审计学-质量控制制度的目的和要素

中天勤会计师事务所中天勤，事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏的审计中，他们未履行基本的复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际流于形式。2002年2月25，财政部决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。中国证监监会行政政处罚决决定书（（光华所所）经查明，，华夏建建通在2003年至2005年年度报报告中，，实施了了存在虚虚假记载载、重大大遗漏等等违反证证券法律律法规的的行为，，河北省省华安会会计师事事务所（（以下简简称华安安所）负负责华夏夏建通2003年至2006年年度报报告的审审计工作作，均出出具了无无保留意意见的审审计报告告。2007年11月，由华华安所吸吸收合并并河北光光大、河河北永正正得会计计师事务务所成立立河北光光华会计计师事务务所。重重组完成成后，华华安所相相关审计计工作底底稿由河河北光华华会计师师事务所所负责保保管。因光华所所无法查查找并提提供华安安所对华华夏建通通北京分分公司2004年度、2005年度短期期投资科科目及预预付账款款科目的的审计底底稿、对对世信科科技发展展有限公公司2005年度其他他应收款款科目及及预付账账款科目目的审计计底稿，导致我我会调查查人员无无法了解解会计师师相关年年度相关关科目的的审计工工作过程程，也无无法判断断审计尽尽职情况况。因此此，光华华所对华华安所审审计华夏夏建通2004年年度报报告和2005年年度报报告的业业务工作作底稿的的保存和和借阅管管理工作作存在疏疏漏。我会决定定：对光光华所给给予警告告，并处处以10万元罚款款。中国注册册会计师师协会会会计师事事务所执执业质量量检查通通告2015年，各地地方注协协（除海海南、甘甘肃、宁宁夏等3个地方注注协尚未未完成处处理工作作外）按按有关规规定对存存在问题题的84家事务所所和194名注册会会计师实实施了行行业惩戒戒。其中中，给予予18家事务所所和40名注册会会计师公公开谴责责；给予予40家事务所所和52名注册会会计师通通报批评评；给予予26家事务所所和102名注册会会计师训训诫。2016年，检查查结果表表明，多多数证券券期货资资格会计计师事务务所的质质量控制制体系较较上一轮轮完善，，质量控控制水平平有所较较高，业业务项目目检查中中发现的的问题有有所减少少。同时时，检查查也发现现，少数数证券期期货资格格会计师师事务所所的质量量控制体体系设计计和执行行仍存在在缺陷，，存在对对业务质质量承担担的领导导责任未未有效落落实、合合伙人治治理机制制不健全全、总分分所一体体化管理理不到位位等问题题。少数数注册会会计师在在个别业业务项目目审计中中，未有有效遵守守职业道道德守则则和业务务准则，，存在重重大执业业质量缺缺陷。我会已完完成2016年证券期期货资格格会计师师事务所所的执业业质量检检查和处处理工作作。有关关情况通通告如下下：检查结果果表明，，多数证证券期货货资格会会计师事事务所的的质量控制制体系较较上一轮轮完善，质量控控制水平平有所较较高，业业务项目目检查中中发现的的问题有有所减少少。同时时，检查查也发现现，少数数证券期期货资格格会计师师事务所所的质量量控制体体系设计计和执行行仍存在在缺陷，，存在对业业务质量量承担的的领导责责任未有有效落实实、合伙伙人治理理机制不不健全、、总分所所一体化化管理不不到位等等问题。。少数注册册会计师师在个别别业务项项目审计计中，未有效遵遵守职业业道德守守则和业业务准则则，存在在重大执执业质量量缺陷。。第四章业业务务质量控控制(事务所质质量控制制准则））【教学目的的】掌握会计计师事务务所业务务质量控控制准则则要素及及其主要要内容，，对以后后各章的的内容均均有影响响。