2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第15讲-交易性金融资产

初级会计实务初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产原创不易，侵权必究原创不易，侵权必究第2页原创不易，侵权必究原创不易，侵权必究第项第二节交易性金融资产导入“其他货币资金一一存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金一一存出投资款考点：交易性金融资产（***）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：「以擅余成足计量的金触废产金岫资产＜以公死价侑计鼠且其变动计入其他综合收益的金融资产＜以公允价把计用IL其变动计入当期损益的金歌费产”交易性金盛盛严L（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产—一成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的E宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费—一应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金—一存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。【教材例2-21】假定2X19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2X19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产—-A上市公司股票一一成本9400000应收股利600000贷：其他货币资金—-存出投资款10000000（2）2X19年6月1日，支付相关交易费用时：TOC\o"1-5"\h\z借：投资收益—-A上市公司股票25000应交税费—-应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金—-存出投资款26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。（2019年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】D【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000（元）。购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本3500000应收股利100000TOC\o"1-5"\h\z投资收益10000应交税费一一应交增值税（进项税额）600贷：银行存款3610600【例题•判断题】取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应该计入应收股利，不计入交易性金融资产的初始入账金额。（）【答案】J【解析】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。2.持有交易性金融资产（1）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：银行存款（非上市公司）其他货币资金一一存出投资款（上市公司）贷：应收股利（或应收利息）投赞收益应收股利（,利息》其他货布贺金【教材例2-22】承【教材例2-21】假定2X19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金一一存出投资款600000贷：应收股利600000【教材例2-23】承【