计收到授权支付到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入按规定支用额度借：库存物品/固定资产/业务活动费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等度年末，注销零余额账户额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度借：资金结存——财政应返还额度度下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度付借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度年末，预算数大于拨付数借：财政应返还额度借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度事业（预算）收入项目具体情况财务会计预算会计采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入实现应上缴财政专户的事业收入借：银行存款、应收账款等贷：应缴财政款向财政专户上缴款项借：应缴财政款贷：银行存款收到从财政专户返还借：银行存款借：资金结存——货币资金的事业收入贷：事业收入贷：事业预算收入采用预收款方式确认的事业（算）收入实际收到预收款项借：银行存款等贷：预收账款借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入以合同完工进度确认事业收入时借：预收账款贷：事业收入采用应收账款方式确认的事业收入根据合同完成进度计算本期应收的款项借：应收账款贷：事业收入实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入其他方式下确认的事业收入按照实际收到的金额借：银行存款、库存现金贷：事业收入借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入增值税业务确认收入借：银行存款贷：事业收入应交增值税——应交税金（销项税额）贷：事业预算收入实际缴纳增值税借：应交增值税——应交税金（已交税金）贷：银行存款借：事业支出贷：资金结存——货币资金期末发生额转入本期盈余借：事业收入贷：本期盈余借：事业预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转（专项）/其他结余（非专项）捐赠（预算）收入和支出项目资产财务会计预算会计）收入接受捐赠的货币资金贷：捐赠收入借：资金结存——货币资金入接受货币资金捐赠按规定需要上缴的贷：应缴财政款接受捐赠的存货、固定资产等借：库存物品/固定资产等出】捐赠收入借：其他支出【支付的相关税费】贷：资金结存——货币资金）支出对外捐赠的货币资金借：其他费用贷：银行存款/库存现金借：其他支出贷：资金结存——货币资金对外捐赠的存货、固定资产等借：资产处置费用贷：库存物品/固定资产等向附属单位分配受赠货币资金借：对附属单位补助费用贷：银行存款/库存现金借：对附属单位补助支出贷：资金结存——货币资金向附属单位以外的其他单位分配受赠货币资金借：其他费用贷：银行存款/库存现金借：其他支出贷：资金结存——货币资金向政府会计主体分配受赠的非现金资产借：无偿调拨净资产贷：库存物品/固定资产等向非政府会计主体分配受赠的非现金资产借：资产处置费用贷：库存物品/固定资产等财政拨款结转的核算财政拨款结转财务会计预算会计根据财政拨款收入本年发生额借：财政拨款收入贷：财政拨款结转——本年收支结转根据各项支出中的财政拨款支出本年发生额借：财政拨款结转——本年收支结转贷：各项支出【财政拨款支出】按规定从其他单位调入财政拨款结转金额/财政应返还额度贷：累计盈余借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转——归集调入（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金借：累计盈余贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂发生差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金借：以前年度盈余调整【或贷方】/银行存款等借：资金结存——财政应返还额度、零贷：财政拨款结转——年初余额调整冲销有关明细科目余额借：财政拨款结转——累计结转贷：财政拨款结转——本年收入结转、年初余额调整、归集调出、归集上缴、单位内部调剂按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余借：财政拨款结转——累计结转贷：财政拨款结余——结转转入财政拨款结余的核算财政拨款结余财务会计预算会计按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余借：财政拨款结转——累计结转贷：财政拨款结余——结转转入经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度借：累计盈余应返还额度等借：财政拨款结余——归集上缴贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金发生差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金借：以前年度盈余调整【或贷方】贷：零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结余——年初余额调整【或借方】年末冲销有关明细科目余额借：财政拨款结余——累计结余贷：财政拨款结余——本年收入结转、年初余额调整、归集调出、归集上缴、单位内部调剂非财政拨款结转的核算项目财务会计预算会计年末将收入转入本科目借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转年末将支出转入本科目借：非财政拨款结转——本年收支结转贷：行政支出/事业支出/其他支出发生差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金借：以前年度盈余调整【或贷方】贷：零余额账户用款额度、银行存款等借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转——年初余额调整【或借方】提取项目管理费或间接费借：单位管理费用贷：预提费用——项目间接费或管理费借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费因差错更正等事项调整非财政拨款结转资金借：以前年度盈余调整【或贷方】贷：银行存款借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结转——年初余额调整按规定缴回非财政拨款结转资金借：累计盈余贷：银行存款借：非财政拨款结转——缴回资金贷：资金结存——货币资金年末冲销有关明细科目余额借：非财政拨款结转——累计结转贷：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转完成结转剩余资金借：非财政拨款结转——累计结转贷：非财政拨款结余——结转转入非财政拨款结余的核算项目财务会计预算会计年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目借：非财政拨款结转——累计结转贷：非财政拨款结余——结转转入按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费借：单位管理费用贷：预提费用——