质量控制制准则第第5101号——会计师事事务所对对执行财财务报表表审计和和审阅、、其他鉴鉴证和相相关服务务业务实实施的质质量控制制（2010年11月1日修订））第一节质质量控制制制度的的目的和和要素一、质量量控制制制度的目目的会计师事事务所应应当根据据会计师师事务所所业务质质量控制制准则，，制定质质量控制制制度，，以合理理保证：：1.会计师事事务所及及其人员员遵守职职业准则则和适用用的法律律法规的的规定；；2、会计师师事务所所和项目目合伙人人出具适适合具体体情况的的报告。。注意：第一，本本准则适适用于注注册会计计师执行行的所有有业务；；第二，项目合伙伙人，是指会会计师事事务所中中负责某某项业务务及其执执行，并并代表会会计师事事务所在在出具的的报告上上签字的的合伙人人。二、质量量控制制制度的内内容和要要素1、内容：：质量控控制政策策和质量量控制程程序2、要素对业务质质量承担担的领导导责任；；相关职业业道德要要求；客户关系系和具体体业务的的接受与与保持；；人力资源源；业务执行行；监控。会计师事事务所应应当将质质量控制制政策和和程序形形成书面面文件，，并传达达到全体体人员。。第二节对对业业务质量量承担的的领导责责任会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，，培育以以质量为导导向的内部文文化。这些政策策和程序序应当要要求会计计师事务务所主任会计计师或类类似职位位的人员员对质量控控制制度度承担最最终责任任【例题1•简答答题】ABC会会计师事事务所是是一家新新成立的的会计师师事务所所，其质质量控制制制度部部分内容容摘录如如下：经主任会会计师指指派，副副主任会会计师可可以分管管会计师师事务所所质量控控制工作作，并对对会计师师事务所所质量控控制制度度承担最最终责任任。要求：指指出ABC会计计师事务务所业务务质量控控制制度度是否符符合质量量控制准准则和审审计准则则的规定定，并简简要说明明理由。。（2012年年代表性性简答题题局部））【答案】】不符合。。业务质质量控制制准则明明确要求求会计师师事务所所的主任任会计师师对质量量控制制制度承担担最终责责任。第三节相相关关职业道道德要求求领导层示示范，教教育和培培训，监监控，违违反职业业道德的的处理合理保证证会计师师事务所所及其人人员，包包括招聘的专专家和其其他需要要满足独独立性要要求的人员，，保持相相关职业业道德要要求的独独立性。。会计师事事务所应应当每年至少少一次向所有需需要按照照相关职职业道德德要求保保持独立立性的人人员获取取其遵守守独立性性政策和和程序的的书面确认认函。对所有上市实体体财务报报表审计计业务，按规定定在规定定期限届届满时轮轮换合伙伙人、项项目质量量控制复复核人员员，以及及受轮换换要求约约束的其其他人员员上市实体体，是指其股股份、股股票或债债券在法法律法规规认可的的证券交交易所报报价或挂挂牌，或或在法律律法规认认可的证证券交易易所或其其他类似似机构的的监管下下进行交交易的实实体。【例题••简答答题】ABC会会计师事事务所接接受委托托，负责责审计上上市公司司甲银行行2011年度度财务报报表，并并委派A注册会会计师担担任审计计项目合合伙人。。相关事事项如下下：B注册会会计师对对银行审审计非常常有经验验，曾担担任甲银银行2006年年度至2010年度的的财务报报表审计计项目合合伙人。。委托托B注册册会计师师担任甲甲银行2011年度财财务报表表审计项项目质量量控制复复核合伙伙人。要求：指指出ABC会计计师事务务所及甲甲公司审审计项目目组成员员存在哪哪些可能能违反审审计准则则、质量量控制准准则及中中国注册册会计师师职业道道德守则则的情况况，并简简要说明明理由。。【答案】】项目质量量复核合合伙人违违反了审审计合伙伙人轮换换规定。。如果审审计客户户属于公公众利益益实体，，关键审审计合伙伙人任职职不得超超过五年年，B已已担任5年审计计项目合合伙人，，不应继继续担任任项目质质量控制制合伙人人。