中国注册会计师职业道德守则

第二编中国注册会计师职业道德守则第三章职业道德基本源则和看法框架第一节职业道德基本源则第二节★职业道德基本源则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、优异职业行为。一、诚信是指诚实、守信。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公做事、脚扎实地。注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求;第二，若是认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，不应与这些信息发生波及;第三，注册会计师若是注意到已与有问题的信息发生波及，应当采用措施除掉波及。但出具了合适报告的除外。二、独立性1、是指不受外来力量控制、支配，依照必然之规行事。2、在履行鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性注意：第一，独立性平时是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员;注册会计师履行鉴证业务时必定保持独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业思疑态度;（实质上→自己）第三，形式上的独立性，要求注册会计师防范出现重要的事实和状况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和状况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业思疑态度已经碰到损害。（形式上→他人）三、客观和公正1、客观：是指依照事物的本来面目去察看，不增加个人的偏见。2、公正：是指公正，正直，不偏袒。3、客观和公正原则要求会员应当公正做事、脚扎实地，不得由于偏见、利益矛盾以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。注意：若是某一状况或关系以致偏见也许对职业判断产生不当影响，会员不应供应相关专业服务。四、专业胜任能力和应有的关注(一)专业胜任能力1、含义：会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技术向来保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，保证为客户供应拥有专业水平的服务。2、两个独立阶段（1）专业胜任能力的获取2）专业胜任能力的保持注意：第一，不应承接不能够胜任的业务;第二，胜任能力包括获取和保持;第三，利用专家工作。(二)应相关注应有的关注，要求会员勤奋尽责，依照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业思疑态度，运用专业知识、技术和经验，获取和谈论审计凭据。注意：职业思疑态度，要求注册会计师以思疑的思想方式谈论凭据的有效性。★五、保密保密原则要求会员应当对任职业活动中获知的涉密信息予以保密，防范出现以下行为：未经客户授权或法律法规赞成，向会计师事务因别的的第三方显露其所获知的涉密信息;利用所获知的涉密信息为自己或第三方牟取利益。注意：第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕没心泄密的可能性;第二，保密义务的宽免;第三，在停止客户关系后，仍对付获知的信息保密。六、优异的职业行为会员应当遵守相关法律法规，防范发生任何损害职业声誉的行为。在推介自己和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、脚扎实地，不应存在以下行为：夸张宣传供应的服务、拥有的资质和获取的经验;贬低或无依照地比较其他注册会计师的工作。【例题·多项选择题】以下相关职业道德基本源则的表述中，正确的有()。无论是执业会员还是非执业会员均应依照诚信原则的要求注册会计师只要履行业务就必定遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益矛盾以及他人的不当影响而损害职业判断;独立于鉴证客户是依照客观公正基本源则的内在要求D.在推介自己和工作时，注册会计师不应付其能够供应的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸张宣传『正确答案』ACD『答案剖析』注册会计师在履行鉴证业务时必定遵守独立性的要求，而非所有业务。