初级会计实务考试关键知识点之资产

一、关于固定资资产折旧的汇汇总

问题3-7双倍余额递递减法与年数数总和法的比比较

学习关键键点：预计使使用年限与尚尚可使用年限限

预计使用年年限：总的使使用寿命

尚可可使用年限：：还能够使用用多少年

双倍倍余额递减法法与年数总和和法对比表：：

项目

双倍余额额递减法

年数数总和法

年折折旧率的计算算

2÷预计使用寿寿命（年）×100%%

（预计使用用寿命－已使使用年限）÷[预计使用寿寿命×（预计使用用寿命＋1）÷2]×1100%

年折折旧率的特点点

每年相等（除除最后两年外外）

逐年递减减

考虑残值的的时点

净残值值在最后两年年才加以考虑虑

净残值每年年都加以考虑虑

资产：

原值100万

预计使用5年

残值10万

第一年：100万×2/5==40万

第二年：（100万-A）×2/5==B

第三年：：（100万-A-B）×2/5==C

第四年：：（100万-A-B--C-10万）/2=E

第五五年：

双倍余余额递减法

双双倍余额递减减法是指在不不考虑固定资资产预计净残残值的情况下下，根据每期期期初固定资资产原价减去去累计折旧后后的金额和双双倍的直线法法折旧率计算算固定资产折折旧的一种方方法。计算公公式如下：

年年折旧率=2÷预计使用寿寿命（年）×100%%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧旧额=每月月初固固定资产账面面净值×月折旧率

提示1实行双倍余余额递减法计计提折旧的固固定资产，一一般应在固定定资产使用寿寿命到期前两两年内，将固固定资产账面面净值扣除预预计净残值后后的净值平均均摊销。

提示2双倍余额递递减法的要点点：净残值在在最后两年才才加以考虑，折折旧第一年、第第二年等的起起止时间；加加速折旧是按按年加速，如如果按月计算算时，月折旧旧=年折旧/12（2001年计算分析析题、2007年单选）。

年年数总和法

年年数总和法又又称年限合计计法，是指将将固定资产的的原价减去预预计净残值后后的余额，乘乘以一个逐年年递减的分数数计算每年的的折旧额，这这个分数的分分子代表固定定资产尚可使使用寿命，分分母代表预计计使用寿命逐逐年数字总和和。计算公式式如下：

年折旧率=（预计使用用寿命-已使用年限限）÷[预计使用寿寿命×（预计使用用寿命+1）÷2]×1100%

月折折旧率=年折旧率÷12

月折旧旧额=（固定资产产原价-预计净残值值）×月折旧率

提示3年数总和法法的要点：净净残值每年都都加以考虑；；折旧第一年年、第二年等等的起止时间间（参造双倍倍余额递减法法）。加速折折旧是按年加加速，如果按按月计算时，月月折旧=年折旧/12。

基数不变

第一一年：（原值值-残值）×5年/15年

第二年：（原原值-残值）×4/155

第三年：（原原值-残值）×3/155

第四年：（原原值-残值）×2/155

第五年：（原原值-残值）×1/155

例题3·单选题某企企业于20×6年12月31日购入一项项固定资产，其其原价为200万元，预计计使用年限为为5年，预计净净残值为0.8万元，采用用双倍余额递递减法计提折折旧。20×7年度该项固固定资产应计计提的年折旧旧额为（）万万元。

A.339.84

B..66.4

C.779.68

D.880

答案D

解析应计提提的年折旧额额=200××2/5=880（万元）。

问问题3-8折旧年度与与会计年度的的区别

老师手手写：

会计年年度：1月1日——12月31日

折旧年度：：从该资产计计提折旧——12月后的时间

20000年3月31日购入100万5年

无残值

20000年1月1日——2000年12月31日：会计年年度

2000年4月1日——2001年4月1日：折旧年年度

（100万/5）=20万/12个月

直线法：：

2001年1月1日——2001年12月31日

100/55÷12×33+100//5÷12××9=

20000.4.11——2001..4.1

20011.4.1——2002..4.1

年数数总和法：

第第一年：2000..4.1——2001..4.1=1100×5//15

第二年年：2001..4.1——2002..4.1=1100×4//15

会计上上：2000年3月31日购入

20000年=100××5/15÷÷12×9==

2001年=100××5/15÷÷12×3++100×44/15÷112×9=

固固定资产折旧旧年度与会计计年度的区别别,固定资产折折旧的年度从从计提折旧的的时间点开始始计算(关键点),比如2008年5月增加的固固定资产,则该固定资资产的折旧年年度为2008年6月-2009年5月,也就是从2008年6月-2009年5月间,每月的折旧旧额是相等的的,而会计年度度是指每年的的1月1日-12月31日,不会因为固固定资产的出出现而改变会会计年度的时时间.所以当存在在加速折旧法法的时候计算算折旧的金额额比较复杂。