第四节客客户关关系和具具体业务务的接受受与保持持客户关系系和具体体业务的的接受与与保持由由会计师事事务所决决定只有在下下列情况况下，才才能接受受或保持持客户关关系和具具体业务务：1.能够胜任任该项业业务，并并具有执执行该项项业务必必要的素素质、时时间和资资源；2.能够遵守守相关职职业道德德要求；；3.已考虑客客户的诚诚信，没没有信息息表明客客户缺乏乏诚信注意：当在了解解被审计计单位的的过程中中已经识识别出问问题，又又决定接接受或保保持客户户关系或或具体业业务时，，会计师师事务所所应当记记录问题题如何得得到解决决。【例题﹒﹒简答题题】ABC会计计师事务务所正在在制订业业务质量量控制制制度，经经过领导导层集体体研究，，确立了了下列重重大质量量控制制制度：(2)对对员工介介绍的客客户，由由员工所所在部门门经理根根据收费费的高低低自行决决定是否否承接。。要求：指出ABC会计计师事务务所可能能违反质质量控制制准则的的情形，，并简要要说明理理由。【答案】】（2）业业务承接接不符合合规定。。根据质质量控制制准则的的规定，，会计师师事务所所承接新新的业务务，应当当考虑客客户的诚诚信情况况，考虑虑是否具具备执行行业务的的必要素素质、专专业胜任任能力、、时间和和资源等等，考虑虑能否遵遵守职业业道德规规范。第五节人人力力资源会计师事事务所应应当制定定政策和和程序，，合理保证证拥有足足够的具具有胜任任能力和和必要素素质并承承诺遵守守职业道道德要求求的人员员。提高业务务质量以以及遵守守职业道道德基本本原则是晋升职职位的主主要途径径【例题﹒﹒简答题题】ABC会计计师事务务所接受受委托，，负责审审计上市市公司甲甲银行2011年度财财务报表表，并委委派A注注册会计计师担任任审计项项目合伙伙人。相相关事项项如下：：A注册会会计师是是新晋升升的合伙伙人，首首次负责责银行审审计项目目，以前前一直从从事房地地产行业业的审计计。要求：指指出ABC会会计师事事务所及及甲公司司审计项项目组成成员存在在哪些可可能违反反审计准准则、质质量控制制准则及及中国注注册会计计师职业业道德守守则的情情况，并并简要说说明理由由。【答案】】项目合合伙人的的专业胜胜任能力力不符合合规定。。A注册册会计师师没有行行业经验验和合伙伙人经验验，缺乏乏判断能能力，不不能胜任任审计项项目合伙伙人。第六节业业务务执行业务执行行是指会会计师事事务所委委派项目目组按照照法律法法规、职职业道德德规范和和业务准准则的规规定具体体执行所所承接的的某项业业务，使使会计师师事务所所和项目目负责人人能够根根据具体体情况出出具恰当当的报告告一、指导导、监督督与复核核（项目组组内部复复核）二、咨询询三、意见见分歧四、项目目质量控控制复核核五、审计计工作底底稿（一）指指导、监监督与复复核会计师事事务所应应当要求求项目负负责人负负责组织织对业务务执行实实施指导导、监督督与复核核。注意：确确定复核核人员的的原则是是，由项目组内内经验较较多的人人员复核核经验较少的人人员执行行的工作作。（二）咨咨询项目组在在业务执执行中如如果遇到到疑难问题题或者争争议事项项，在项目目组内不不能得到到解决时时，有必必要向项项目组之之外的适适当人员员咨询。。注意：第一，咨咨询包括括与会计师事事务所内内部或外外部具有有专门知知识的人人员；第二，注注册会计计师应当当完整计计量咨询询情况，，且项目目组就疑疑难问题题或争议议事项向向其他专专业人士士咨询所所形成的的记录，，应当经被被咨询者者认可。（三）意意见分歧歧1.处理意见见分歧的的总体要要求（1）会计师师事务所所应当制制定政策策和程序序，以处处理和解解决项目目组内部部、项目目组与被被咨询者者之间以以及项目目负责人人与项目目质量控控制复核核人员之之间的意意见分歧歧；（2）形成的的结论应应当得已已记录和和执行。。2.对出具报报告的影影响：只有意见见分歧问问题得到到解决，，项目合合伙人才才能出具具报告。。(四)项目质量量控制复复核含义：会会计师事事务所挑挑选不参与该该业务的的人员，在出具报告告前，客观评评价项目目组作出出的重大判断断以及在在编制报报告时得得出的结结论的过过程。