★第二节职业道德看法框架一、职业道德看法框架的内涵职业道德看法框架旨在为会员供应解决职业道德问题的思路，要求会员：(1)鉴别对依照职业道德基本源则的不利影响;谈论不利影响的严重程度;必要时采用防范措施除掉不利影响或将其降至可接受水平。总结“思路”：不利影响→严重程度→除掉或降至可接受水平★二、对依照职业道德基本源则产生不利影响的因素及防范措施（一）不利因素1、自己利益2、自我谈论3、过分推介4、亲近关系5、外在压力（二）防范措施——两类1、法律法规和职业规范规定的防范措施1）获取会员资格需要的教育、培训和经验要求；2）连续职业发展要求；3）企业治理方面规定；4）执业准则和职业道德规范的规定；5）看守机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外面复核。2、在详尽工作中采用的防范措施三、道德矛盾的解决——应试虑的因素1、与道德矛盾相关的事实2、波及的道德问题3、道德矛盾问题波及的职业道德基本源则4、会计师事务所或工作单位拟定的解决道德矛盾问题的程序5、可供选择的措施第三节注册会计师对职业道德看法框架的详尽运用★一、可能对职业道德基本源则产生不利影响的因素（见下表）★二、对付不利影响的防范措施（见下表）对职业道德基对职业道德基本源则产生本源防范措施不利影响的详尽状况则的不利影响（1）鉴证业务项目组成员（一）由1、自在鉴证客户中拥有直接经行业、法身利济利益；律法规或益（2）会计师事务所的收入看守机构过分依赖某一客户；规定的防★（3）鉴证业务项目组成范措施包员与鉴证客户存在重要且括：亲近的商业关系；1.获取会4）会计师事务所担忧可员资格需能失去某一重要客户；要的教5）审计项目组成员正与育、培训审计客户协商受雇于该客和经验要户；求；（6）会计师事务所与客户2.连续职就鉴证业务完成或有收费业发展要的协议；求；（7）在谈论所在会计师事3.企业治务所过去供应专业服务的理规定；结果时，发现了重要错误4.执业准则和职业总结：道德规范1、成员:直接利益→★商的规定；业关系→受雇→过去错误5.看守机2、事务所：依赖→失去→构或注册或有收费会计师协2、自（1）会计师事务所在对客会的监控我评户供应财务系统的设计或和惩戒程价操作服务后，又对系统的运序；行有效性出具鉴证报告；6.由依法（2）会计师事务所为客户授权的第编制原始数据，这些数据构三方对会成鉴证业务的对象；员编制的（3）鉴证业务项目组成员业务报担当或近来以前担当客户告、申报的董事或高级管理人员；资料或其（4）鉴证业务项目组成员他信息进当前或近来曾受雇于客户，行外面复并且所处职位能够对鉴证核。对象施加重要影响；（二）会（5）会计师事务所为鉴证计师事务客户供应直接影响鉴证对所层面的象信息的其他服务防范措施P31-32总结：（14点）1、成员：近来曾担当（三）具→受雇体业务层2、事务所：设计系统面的防范并鉴证→为客户编制数据措施并鉴证→其他服务并鉴证1.对已执（1）会计师事务所推介审行的非鉴计客户的股份；证业务，3、过由未参加（2）在审计客户与第三方度推该业务的发生诉讼或瓜葛时，注册会介注册会计计师担当该客户的辩解人师进行复1）项目组成员的近家眷核，或在担当客户的董事或高级管必要时提理人员；供建议；2）项目组成员的近家眷2.对已执是客户的员工，其所处职位行的鉴证能够对业务对象施加重要业务，由影响；（受雇）鉴证业务4、密项目组以（3）客户的董事、高级管切关外的注册理人员或所处职位能够对系会计师进业务对象施加重要影响的员工，近来曾担当会计师事行复核，务所的项目合伙人；或在必要（4）注册会计师接受客户时供应建的礼品或款待；议；★（5）会计师事务所的合3.向客户伙人或高级员工与鉴证客审计委员户存在长远业务关系。会、看守总结：机构或注1、成员近家眷：担当→受册会计师雇协会咨2、成员：受礼询；3、★事务所高管与客户：4.与客户业务（商业）关系治理层讨4、客户高管：近来曾担当论相关的事务所合伙人职业道德（1）会计师事务所碰到客问题；户清除业务关系的威胁；5.向客户（2）审计客户表示，若是治理层说会计师事务所不相同意对某明供应服项交易的会计办理，则不再务的性质5、外委托其承办拟议中的非鉴和收费的在压证业务；范围；力（3）客户威胁将起诉会计6、由师事务所；7、轮换（4）会计师事务所碰到降低收费的影响而不合适地减小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更拥有专长，注册会计师面对遵从其判断的压力；6）会计师事务所合伙人见告注册会计师，除非赞成审计客户不合适的会计办理，否则将影响晋升总结:1、来自客户：清除→不再委托→起诉→降低收费→遵从2、来自事务所：晋升三、专业服务委托详尽状况防范措施（一）接受客户关系防范措施主要包括：在接受客户关系前，1.