例题4·分析题甲公司2007年4月10日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007年5月1日——2008年4月30日；折旧的第二年为2008年5月1日——2009年4月30日。

例题5·计算题某企业2003年3月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值0万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2003年、2004年计提的折旧额。

会计年度是：2003年1月1日——2003年12月31日

折旧年度是：2003年4月1日——2004年3月31日

会计年度是：2004年1月1日——2004年12月31日

折旧年度是：2004年4月1日——2005年3月31日

所以：2003年计提的折旧额=90*5/15*9/12=

2004年计提的折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=

例题6·单选题某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（

）万元。

A．192

B．216

C．120

D．240

答案B

解析2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。

二、固定资产清理（2010年12月6日更新）

借：（1）账面价值（2）清理费用（3）营业税

贷：（1）处置价款（2）残料收入

固定资产清理科目的借方余额属于处置固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处置固定资产的净收益。

注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税销项税的

不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。

【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。

【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。

【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。

【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。

【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。

【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。第一章资产

第一节

货币资金金（略）

第二二节

应收及预预付款项应收票据：是指指企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票。

1、出票人签发发，委托付款款人在指定日日期无条件支支付确定金额额给收款人或或者持票人的的票据。

2、付款期限限：最长不超超过6个月

3、根据承兑兑人不同分为为：商业承兑兑汇票与银行行承兑汇票应收票据的账务务处理：

1、取得时：：

（1）因债务人人抵偿前欠货货款而取得的的

借：应收票票据

贷：应收账账款

（2）因企业销销售商品、提提供劳务而收收到的

借：应应收票据

贷：：主营业务收收入

应交税费—应交增值税税（销项税额额）

2、转让时

借：：原材料（材材料采购）

应交税费—应交增值税税（进项税额额）

贷：应收票据据

应收账款：是指指企业因销售售商品、提供供劳务等经营营活动，应向向购货单位或或接受劳务单单位收取的款款项。

主要包包括：

企业销售商商品或提供劳劳务等应向有有关债务人收收取的价款及及代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费等。应收账款的账务务处理：

1、不单独设备“预收账款”科目的企业业，预收账款款也在“应收账款”科目进行核核算

2、发生时

借：：应收账款

贷：主营业业务收入

应交税费—应交增值税税（销项税额额）

3、收到时

借：：银行存款

贷：应收账账款

或

借：应收票票据

贷：应收账账款应收账款的减值值：

有客观证证明表明该应应收账款减值值的，应当将将该应收账款款的账面价值值减记至预计计未来现金流流量现值，减减记的金额确确认减值损失失、计提坏账账准备

坏账准备的账务务处理：

1、确认坏账账

借：坏账准准备

贷：应收账账款

2、减值时

借：：资产减值损损失—计提的坏账账准备

贷：坏账准准备

3、无法收回回、报批后，冲冲减坏账

借：：坏账准备

贷：应收账账款其他应收款：指指企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款等以外外的其他各种种应收及暂付付款项。

主要要包括：

1、应收的各各种赔款

2、应收的出出租包装物租租金

3、应向职工工收取的各种种垫付款项

44、存出保证证金

5、其他各种应收、暂暂付款项其他应收款的账账务处理

1、垫付的应应由个人负担担的医疗费

借借：其他应收收款

贷：银行存存款

借：应付付职工薪酬

贷：其他应应收款

2、存出保证证金

借：其他他应收款—存出保证金金

贷：银行存存款第三节交易性性金融资产

11、交易性金金融资产：

是指企业为为了近期内出出售而持有的的金融资产，如如企业以赚取取差价为目的的从二级市场场的股票、债债券、基金等等

2、账务处理理交易性金融资产产的会计处理理初始计量按公允价值计量量相关交易费用计计入当期损益益（投资收益益）。已宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的利息息，应当确认认为应收项目目。后续计量资产负债表日按按公允价值计计量，公允价价值变动计入入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与与账面价值的的差额计入投投资收益将持有交易性金金融资产期间间公允价值变变动损益转入入投资收益。

1、取得时

借：：交易性金融融资产—成本

投资收益（支支付相关的交交易费用）

应收利息（或或应收股利）-------表明在购入入包含在买价价中

贷：银行存存款等

2、持有期间间

（1）收到购买买时所包含的的现金股利或或利息

借：银银行存款

贷：应收利利息（或应收收股利）

（2）期末，确确认股利或利利息收入时

借借：应收利息息（或应收股股利）

贷：投资收收益

3、期末计量量

（1）公允价值值上升时

借：：交易性金融融资产—公允价值变变动

贷：公允价价值变动损益益

（2）公允价值值下降时

借：：公允价值变变动损益

贷：交易性性金融资产---公允价值变变动

4、处置

借：银银行存款

贷：交易性性金融资产---成本

----公允价值变变动

投资收益（售售价与账面价价值的差额）

同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益第一章资产第四节存货

一、存货存货：

是是指企业在日日常活动中持持有以备出售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料和物料料等，包括各各类材料、在在产品、半成成品、产成品品或库存商品品以及包装物物、低值易耗耗品、委托加加工物资等。