项目质量量控制复复核并不不减轻项项目负责责人的责责任，更更不能替替代项目目负责人人的责任任。避免由项项目合伙伙人挑选选项目质质量控制制复核人人，出具具报告前前复核项目质量量控制复复核对象象的确定定（1）对所有有上市实体体财务报表表的审计计；（2）规定适适当的标标准，对对除上市市公司财财务报表表审计以以外的其其他业务务，实施施项目质质量控制制复核。。项目质量量控制复复核与项项目组内内部复核核的区别别（1）复核的主主体不同同。项目组组复核是是项目组组内部进进行的复复核，包包括项目目负责人人实施的的复核，，项目质质量控制制复核则则是会计计师事务务所挑选选不参与与该业务务的人员员，独立立地对特特定业务务实施的的复核。。后者的的独立性性和客观观性通常常高于前前者。（2）复核的对对象不同同。对每项项业务都都应当实实施项目目组内部部复核，，而会计计师事务务所只对对特定业业务实施施项目质质量控制制复核。。（3）复核的要要求不同同。对每项项业务实实施项目目组内部部复核的的内容比比较宽泛泛，会计计师事务务所对特特定业务务实施项项目质量量控制复复核的重重点是客客观评价价项目组组作出的的重大判判断和在在准备报报告时形形成的结结论。(五）工作作底稿1、业务工工作底稿稿的归档档要求——及时第一，鉴证业务务的工作作底稿归档期限限为业务报告告日后60天。第二，针针对客户户的同一一财务信信息执行行不同委委托业务务，出具具多个报报告的，，应分别别归档。。2、保密3、鉴证业务务工作底底稿应当自业务报告告日起，对业业务工作作底稿至少保存存10年。若组成部分分业务报报告日早早于集团团，自集团业务务报告日日起对组成部分分业务工工作底稿稿至少保保存10年。4、工作底稿稿的所有有权——会计师事事务所注：会计师事事务所可可自主决决定是否允许许客户获获取业务务工作底底稿部分分内容，，或摘录录部分工工作底稿稿，但披披露这些些信息不不得损害害会计师师事务所所执行业业务的有有效性。。鉴证业务务，如果果披露信信息损害害事务所所及其人人员的独独立性，，则不得得提供相相关工作作底稿信信息5.审计工作作底稿的的内容注册会计计师编制制的审计计工作底底稿，应应当使未曾接触触该项审审计工作作的有经经验的专专业人士士清楚地地了解：(1)..（程序））按照审计计准则的的规定实实施的审审计程序序的性质质、时间间和范围围；(2)..（证据））实施审计计程序的的结果和和获取的的审计证证据；(3)..（结论））就重大事事项得出出的结论论，重大大职业判判断。审计工作作底稿通常包括括总体审计计策略、、具体审审计计划划、分析析表、问问题备忘忘录、重重大事项项概要、、询证函函回函、、管理层层声明书书、核对对表、有有关重大大事项的的往来信信件（包包括电子子邮件）），以及及对被审审计单位位文件记记录的摘摘要或复复印件等等。此外外，审计计工作底底稿通常常还包括括业务约约定书、、管理建建议书、、项目组组内部或或项目组组与被审审计单位位举行的的会议记记录、与与其他人人士（如如其他注注册会计计师、律律师、专专家等））的沟通通文件及及错报汇汇总表等等。审计工作作底稿通通常不包括已被取代代的审计计工作底底稿的草稿或财务报报表的草稿、对不全全面或初初步思考考的记录录、存在在印刷错错误或其其他错误误而作废废的文本本，以及及重复的的文件记记录等。6、审计工工作底稿稿的要素素通常，审审计工作作底稿包包括下列列全部或或部分要要素：（1）审计工工作底稿稿的标题题；（2）审计过过程记录录(识别特征征和重大大事项））；（3）审计结结论；（4）审计标标识及其其说明；；（5）索引号号及编号号；（6）编制人人员和复复核人员员及执行行日期（7）其他需需说明事事项2应收账款款实质性性程序工工作底稿稿.doc审计过程程记录中中需要要特别关关注的事事项（1）识别特特征识别特征征是指被被测试的的项目或或事项表表现出的的征象或或标志。。识别特特征通常常具有唯唯一性，这种特特性可以以使其他他人员根根据识别别特征在在总体中中识别该该项目或或事项并并重新执执行该测测试。