对客户及其主要股应当考虑客户的主东、要点管理人员、治要股东、要点管理人理层和负责经营活动的员和治理层可否诚人员进行认识；信，以及客户可否涉2.要求客户对完满企业足非法活动（如洗治理结构客户或内部控钱）或存在可疑的财制作出承诺务报告问题等总结：认识客户→客户承诺防范措施主要包括：（二）承接业务1.认识客户的业务性注册会计师应当遵质、经营的复杂程度，循专业胜任能力和以及所行家业的状况；应有的关注原则，仅2.认识专业服务的详尽向客户供应能够胜要求和业务对象，以及任的专业服务。若是注册会计师拟履行工作项目组不具备或不的目的、性质和范围；能获取履行业务所3.认识相关看守要求或必要的胜任能力，注报告要求；册会计师应当谈论4.分派足够的拥有胜任不利影响的严重程能力的员工；度，并在必要时采用5.必要时利用专家的工防范措施除掉不利作；影响或将其降至可6.就履行业务的时间安接受的水平排与客户完成一道谢见；7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务（三）客户改正委托防范措施主要包括：若是应客户要求或1.当应邀招标时，在投考虑以招标方式接标书中说明，在承接业替前任注册会计师，务前需要与前任注册会注册会计师应当从计师沟通，以认识可否专业角度或其他方存在不应接受委托的理面确定应否承接该由；业务。由于客户改正2.要求前任注册会计师委托的表面原由可供应已知悉的相关事实能并未完满反响事或状况，即前任注册会实真相，依照业务性计师认为，后任注册会质，注册会计师可能计师在作出承接业务的需要与前任注册会决定前，需要认识的事计师直接沟通，核实实或状况；与改正委托相关的3.从其他渠道获取必要事实和状况，以确定的信息。可否合适承接该业注意：务。采用的防范措施主要包注意：括将拟担当的工作见告注册会计师可能应前任注册会计师，提请客户要求在前任注其供应相关信息，以便册会计师工作的基合适地完成该项工作。础上供应进一步的在与前任沟通时应依照服务。若是缺乏完满相关准则的信息，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响四、利益矛盾矛盾状况防范措施1、注册会计（一）注册会计师应当依照可能师与客户存产生利益矛盾的详尽状况，采用在直接竞争以下防范措施：关系，或与1、若是会计师事务所的商业利客户的主要益或业务活动可能与客户存在竞争者存在利益矛盾，注册会计师应当见告合资或近似客户，并在征得其赞成的状况下关系，可能履行业务；对客观和公2、若是为存在利益矛盾的两个正原则产生以上客户服务，注册会计师应当不利影响。见告所有已知相关方，并在征得2、注册会计他们赞成的状况下履行业务；师为两个以3、若是为某一特定行业或领域上客户供应中的两个以上客户供应服务，注服务，而这册会计师应当见告客户，并在征些客户之间得他们赞成的状况下履行业务。存在利益冲总结：均应征得赞成突也许对某（二）除采用上述防范措施外，一事项或交注册会计师还应当采用以下一易存在争种或多种防范措施：议，可能对1.分派不相同的项目组为相关客客观和公正户供应服务；原则或保密2.推行必要的保密程序，防范未原则产生不经授权接触信息；利影响3.向项目组成员供应相关安全总结：CPA和保密问题的指引；与客户→同4.要求会计师事务所的合伙人审客户之间和员工签订保密协议；由未参加履行相关业务的高级员工如期复核防范措施的履行状况。总结：分组→保密→复核五、应客户的要求供应第二次建议（非同一CPA）在某客户运用会计准防范措施主要包括：则对特定交易和事项1.征得客户赞成与前进行办理，且已由前任注册会计师沟通；任注册会计师公布意2.在与客户沟通中说见的状况下，若是注明注册会计师公布专册会计师应客户的要业建议的限制性；求供应第二次建议，3.向前任注册会计师可能对职业道德基本供应第二次建议的副原则产生不利影响。本。注意：注意：若是第二次建议不是若是客户不相同意与前以前任注册会计师所任注册会计师沟通，注获取的相同事实为基册会计师应当在考虑础，或依照的凭据不所有状况后决定可否充分，可能对专业胜合适供应第二次意任能力和应有的关注见。