成

本采购成本：

包括购买价价款、相关税税费、运输费费、装卸费、保保险费以及其其他可归属于于存货采购成成本的费用。购买价款

企业购入入的材料或商商品的发票账账单上列明的的价款，但不不包括按规定定可以抵扣的的增值税额。相关税费

企业购买买存货发生的的进口关税、消消费税、资源源税和不能抵抵扣的增值税税进项税额以以及相应的教教育费附加等等应计入存货货采购成本的的税费其他可归属于存存货采购成本本的费用

采购成本本中除上述各各项以外的可可归属于存货货采购的费用用，如在存货货采购过程中中发生的仓储储费、包装费费、运输途中中的合理损耗耗、入库前的的挑选整理费费用等。加工成本：

是指在存货货的加工过程程中发生的追追加费用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造费用用直接人工：

是指企业在在生产产品和和提供劳务过过程中发生的的直接从事产产品生产和劳劳务提供人员员的职工薪酬酬。制造费用：

是指企业为为生产产品和和提供劳务而而发生的各项项间接费用其他成本：

是指除采购购成本、加工工成本以外的的，使存货达达到目前场所所和状态所发发生的其他支支出。企业设设计产品发生生的设计费用用通常应计入入当期损益，但但是为特定客客户设计产品品所发生的、可可直接确定的的设计费用应应计入存货的的成本

实

务

中

具

体

应

用用

原

则购入的存货：

其成本包括括：买价、运运杂费(包括运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等)、运输途中中的合理损耗耗、入库前的的挑选整理费费用(包括挑选整整理中发生的的工、费支出出和挑选整理理过程中所发发生的数量损损耗、并扣除除回收的下脚脚废料价值)以及按规定定应计入成本本的税费和其其他费用。自制的存货：

包括自制原原材料、自制制包装物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及库存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造费用等的的各项实际支支出。委托外单位加工工完成的存货货：

包括加工后后的原材料、包包装物、低值值易耗品、半半成品、产成成品等，其成成本包括实际际耗用的原材材料或者半成成品、加工费费、装卸费、保保险费、委托托加工的往返返运输费等费费用以及按规规定应计入成成本的税费应计入当期损益的费用非正常消耗的直直接材料、直直接人工和制制造费用

应在发生时时计入当期损损益，不应计计入存货成本本。如由于自自然灾害而发发生的直接材材料、直接人人工和制造费费用，由于这这些费用的发发生无助于使使该存货达到到目前场所和和状态，不应应计入存货成成本，而应确确认为当期损损益仓储费用

指企业在存存货采购入库库后发生的储储存费用，应应在发生时计计入当期损益益。但是，在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的仓仓储费用应计计入存货成本本。不能归属于使存存货达到目前前场所和状态态的其他支出出

应在发生时时计入当期损损益，不得计计入存货成本本。发出存货的计价方法个别计价法

亦称个别别认定法、具具体辨认法、分分批实际法，采采用这一方法法是假设存货货具体项目的的实物流转与与成本流转相相一致，按照照各种存货逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时所确定定的单位成本本计算各批发发出存货和期期末存货成本本的方法。

在这种方法法下，是把每每一种存货的的实际成本作作为计算发出出存货成本和和期末存货成成本的基础。先进先出法

是指以先先购入的存货货应先发出（销销售或耗用）这样样一种存货实实物流动假设设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。采采用这种方法法，先购入的的存货成本在在后购入存货货成本之前转转出，据此确确定发出存货货和期末存货货的成本。

具具体方法是：：

收入存货时时，逐笔登记记收入存货的的数量、单价价和金额；发发出存货时，按按照先进先出出的原则逐笔笔登记存货的的发出成本和和结存金额。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法

是指以本本月全部进货货数量加上月月初存货数量量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

计算公式如下：

存货单位成本

={月初库存存货+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本

=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本

=月末库存存货的数量×存货单位成本

或

本月月末库存存货成本

=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。移动加权平法是指以每次进货货的成本加上上原有库存存存货的成本，除除以每次进货货数量加上原原有库存存货货的数量，据据以计算加权权平均单位成成本，作为在在下次进货前前计算各次发发出存货成本本依据的一种种方法。