1.如在对被被审计单单位生成成的订购单进进行细节节测试时时，注册会会计师可可能以订购单的的日期或或编号作为测试试订购单单的识别别特征。。2.对于需要要选取或复复核既定定总体内内一定金金额以上上的所有项项目的审审计程序序，注册册会计师师可能会会以实施审计计程序的的范围作为识别别特征。。例如，，总账中中一定金金额以上上的所有有会计分分录。3.对于需要要系统化抽抽样的审审计程序序，注册会会计师可可能会通通过记录样本本的来源源、抽样样的起点点及抽样样间隔来识别已已选取的的样本。。4.对于需要要询问被审审计单位位中特定人人员的审审计程序序，注册册会计师师可能会会以询问的时时间、被被询问人人的姓名名及职位位作为识别别特征。。5.对于观察程序序，注册会会计师可可能会以以观察的对对象或观观察过程程、观察察的地点点和时间间作为识别别特征。。（2）重大事事项重大事项项通常包包括：（1）引起特特别风险险的事项项；（2）实施审审计程序序的结果果，该结结果表明明财务信信息可能能存在重重大错报报，或需需要修正正以前对对重大错错报风险险的评估估和针对对这些风风险拟采采取的应应对措施施；（3）导致注注册会计计师难以以实施必必要审计计程序的的情形；；（4）导致出出具非标标准审计计报告的的事项。。注册会计计师应当当及时记录录与管理理层、治治理层和和其他人人员对重重大事项项的讨论论，包括讨讨论的内内容、时时间、地地点和参参加人员员。对于大型型、复杂杂的审计计项目，，重大事事项概要要的作用用尤为重重要。重重大事项项概要包包括审计计过程中中识别的的重大事事项及其其如何得得到解决决，或对对其他支支持性审审计工作作底稿的的交叉索索引。（3）针对重重大事项项如何处处理矛盾盾或不一一致的情情况。如果识别别出的信信息与针针对某重重大事项项得出的的最终结结论相矛矛盾或不不一致，，注册会会计师应应当记录录形成最最终结论论时如何何处理该该矛盾或或不一致致的情况况。【例题·单选题】根据审计计准则的的规定，，在记录录实施审审计程序序的性质质、时间间和范围围时，应应当记录录测试的的特定项项目或事事项的识识别特征征。在记记录识别别特征时时，下列列做法正正确的是是()。A.对乙公司司生成的的订购单单进行测测试，将将供货商商作为主主要识别别特征B.对需要选选取既定定总体内内一定金金额以上上的所有有项目进进行测试试，将该该金额以以上的所所有项目目作为主主要识别别特征.C.对运用系系统抽样样的审计计程序，，将样本本来源作作为主要要识别特特征D.对询问程程序，将将询问时时间作为为主要识识别特征征B【解析】在选项A中，应以以“订购购单的日日期或编编号”作作为测试试订单的的识别特特征；在在选项B中，应以以“实施施审计程程序的范范围”作作为识别别特征，，即以““该金额额以上的的所有项项目”作作为识别别特征；；在选项项C中，应以以“样本本的来源源、抽样样的起点点及抽样样间隔””作为主主要识别别特征；；在选项项D中，应以以“询问问的时间间、被询询问人的的姓名及及职位””作为识识别特征征。7、审计工工作底稿稿的归档档(1)审计工作作底稿的的归档期期限审计工作作底稿的的归档期期限为审计报告告日后60天内。如果注注册会计计师未能能完成审审计业务务，审计计工作底底稿的归归档期限限为审计业务务中止后后的60天内。如果针对对客户的的同一财财务信息息执行不不同的委委托业务务，出具具两个或或多个不不同的报报告，会会计师事事务所应应当将其其视为不不同的业业务，根根据会计计师事务务所内部部制定的的政策和和程序，，在规定定的归档档期限内内分别将将审计工工作底稿稿归整为为最终审审计档案案。