原则产生不利影响六、收费——低收费→或有收费→佣金（一）低收费在承接业务时，若是收费报价过低，可能以致难以依照执业准则和相关职业道德要求的要求履行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。★（二）或有收费除法律法规赞成外，注册会计师不得以或有收费方式供应鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（三）佣金注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生特别严重的不利影响，以致没有防范措施能够除掉不利影响或将其降至可接受的水平。七、专业服务营销注册会计师经过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本源则产生不利影响。在向公众传达信息时，注册会计师应当保护职业声誉，做到客观、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有以下行为：夸张宣传供应的服务、拥有的资质或获取的经验;贬低或无依照地比较其他注册会计师的工作;表示有能力影响相关主管部门、看守机构或近似机构;作出其他欺诈性的或可能以致误解的声明。总结：夸张自己→贬低同行→表示关系→欺诈误导注意：1、注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。2、注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但能够利用媒体刊登成立、合并、分立、解散、迁址、名称改正和招聘员工等信息。八、礼品和款待（包括CPA及其近家眷）注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，也许利用履行业务之便，牟取其他不正当的利益。若是款待超出业务活动中的正常来往，注册会计师应当拒绝接受。九、保留客户财富（除法定不得为之）除非法律法规赞成或要求，注册会计师不得供应保留客户资本或其他财富的服务。注册会计师保留客户资本或其他财富，应当履行相应的法定义务。注意：若是某项业务波及保留客户资本或其他财富，注册会计师应当依占相关接受与保持客户关系和详尽业务政策的要求，合适咨询财富的本源，并考虑应当履行的法定义务。十、对客观和公正原则的要求（一）要求：在供应专业服务时，注册会计师若是在客户中拥有经济利益，也许与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和个人关系或商业关系，应当确定可否对客观和公正原则产生不利影响。（二）防范措施1、退出项目组；2、推行督导程序；3、停止产生不利影响的经济利益或商业关系；4、与会计师事务所内部较高级其他管理人员谈论相关事项；5、与客户治理层谈论相关事项。★【例题·多项选择题】以下各项描述中，属于对职业道德基本源则产生不利影响的有()。A.审计项目组成员与审计客户进行聘用协商会计师事务所的审计客户甲股份有限企业被A企业起诉，事务所的所长王某担当甲股份有限企业的辩解人项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友由于对某企业企业财务报表审计的收费大幅降低,事务所决定对企业内组成部分或子企业只采用10%进行审计『正确答案』ABD『答案剖析』选项A属于对自己利益的不利影响，选项B属于过分推介的不利影响;选项C不构结婚密关系;选项D属于外在压力产生的不利影响。【例题·多项选择题】以下相关波及职业道德的表述中，合适的有()。A.若是客户波及非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或职业行为组成潜藏不利影响B.若是注册会计师在缺乏专业胜任能力的状况下供应了专业服务，就组成了一种欺诈C.注册会计师不应为存在利益矛盾的两个或多个客户供应服务若是注册会计师为存在竞争的不相同客户供应服务，注册会计师应当见告客户这一状况，并获取客户赞成以在此状况下履行业务『正确答案』ABD『剖析』Ｃ：若是注册会计师为存在利益矛盾的两个或多个客户供应服务，注册会计师应当见告所有已知相关方这一状况，在获取客户赞成以在此状况下履行业务。【例题·简答题】ABC会计师事务所经过招招标程序接受委托，负责审计上市企业甲企业20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招招标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所碰到以