大屏版-讲义-20.第二十章财务报告

涉及的会计准则：NO.331、合并财务报2、合并报表范围的确 投资方对被投资方的相关活动拥力并获得可变回报 通过的情况下，持股要超过67%才符合条件。3、合并报表的编制程1、同一控制下取得子公 2、非同一控制下取得子公借：××资产（公允价值＞账面价值的部分）综合举例【20-12】析：商誉=3000-（3500+100）×80%=120万元元。S公司持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为1000750250借： 50贷：固定资产（累计折旧 50 12500 12P公司按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投 3170 3170 600000 600调整前3975+办公楼调整净资产（100-25）+净利润调整（996.25-1000）=4三、抵销分录的编1、母公司对子公司长期股权投资与子者权益的抵 200001000296212003377080922、母公司对子公司投资收益与子公司利润分配各项 借：投资收益（子公司调整后净利×持股%）未分配利润（子公司年初未分配利润）未分配利润（子公司年末未分配利润借：投资收益7少数股东收益10贷：提取盈余公积1000600029623、债权的有关抵销 贷：资产减值损失（本期计提①应收账款与应付账款相互抵销。 5000000 5000②应收款上期计提坏账准备的抵销 250假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2x12年个别资产负债表中对S公司应收账款余额为627万元，坏账准备余额为33万元，其中，本期应收账款计提的坏账准备8万元。S公司个别资产负债表中应付账款660万元2x112x12P进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例20-1借：应付账 6600 6600②抵销应收款计提的坏账准借：应收账款——坏账准 330 250 80应的坏账准备余额减少9万元。①抵销应收账款与应付账款借：应付账 3200 3200②抵销期初应收账款的坏账准借：应收账款——坏账准 250 250借：资产减值损 90 4、存货交易 借：营业收 营业收入抵销100万元营业成本抵 存货抵 因此，本期存货交易的抵销分录为：①抵销本期交易收入（假定全部销售）借：营业收入（本期收入）②抵销期末购进存货未实现损益贷：存货（期末结存成本×本期销售的毛利率④抵销本期购进存货多计提跌价准备P公司S公司的母公司，假设2x12年S公司P司销售产品1500万元，S公司2x12利率2x11年相同（20），销售成本为1200万元。P公司2x12年将此1260【解析】期初购进存货毛利=1000×20%=200万①抵销期初购进存货的毛20002000②抵销本期销售收1500015000③抵销期末购进存货未实现内毛利借：营业成 2480 2480 5、固定资产交易的抵类 卖 买产 ①抵销交易未实现的损益借：营业收入（售价）贷：①抵销固定资产中包含的以前期间未实现毛利2x1212个月计提折旧。借：未分配利润——年 3000贷：固定资产——3000借：固定资产——累计折 200200借：固定资产——累计折旧贷：理时实现固定资产清理净收益50万元。200贷：200300032800贷：未分配利润——年初2800③借：营业外收 200贷： 200：①借：未分配利润——年 3000贷：固定资产——3000②借：固定资产——累计折旧3000贷：未分配利润——年初3000续综合举例【例20-121.P2x123500万元系S公司销售实现的销售收入，该产品销售成本为3000万元。S5000万元，销售成本为3500【解析】本期商品交易的抵（1）借：营业收入35000 35000利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件 200 2003.S公司2x12年利润表的营业收入中有 收入，销售成本为800万元（逆流交易。 10000 10000 2000 2000200×20%×1-25%)=30300300借：递延所得税资产500000 5004.S2×12300P公司，销售270万元。P司该产品作为管理用固定资产。P公司按3年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值0。【解析】本期发生的固定资产交抵销固定资产交易的收入、成本。 3000000 2700固定资产——300借：少数股东权 45 45当期多计提的折旧额=30/3=10万元。借：固定资产——累计折 100贷： 100借：少数股东损 15x20%x(1-25%=15000 50000 50该固定资产交易时间为2x12年7月1日，为简化抵销处理，假定S公司该交易形借：固定资产——100000 100借：用 1022227.P公司2x12年个别资产负债表中应收账款475万元（假定不含）为2x12年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25（17）借：应付账款5000贷：应收账款5000借：应收账款——坏账准备250贷：资产减值损 250借：所得税费用62贷：递延所得税资产628.P公司2x12年个别资产负债表中预收款项100万元（假定不含，下同）为S公司预付账款；应收票据400万元，为S公司2x12年向P公司商品3500万元时开具的票面金额为400S200P（P借：预收账款1000贷：预付账款1000 4000贷：应收票 4000 2000 20000006、交易现金流量的抵销：交现金流现金流综合题48000005000 5000SP400 36000贷：销售商品、提供劳务收到的现金36000300030001200120014.P公司在日（2x12年1月1日）支付银行存款3000万元购得S公司80%的从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司在该曰，S公司实际持有货中300(28)借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3000 3000（三）特殊交易在合并报表中的会计初次投资商誉=20000-25000×70%=2500（万元追加投资成本=7500差额=7500-5500=2000万元计入资本公积——股本溢价（借方2、非同一控制下多次交易实现合并（控制2x1211日，P现金8000万元取得S20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算。当日S司可辨认净资产公允价值为3.6亿元。2x1411日，P公司另支付现金1.8亿元取得S35%股权，对S公司实施控制。资初始成本=10 =28000万借：长期股权投 合并商誉=28000-44000×55%=28000-24200=3800为整合优势资源，P公司计划剥离辅业，处置全资子公司S公司。2x11年11月20P公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约P公司向乙公司转让其持有的S公司100%股权，价款1.4亿元。30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，S公司自日持续计算的净资产账面价值为1亿元。2x12930P公司支付8000PS70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得S公司的控制权；当日，S公司自日持续计算的净资产账面价值为1.2亿元。2x12年112x12年930日，S公司实现净利润2000万元，无其他净资产变S第一次交易30%股权的对价为6000100%股权的对价总额1.4亿元此外，如果在两次交易期S公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是2x111231日，P司转让S30%P公司仍控制S公司。处置价款6000万元与处置30%股权对S公司净资产账面价值份额3000万元（10000万元×30%)在合借：银行存 6 3 3公司纳入合并范围。P公司应终止确认对S公司的长期股权投资及少数股东权益等。处置价 【答案】价值（1500+125）×持股100%-商誉300=575（万元）【答案】【答案】（1（2）【解析】1.甲乙之前不是关联方，甲取得乙70%的，属于非同一控制下企业合并。重组中取得的非现金资产，按照公允价值计量。长期股权投资初始成本=15000元借：长期股权投 15 162.日的合并商誉=15000-20000×70%=1000（万元12月1日发生固定资产交易，但不涉及折旧抵销。由于款项未支付，产生债权。 3 2固定资产——3310523115 6①1月1日甲以银行存款280000万元取得丙100%的，之前，甲与丙之前不存在关②31甲公司以130元的价格购入B10套，作为存货，货款④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司全部转让给戊公司，款项录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录净损益=15320-15000=320（万元）借：银行存 15贷：长期股权投资15 201415【解析】合并成本=280000合并商誉=280000-280抵销存货交易 1 1