类别特征内容永久性档案内容相对稳定（变动较少）、有长期使用价值（对以后审计工作具有重大影响和直接作用）等如营业执照、章程、重要合同及法律性文件、重要资产的产权证书等当期档案内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考等如审计计划、控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿(2)审计工作作底稿归归档的性性质在审计报报告日后后将审计计工作底底稿归整整为最终终审计档档案是一一项事务务性的工工作，不不涉及实实施新的的审计程程序或得得出新的的结论。。如果在归归档期间间对审计计工作底底稿做出出的变动动属于事务性的的，注册册会计师师可以做做出变动动，主要包包括：1.删除或废废弃被取取代的审审计工作作底稿；；2.对审计工工作底稿稿进行分分类、整整理和交交叉索引引；3.对审计档档案归整整工作的的完成核核对表签签字认可可；4.记录在审计报告告日前获获取的、与审审计项目目组相关关成员进进行讨论论并取得得一致意意见的审审计证据据。i.需要变动动审计工工作底稿稿的情形形注册会计计师发现现有必要要修改现现有审计计工作底底稿或增增加新的的审计工工作底稿稿的情形形主要有有以下两两种：(i)注册会计计师已实实施了必必要的审审计程序序，取得得了充分分、适当当的审计计证据并并得出了了恰当的的审计结结论，但但审计工工作底稿稿的记录不够够充分；(ii))审计报告告日后，，发现例外外情况要求注册册会计师师实施新新的或追追加审计计程序，，或导致致注册会会计师得得出新的的结论。。例外情况况主要是指指审计报告告日后发发现与已已审计财财务信息息相关，，且在审审计报告告日已经经存在的的事实，该事实实如果被被注册会会计师在在审计报报告日前前获知，，可能影影响审计计报告。。例如，，注册会会计师在在审计报报告日后后才获知知法院在在审计报报告日前前已对被被审计单单位的诉诉讼、索索赔事项项作出最最终判决决结果(3)审计工作作底稿归归档后的的变动ii.变动审计计工作底底稿时的的记录要要求在完成最最终审计计档案的的归整工工作后，，如果发发现有必要修修改现有审计计工作底底稿或增增加新的的审计工工作底稿稿，无论论修改或或增加的的性质如如何，注注册会计计师均应应当记录录下列事事项：(i)修改或增增加审计计工作底底稿的时时间和人人员，以以及复核核的时间间和人员员；(ii))修改或增增加审计计工作底底稿的具具体理由由；(iii)修改或增增加审计计工作底底稿对审审计结论论产生的的影响。。注意：第一，修修改现有有审计工工作底稿稿主要是是指在保持原审计工工作底稿稿中所记记录的信信息，即即对原记记录信息息不予删删除（包包括涂改改、覆盖盖等方式式）的前前提下，，采用增加新信信息的方式予予以修改改。第二，报报告日后后发现的的例外事事项。第七节监监控控一、监控控的含义义和目的的对会计师师事务所所质量控控制制度度进行持持续考虑虑和评价价的过程程会计师事事务所可可以委派派主任会会计师、、副主任任会计师师或具有有足够、、适当经经验和权权限的其其他人员员履行监监控责任任。二、监控控的内容容三、实施施检查1.检查的周周期：会会计师事事务所应应当周期期性地选选取已完完成的业业务进行行检查，，周期最长长不得超超过三年年。在每每个周期期内，应应对每个个项目负负责人的的业务至至少选取取一项进进行检查查。2.确定检查查的时间间、人员员与范围围。第一，检检查时可可以不事事先告知知相关项项目组。。第二，参参与业务务执行或或项目质质量控制制复核的的人员不不应承担担该项业业务的检检查工作作。每年至少少一次将监控结结果传达达给项目目合伙人人及其他他适当人人员网络事务务所-相同的监监控政策策和程序序下运行行每年至少少一次就就监控的的总体范范围、程程度和结结果，向向网络事事务所的的适当人人员通报报例ABC会计师事事务所正正在制订订业务质质量控制制制度，，经过领领导层集集体研究究，确立立了下列列重大质质量控制制制度：：（1）合伙人人的晋升升与考核核以业务务量为主主要考核核指标，，同时考考虑遵循循质量控控制制度度和职业业道德规规范的情情况；（（2）对员工工介绍的的客户，，由员工工所在部部门经理理根据收收费的高高低自行行决定是是否承接接；（3）所有审审计工作作底稿应应当在业业务完成成后90日内整理理归档；；（4）由于尚尚未取得得上市公公司审计计资格，，不予执执行项目目质量控控制复核核制度；；（5）无论审审计项目目组内部部的分歧歧是否得得到解决决审计项项目组必必须保证证按时出出具审计计报告；；（6）以每3年为一个个周期，，选取已已完成业业务进行行检查，，检查对对象为当当年度考考核等级级位列后后3名的项目目负责人人。