本次发出存存货的成本

=本次发出存存货的数量×本次发货前前存货的单位位成本

本月月月末库存存货货成本

=月末库存存存货的数量×本月月末存存货单位成本本二、原材料

原材料

指企业在在生产过程中中经过加工改改变其形态或或性质并构成成产品主要实实体的各种原原料、主要材材料和外购半半成品，以及及不构成产品品实体但有助助于产品形成成的辅助材料料。原材料具具体包括原料料及主要材料料、辅助材料料、外购半成成品(外购件)、修理用备备件(备品备件)、包装材料料、燃料等。

成本核算实际成本科目设置----“原材料”、“在途物资”

账务处理：：

1、购入时

借：：原材料—X材料

应交税费—应交增值税税（进项税额额）

贷：银行存款款

2、材料尚未未入库

借：在在途物资

应交税费—应交增值税税（进项税额额）

贷：银行存存款

已入库：：

借：原材料料

贷：在途物物资

3、暂估入库库：

借：原材材料—X材料

贷：应付账账款—暂估应付账账款

下月初做做相反会计分分录予以冲回回：

借：应付付账款—暂估应付账账款

贷：原材料—X材料

4、各部门领领用原材料

借借：生产成本本—基本生产成成本

—辅助生产成成本

制造费用

管理费用

贷：原材料—X材料计划成本设置的科目：

“材料采购”、“原材料”、“材料成本差差异”

账务处理：：

1、采购时：：

借：材料采采购

贷：银行存存款等

2、验收入库库时：

借：原原材料-----按计划成本本记入

贷：材料采采购

3、期末结转转，验收入库库材料形成的的材料成本差差异。

（1）借：材料料成本差异----（形成的超超支差）

贷：材料采采购

（2）借：材料料采购

贷：材料成成本差异-----（形成的节节约差）

4、平时发出出材料时，一一律用计划成成本。

5、期末，计计算材料成本本差异率，结结转发出材料料应负担的差差异额。

本期期材料成本差差异率=（期初结存存材料的成本本差异+本期验收入入库材料的成成本差异）÷（期初结存存材料的计划划成本+本期验收入入库材料的计计划成本）×100%%

期初材料成成本差异率=期初结存材材料的成本差差异÷期初结存材材料的计划成成本×100%%

发出材料应应负担的成本本差异=发出材料的的计划成本×本期材料成成本差异率

原原材料实际成成本=“原材料”科目借方余余额+“材料成本差差异”科目借方余余额-“材料成本差差异”科目贷方余余额。三、包装物包装物：是指为为了包装本企企业商品而储储备的各种包包装容器，如如桶、箱、瓶瓶、坛、袋等等具体内容：

1、生生产过程中用用于包装产品品作为产品组组成部分的包包装物；

2、随同商品品出售而不单单独计价的包包装物；

3、随同商品品出售单独计计价的包装物物；

4、出租或出出借给购买单单位使用的包包装物账务处理：

1、生生产领用包装装物

借：生产产成本

材料成本差差异

贷：周转材材料—包装物

2、随同商品品销售的包装装物

（1）不单独计计价

借：销售售费用

材料成本差差异

贷：周转材材料——包装物

（2）单独计价价A、出售单独计计价包装物借：银行存款

贷：其他业业务收入

应交交税费—应交增值税税（销项税额额）B、结转所售单单独计价包装装物的成本借：其他业务成成本贷：周转材料——包装物

材料成成本差异四、低值易耗品品（略）

五、委委托加工物资资委托加工物资：：是指企业委委托外单位加加工的各种材材料、商品等等物资。企业委托外单位位加工物资的的成本包括：1、加工中实际际耗用物资的的成本；

2、支付的加加工费用及应应负担的运杂杂费等；

3、支付的税税金，包括委委托加工物资资所应负担的的消费税(指属于消费费税应税范围围的加工物资资)等。

需要交纳纳消费税的委委托加工物资资，加工物资资收回后直接接用于销售的的，由受托方方代收代交的的消费税应计计入加工物资成本本；如果收回回的加工物资资用于继续加加工的，由受受托方代收代代交的消费税税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方方，按规定用用以抵扣加工工的消费品销销售后所负担担的消费税。账务处理：

1、发发出物资

（1）发出材料料时

借：委托托加工物资

贷：原材料料

（2）支付运杂杂费时

借：委委托加工物资资

贷：银行存存款

2、支付加工工费，如该商商品收回后用用于连续生产产，消费税可可抵扣

借：委委托加工物资资

应交税费—应交消费税税

—应交增值税税（进项税额额）

贷：银行存存款

3、加工完成成验收入库

借借：库存商品品

贷：委托加加工物资

六、库存商品

库存商商品是指企业已完成成全部生产过过程并已验收收入库、合乎乎标准规格和和技术条件，可可以按照合同同规定的条件件送交订货单单位，或可以以作为商品对对外销售的产产品以及外购购或委托加工工完成验收入入库用于销售售的各种商品品。账务处理：

1、验验收入库商品品

借：库存商商品

贷：生产成成本

2、销售商品品，结转成本本

借：主营业业务成本

贷：库存商商品发出存商品的核核算方法毛利率法毛利率=销售毛毛利/销售净额×100%%

销售净额=商品销售收收入-销售退回和和折让

销售毛毛利=销售净额×毛利率

销售成成本=销售净额-销售毛利

期末末存货成本=期初存货成成本+本期购货成成本-本期销售成成本售价金额法商品进销差价率率=

（期初库存存商品进销差差价+本期购入商商品进销差价价）/（期初库存存商品售价+本期购入商商品售价）×100%%

本期销售商商品应分摊的的商品进销差差价

=本期商品销销售收入×商品进销差差价率

本期销销售商品的成成本

=本期商品销销售收入-本期已销商商品应分摊的的商品进销差差价

期末结存存商品的成本本

=期初库存商商品的进价成成本+本期购进商商品的进价成成本-本期销售商商品的成本

七、存货清查

设设置“待处理财产产损溢”科目

账务处理理

1、批准处理理前：

借：原材料料

贷：待处理理财产损溢

批批准处理后：：

借：待处理理财产损溢

贷：管理费费用

2、如有责任任人或保险公公司赔偿

借：：其他应收款款

营业外支出—非常损失

贷：待处理理财产损溢

八八、存货减值值

存货跌价准准备的计提和和转回

资产负负债表日，存存货应当按照照成本与可变变现净值孰低低计量。其中中，成本是指指期末存货的的实际成本。可可变现净值是是指在日常活活动中，存货货的估计售价价减去至完工工时估计将要要发生的成本本、估计的销销售费用以及及相关税费后后的金额。

存存货成本高于于其可变现净净值的，应当当计提存货跌跌价准备，计计入当期损益益。以前减记记存货价值的的影响因素已已经消失的，减减记的金额应应当予以恢复复，并在原已已计提的存货货跌价准备金金额内转回，转转回的金额计计入当期损益益。第一章资产第五节长期股权投投资

概念长期股权投资包包括企业持有有的对其子公公司、合营企企业及联营企企业的权益性性投资以及企企业持有的对对被投资单位位不具有控制制、共同控制制或重大影响响，且在活跃跃市场中没有有报价、公允允价值不能可靠计量量的权益性投投资核算方法

成本法（1）成本法核核算的长期股股权投资的范范围

①企业能够对对被投资单位位实施控制的长长期股权投资资。即企业对对子公司的长长期股权投资资。

②企业对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的长期股股权投资。

权益法（2）权益法核核算的长期股股权投资的范范围

企业对被投投资单位具有有共同控制或或者重大影响响时，长期股股权投资应当当采用权益法法核算。

①企业对被投投资单位具有有共同控制的长长期股权投资资。即企业对对其合营企业业的长期股权权投资。

②企业对被投投资单位具有有重大影响的长长期股权投资资。即企业对对其联营企业业的长期股权权投资。账务处理成本法下成本的的确定：

除企业合并并形成的长期期股权投资以以外，以支付付现金取得的的长期股权投投资，应当按按照实际支付付的购买价款款作为初始投投资成本。企企业所发生的的与取得长期期股权投资直直接相关的费费用、税金及及其他必要支支出应计入长长期股权投资资的初始投资资成本。

此外企业取取得长期股权权投资，实际际支付的价款款或对价中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或利润，作作为应收项目目处理，不构构成长期股权权投资的成本本。

1、取得时

借：：长期股权投投资(买价+相关税费)

贷：银行存存款

2、如果实际际支付的价款款中包含有已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润

借：应收股股利

贷：长期股股权投资

收到到股利时

借：：银行存款

贷：应收股股利

3、持有期间间被投资单位位宣告发放现现金股利或利利润

借：应收收股利----（投资方按按投资持股

比例计算的的份额）

贷：投资收收益

4、处置长期股股权投资时，按按实际取得的的价款与长期期股权投资账账面价值的差差额确认为投投资损益，并并应同时结转转已计提的长长期股权投资资减值准备

借借：银行存款款

长期股权投投资减值准备备---（原已

计提的减值值准备）

贷：长期股股权投资---（账面余额）

应收股利--（尚未领取取的股利或

利润）

投资收益—-（差额）权益法下成本的的确定：

长期期股权投资的的初始投资成成本大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，不调整长期股股权投资的初初始投资成本本；

长期股权权投资的初始始投资成本小小于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，应按其差差额，借记“长期股权投投资—XX公司（成本本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