要求：针对上述述（1）至（6）项，分分别指出出ABC会计师事事务所可可能违反反质量控控制准则则的情形形，并说说明理由由。第（1）项违反反了质量量控制准准则的规规定。会会计师事事务所人人员的晋晋升，应应当以提提高业务务质量和和遵守职职业道德德规范作作为主要要考核指指标。第（2）项违反反了质量量控制准准则的规规定。会会计师事事务所在在制定有有关客户户关系和和具体业业务的承承接与保保持的政政策和程程序时，，只有在在满足三三个条件件的情况况下，才才能够接接受或保保留客户户关系和和具体业业务，三三个条件件：已考考虑客户户的诚信信，没有有信息表表明客户户缺乏诚诚信；具具有执行行业务必必要的素素质、专专业胜任任能力、、时间和和资源；；能够遵遵守职业业道德规规范。不不应该将将收费作作为衡量量的唯一一标准或或关键标标准。第（3）项违反反了质量量控制准准则的规规定。审审计工作作底稿的的归档期期限是审审计业务务报告日日后60天内，如如果未完完成审计计工作的的业务，，应当在在审计业业务中止止日后60日内归档档。例第（4）项违反反了质量量控制准准则的规规定。会会计师事事务所并并不是仅仅仅对上上市公司司的审计计业务执执行项目目质量控控制复核核制度，，对于除除上市公公司审计计以外的的特定业业务，需需要执行行项目质质量控制制复核的的，也需需要进行行项目质质量控制制复核，，否则不不得出具具报告。。第（5）项违反反了质量量控制准准则的规规定。项项目组内内部的分分歧没有有解决的的，不得得出具审审计报告告。第（6）项违反反了质量量控制准准则的规规定。会会计师事事务所周周期性的的选取完完成业务务进行检检查，三三年符合合了法定定的周期期最低标标准，但但是检查查的对象象不恰当当，应当当是对每每个项目目负责人人的业务务至少取取一项进进行检查查。例2.ABC会计师事事务所接接受委托托，负责责审计上上市公司司甲公司司2010年度财务务报表，，并委派派A注册会计计师担任任审计项项目合伙伙人。在在制定审审计计划划时，A注册会计计师根据据其审计计甲公司司的多年年经验，，认为甲甲公司2010年度财务务报表不不存在重重大错报报风险，，应当直直接实施施进一步步审计程程序。在在审计过过程中，，A注册会计计师要求求项目组组成员之之间相互互复核工工作底稿稿，并委委派其所所在业务务部的B注册会计计师负责责甲公司司项目质质量控制制复核。。项目组组内部在在某项重重大问题题上存在在分歧，，经主任任会计师师批准，，A注册会计计师出具具了审计计报告。。在审计计报告出出具后，，B注册会计计师随机机选取若若干份工工作底稿稿进行了了复核，，没有发发现重大大问题。。要求：针对上述述情形，，指出存存在哪些些可能违违反审计计准则和和质量控控制准则则的情况况，并简简要说明明理由。。参考答案案：（1）“A注册会计计师根据据其审计计甲公司司的多年年经验，，认为甲甲公司2010年度财务务报表不不存在重重大错报报风险，，应当直直接实施施进一步步审计程程序”是是错误的的。重大大错报风风险是指指财务报报表在审审计前存存在重大大错报的的可能性性。由于于内部控控制的固固有限制制，重大大错报风风险不可可能降低低为零。。此外，，根据风风险评估估准则的的规定，，注册会会计师在在审计的的所有阶阶段都要要实施风风险评估估程序，，并要求求注册会会计师将将识别和和评估的的风险与与实施的的审计程程序挂钩钩。（2）“A注册会计计师要求求项目组组成员之之间相互互复核工工作底稿稿“是错错误的。。