科目设置

长期股股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变变动

1、取得时

初始始投资成本大大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额

借借：长期股权权投资

贷：银行存存款

长期股权权投资的初始始投资成本小小于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额

借借：长期股权权投资----（享有的份份额）

贷：银行存存款----（投资成本本）

营业外收入---（差额）

2、持有期间间

①被投资单位位发生盈利：：

借：长期股权投投资—损益调整

贷：投资收收益

②被投资单位位发生亏损：：

借：投资收收益

贷：长期股股权投资—损益调整

③被投资单位位宣告分派现现金股利：

借借：应收股利利

贷：长期股股权投资—损益调整

④收到分派的的股利

借：银银行存款

贷：应收股股利

3、在持股比比例不变的情情况下，被投投资单位除净净损益以外所所有者权益的的其他变动

借借：长期股权权投资—其他权益变变动

(按持股比例例计算份额)

贷：资本公公积—其他资本公公积

4、处置

借：银银行存款

长期股权投投资减值准备备

贷：长期股股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变变动

投资收益

同时：：

借：或贷：：资本公积—其他资本公公积（原计入资资本公积的相相关金额）

贷：或借：：投资收益长期股权投资减值

长期股权投资减减值金额的确确定（1）对子公司司、合营企业业及联营企业业的长期股权权投资与可收收回金额比较较（2）不具有控控制、共同控控制、重大影影响且公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资与与未来现金流流量现值比较较会计处理

注意：：

长期股权投投资减值损失失一经确认，在在以后会计期期间不得转回回设置“长期股权权投资减值准准备”科目

借：资产产减值损失—计提的长期期股权投资减减值准备

贷：长期股股权投资减值值准备第一章第六节节固定资产

概

述固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：

(11)为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的；

(22)使用寿命超超过一个会计计年度科目设置设置“固定资产产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清清理”固定资产按取得方式的不同分类外购固定资产初始计量：

企业业外购的固定定资产，应按按实际支付的的购买价款、相相关税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安装费和专业业人员服务费费等，作为固固定资产的取取得成本。一一般纳税企业业购入机器设设备等固定资资产的增值税税应作为进项项税额抵扣，不不计入固定资资产成本。账务处理：

1、购购入需要安装装的固定资产产

借:在建工程

贷：银行存存款

达到预定定可使用状态态

借：固定资资产

贷：在建工工程

2、购入不需需要安装的固固定资产

借：：固定资产

贷：银行存存款

注意：

1、企业购入入固定资产时时支付的增值值税是否作为为进项税额抵抵扣应遵从税税法相关规定定（如限于生生产经营活动动的可以抵扣扣）

借：固定定资产

应缴税费—应交增值税（进项税额额）

贷：银行存存款

2、企业基于于产品价格等等因素的考虑虑，可能以一一笔款项购入入多项没有单单独标价的固固定资产。如如果这些资产产均符合固定定资产的定义义，并满足固固定资产的确确认条件，则则应将各项资资产单独确认认为固定资产产，并按各项项固定资产公公允价值的比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。建造固定资产初始计量：

企业业自行建造固固定资产，应应按建造该项项资产达到预预定可使用状状态前所发生生的必要支出出，作为固定定资产的成本本。账务处理：

A、自自营工程

1、购入工程程物资时

借：：工程物资

贷：银行存存款

2、领用工程程物资时

借：：在建工程

贷：工程物物资

3、在建工程程领用本企业业原材料时

借借：在建工程程

贷：原材料料

4、在建工程程领用本企业业生产的商品品时

借：在建建工程

贷：库存商品品

5、自营工程程发生的其他他费用(如分配工程程人员工资等等)

借：在建工工程

贷：银行行存款

应付职工薪薪金酬

6、自营工程程达到预定可可使用状态时时，按其成本本

借：固定资资产

贷：在建建工程

B、出包工程程

1、企业按合合理估计的发发包工程进度度和合同规定定向建造承包包商结算的进进度款

借：在在建工程

贷：：银行存款

22、工程完成成时按合同规规定补付的工工程款

借：在在建工程

贷：：银行存款

33、工程达到到预定可使用用状态时，按按其成本

借：：固定资产

贷贷：在建工程程固定资产的折旧折旧的概念是指在固定资产产使用寿命内内，按照确定定的方法对应应计折旧额进进行系统分摊摊。应计折旧旧额是指应当当计提折旧的的固定资产的的原价扣除其其预计净残值值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

影响固定资产折折旧的因素①固定资产原价价，是指固定定资产的成本本。

②预计净残值值，是指假定定固定资产预预计使用寿命命已满并处于于使用寿命终终了时的预期期状态，企业业目前从该项项资产处置中中获得的扣除除预计处置费费用后的金额额。

③固定资产减减值准备，是是指固定资产产已计提的固固定资产减值值准备累计金金额。

④固定资产的的使用寿命，是是指企业使用用固定资产的的预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。

计提折旧的范围除以下情况外，企企业应当对所所有固定资产产计提折旧：：第一，已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产；第二，单独计价价入账的土地地。在确定计提折旧旧的范围时，还还应注意以下下几点：

(1)固定资产产应当按月计计提折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月仍计计提折旧，从从下月起停止止计提折旧。(2)固定资产产提足折旧后后，不论能否否继续使用，均均不再计提折折旧；提前报报废的固定资资产，也不再再补提折旧。所所谓提足折旧旧，是指已经经提足该项固固定资产的应应计折旧额。

(3)已达到预预定可使用状状态但尚未办办理竣工决算算的固定资产产，应当按照照估计价值确确定其成本，并并计提折旧；；待办理竣工工决算后，再再按实际成本本调整原来的的暂估价值，但不需要要调整原已计计提的折旧额额。

企业至少应当当于每年年度度终了，对固固定资产的使使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。使使用寿命预计计数与原先估估计数有差异异的，应当调调整固定资产产使用寿命。预预计净残值预预计数与原先先估计数有差差异的，应当当调整预计净净残值。与固固定资产有关关的经济利益益预期实现方方式有重大改改变的，应当当改变固定资资产折旧方法法。

固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的改变应当作作为会计估计计变更固定资产的折旧方法（1）年限平均均法（直线法法）

年折旧额=（原原价-预计净残值值）÷预计使用年年限

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年年限

=原价×年折旧率（2）工作量法法单位工作量折旧旧额=固定资产原原价×（1-预计净残值值率）÷预计总工作作量某项固定资产月月折旧额=该项固定资资产当月工作作量×单位工作量量折旧额（3）双倍余额额递减法折旧率=2/预预计使用年限限×100%%(直线折旧率率的两倍)折旧额=固定资资产账面净值值×折旧率在固定资产折旧旧年限到期的的前两年内，将将固定资产的的账面净值扣扣除预计净残残值后的净值值平均摊销。（4）年数总和和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年年限的年数总总和×100%%折旧额=(固定定资产原值-预计净残值)×折旧率已计提减值准备备的固定资产产，应当按照照该项资产的的账面价值(固定资产账账面余额扣减减累计折旧和和累计减值准准备后的金额额)以及尚可使使用寿命重新新计算确定折折旧率和折旧旧额

固定资产折旧核核算A、企业自行建建造固定资产产过程中使用用的固定资产产，其计提的的折旧应计入入在建工程成本本；

B、基本生产产车间所使用用的固定资产产，其计提的的折旧应计入入制造费用；；

C、管理部门门所使用的固固定资产，其其计提的折旧旧应计入管理理费用；

D、销售部门门所使用的固固定资产，其其计提的折旧旧应计入销售费费用；

E、经营租出出的固定资产产，其应提的的折旧额应计计入其他业务务成本固定资产的后续支出是指固定资产在在使用过程中中发生的更新新改造支出、修修理费用等

固固定资产的更更新改造等后后续支出，满满足固定资产产确认条件的的，应当计入入固定资产成成本，如有被被替换的部分分，应同时将将被替换部分分的账面价值值从该固定资资产原账面价价值中扣除；；不满足固定定资产确认条条件的固定资资产修理费用用等，应当在在发生时计入入当期损益

在在对固定资产产发生可资本本化的后续支支出后，企业业应将该固定定资产的原价价、已计提的的累计折旧和和减值准备转转销，将固定定资产的账面面价值转入在在建工程。固固定资产发生生的可资本化化的后续支出出，通过“在建工程”科目核算。在在固定资产发发生的后续支支出完工并达达到预定可使使用状态时，应应在后续支出出资本化后的的固定资产账账面价值不超超过其可收回回金额的范围围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。账务处理

1、企企业生产车间(部门)和行政管理理部门等发生生的固定资产产修理费用等等后续支出

借借：管理费用用等

贷：银行存存款

2、企业发生生的与专设销销售机构相关关的固定资产产修理费用等等后续支出

借借：销售费用用

贷：银行存存款固定资产的处置固定资产处置包包括固定资产产的出售、报报废、毁损、对对外投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等。处处置固定资产产应通过“固定资产清清理”科目核算。

企业出售、报报废或者毁损损的固定资产产通过“固定资产清清理”核算，清理理的净损益计计入当期营业业外收支。

企业出售、报报废、毁损的的固定资产应应通过“固定资产清清理”科目核算；；企业盘亏的的固定资产应应先通过“待处理财产产损溢”科目核算，报报经批准转销销时，再转入入“营业外支出”科目。账务处理

（1）将将出售固定资资产转入清理理时：

借：固固定资产清理理

累计折旧

贷：：固定资产

（2）收回出售售固定资产的的价款时：

借借：银行存款款

贷：固定资资产清理

（3）计算销售售该固定资产产应交纳的营营业税

借：固定资资产清理

贷：：应交税费—应交营业税税

（4）结转出售售固定资产实实现的利得时时

借：固定资资产清理

贷：：营业外收入入—非流动资产产处置利得

（5）结转出售售固定资产实实现的损失时时

借：营业外外支出-非流动资产产处置损失

贷：固定资资产清理

固定资产清查

1.固定资产盘盘盈企业在财产清查查中盘盈的固固定资产，作作为前期差错错处理。企业业在财产清查查中盘盈的固固定资产，在在按管理权限限报经批准处处理前应先通通过“以前年度损益益调整”科目核算。