确定复复核人员员的原则则是，由由项目组组内经验验较多的的人员复复核经验验较少的的人员执执行的工工作，而而不是由由成员直直接相互互复核底底稿。（3）“A注册会计计师委派派其所在在业务部部的B注册会计计师负责责甲公司司项目质质量控制制复核””是错误误的。项项目质量量控制复复核人员员符合下下列规定定：①如如果可行行，不由由项目合合伙人挑挑选；②②在复核核其间不不以其他他方式参参与该业业务；③③不代替替项目组组进行决决策；④④不存在在可能损损害复核核人员客客观性的的其他情情形。A作为项目目合伙人人委派其其所在业业务部的的B注册会计计师作为为项目质质量控制制复核人人员会有有损复核核人员客客观性。。（4）“项目目组内部部在某项项重大问问题上存存在分歧歧，经主主任会计计师批准准，A注册会计计师出具具了审计计报告””是错误误的。在在出现重重大问题题分歧时时，只有有意见分分歧问题题得到解解决，项项目合伙伙人才能能出具报报告。而而不是由由主任会会计师批批准。（5）“在审审计报告告出具后后，B注册会计计师随机机选取若若干份工工作底稿稿进行了了复核””是错误误的。项项目质量量控制复复核时，，应当选选取与项项目组作作出重大大判断及及形成结结论有关关的底稿稿，而不不能随机机选取底底稿；会会计师事事务所的的政策和和程序应应当要求求在出具具报告前前完成项项目质量量控制复复核，不不能在审审计报告告出具后后才进行行复核。。(2012)ABC会计师事事务所是是一家新新成立的的会计师师事务所所，其质质量控制制制度部部分内容容摘录如如下。针针对以下下（1）至（6）项业务务，逐项项指出ABC会计师事事务所业业务质量量控制制制度是否否符合质质量控制制准则和和审计准准则的规规定，并并简要说说明理由由。（1）经主任任会计师师指派，，副主任任会计师师可以分分管会计计师事务务所质量量控制工工作，并并对会计计师事务务所质量量控制制制度承担担最终责责任；（2）执行项项目质量量复核的的范围为为上市公公司审计计项目中中被评为为高风险险的审计计项目。。（3）如果审审计项目目组成员员与项目目质量控控制复核核人员意意见不统统一，应应该通过过技术部部进行书书面咨询询，或与与会计师师事务所所负责风风险控制制的合伙伙人进行行讨论的的方式进进行解决决.分歧未解解决前不不得出具具审计报报告。（4）以三年年为周期期，选取取每一位位合伙人人已完成成的一个个项目进进行检查查，如果果合伙人人连续两两次检查查为优秀秀，则以以后可以以每五年年检查一一次。（5）会计师师事务所所建立专专门的系系统用于于记录对对客户关关系和具具体业务务的接收收与保持持的评估估，该系系统中记记录的信信息无须须纳入业业务工作作底稿。。（6）项目组组应当自自鉴证业业务报告告日起60日内将业业务工作作底稿归归档，归归档后，，项目组组需要增增加或者者删除业业务工作作底稿，，须经主主任会计计师批准准。（1）不符合合。会计计师事务务所质量量控制准准则规定定，应当当要求会会计师事事务所主主任会计计师对质质量控制制制度承承担最终终责任。。（2）不符合合。会计计师事务务所质量量控制准准则规定定，项目目质量控控制复核核对象的的包括：：对所有有上市实实体财务务报表审审计实施施项目质质量控制制复核，，而不仅仅仅是上上市公司司审计项项目中被被评为高高风险的的审计项项目。（3）符合。。分歧未未解决前前不得出出具审计计报告。。（4）不符合合。会计计师事务务所质量量控制准准则规定定，会计计师事务务所应当当周期性性地选取取已完成成的业务务进行检检查，周周期最长长不得超超过三年年。在每每个周期期内，应应对每个个项目合合伙人的的业务至至少选取取一项进进行检查查。不能能因为连连续两次次检查为为优秀，，以后可可以每5年检查一一次。（5）不符合合。审计计工作底底稿通常常不包括括已被取取代的审审计工作作底稿的的草稿或或财务报报表的草草稿、反反映不全全面或初初步思考考的记录录、存在在印刷错错误或其其他错误误而作废废的文本本，以及及重复的的文件记记录等。。但是用用于记录录对客户户关系和和具体