盘盘盈的固定资资产，应按以以下规定确定定其入账价值值：如果同类类或类似固定定资产存在活活跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值；；如果同类或或类似固定资资产不存在活活跃市场的，按按该项固定资资产的预计未未来现金流量量的现值，作作为入账价值值。账务处理：

（11）盘盈固定定资产时：

借借：固定资产产

贷：以前年年度损益调整整

（2）结转为留留存收益时：：

借：以前年年度损益调整整

贷：盈余公公积——法定盈余公公积

润分配——未分配利润润

2.固定资产盘盘亏账务处理：

（11）盘亏固定定资产时：

借：：待处理财产产损溢

累计折旧

贷：：固定资产

（2）报经批准准转销时：

借借：营业外支支出——盘亏损失

贷：待处理理财产损溢

固定资产减值

固定资产减值金金额的确定固定资产在资产产负债表日存存在可能发生生减值的迹象象时，其可收收回金额低于于账面价值的的，企业应当当将该固定资资产的账面价价值减记至可可收回金额，减减记的金额确确认为减值损损失，计入当当期损益，同同时计提相应应的资产减值值准备。

固定定资产减值损损失一经确认认，在以后会会计期间不得得转回。账务处理：

借：：资产减值损损失——计提的固定定资产减值准准备

贷：固定定资产减值准准备第一章第六节节投资性房地地产投资性房地产：：

是指为赚取租租金或资本增增值，或两者者兼有而持有有的房地产属于投资性房地地产的：

1、已出租的的土地使用权权、

2、持有并准准备增值后转转让的土地使使用权

3、已出租的的建筑物不属于投资性房房地产的：

（1）自用房地地产；

（2）作为存货货的房地产。

某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；

不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产

投资性房地产的的取得

1.外购的投资资性房地产外购投资性房地地产的成本，包括购购买价款、相相关税费和可可直接归属于于该资产的其其他支出

账务务处理：

借：：投资性房地地产

贷：银行存存款

2.自行建造的的投资性房地地产的确认和和初始计量

自行建造投资性性房地产的成成本，由建造造该项房地产产达到预定可可使用状态前前发生的必要要支出构成。包包括土地开发发费、建筑成成本、安装成成本、应予资资本化的借款款费用、支付付的其他费用用和分摊的间间接费用等。

账务处理：

借：在建工程

贷：银行存款

借：投资性房地产

贷：在建工程

投资性房地产后后续计量及计计量模式的变变更1、企业通常应应当采用成本本模式对投资资性房地产进进行后续计量量，也可以采用公公允价值模式式对投资性房房地产进行后后续计量。但但是，同一企企业只能采用用一种模式对对所有投资性性房地产进行行后续计量，不不得同时采用用两种计量模模式。

2、投资性房房地产后续计计量模式的变变更

为保证会会计信息的可可比性，企业业对投资性房房地产的计量量模式一经确确定，不得随随意变更。存存在确凿的证证据表明投资资性房地产的的公允价值能能够持续可靠靠取得、且能能够满足采用用公允价值模模式条件的情情况下，才允允许企业对投投资性房地产产从成本模式式计量变更为为公允价值模模式计量。

成本模式转转为公允价值值模式的，应应当作为会计计政策变更处处理，将计量量模式变更时时公允价值与与账面价值的的差额，调整整期初留存收收益。已采用用公允价值模模式计量的投投资性房地产产，不得从公公允价值模式式转为成本模模式。1.采用成本模模式进行后续续计量的投资资性房地产

（1）计提折旧旧或摊销

借：：其他业务成成本

贷：投资资性房地产累累计折旧（摊摊销）

（2）取得租金金收入

借：银银行存款

贷：其他业业务收入

（3）计提减值值准备

借：资资产减值损失失

贷：投资性性房地产减值值准备

减值准准备一经计提提，在持有期期间不得转回回。

2.采用公允价价值模式进行行后续计量的的投资性房地地产

企业采用用公允价值模模式进行后续续计量的，不不对投资性房房地产计提折折旧或进行摊摊销，应当以以资产负债表表日投资性房房地产的公允允价值为基础础调整其账面面价值，公允允价值与原账账面价值之间间的差额计入入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

借：投资性房地产

-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或作相反分录

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入投资性房地产的的处置1.采用成本模模式计量

（1）收取处置置收入

借：银银行存款

贷：其他业业务收入

（2）结转成本本

借