个人所得税筹划经典案例

个人所得税筹划经典案例篇一：五个案例深解个人所得税筹划新型个人所得税筹划顾春晓/20-05-131870筹划类型一：纳税人主体类别的筹划筹划原理：利用了我国个人所得税法对不同类型的纳税主体采用了不同的税收政策的特点。案例1：关于居民纳税人与非居民纳税人的选择。斯诺先生是美国居民，打算来我国居住一年半，本来计划是年月1日来中国并于20年5月30日回美国。为了避免成为中国的居民纳税人，斯诺先生对其行程做了一个调整，决定于20年2月10日来中国，于年7月10日回国。这样，虽然斯诺先生仍然在中国居住了一年半时间，但由于其跨越了两个纳税年度，而且在这两个纳税年度内均没有居住满一年，因此并不构成我国的居民纳税人。也就是说，斯诺先生可以只就来源于中国的所得纳税，从而避免了无限纳税义务。税法依据：居民纳税人与非居民纳税人的分类我国税法上按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税的纳税人分为两类：一类是中国税法居民，一类是非中国税法居民，前者称为居民纳税人，后者称为非居民纳税人，前者的所得无论是否来源于中国境内都要向中国政府纳税，后者只有来源于中国境内的所得才向中国政府纳税。根据我国《个人所得税法》及其《实施条例》的有关规定，在我国个人所得税的居民纳税义务人包括有以下两类：一是在中国境内定居的中国公民和外国侨民。二是从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞一次离境不超过30，或者多次离境累计不超过90日的。第1页共7页

需要注意的是，这里关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门、台湾地区。小结：居民纳税人判断标准合理安排居住时间避免成为居民纳税人，从而达到避免无限纳税义务，直接减少纳税绝对额而取得收益。案例2：分离个人独资企业。王先生创办了一家个人独资企业，主要经营销售商品和加工、修理两项业务。王先生负责销售，王夫人负责加工、修理。年实现销售纯收入4万元，取得加工、修理纯收入3万元。则该独资企业24应缴纳的个人所得税为70000×35-6750=17750（元）。如果王先生对个人独资企业进行纳税筹划，设立两个独资企业，一个由自己负责管理专营销售业务，另一个由王夫人负责管理加工、修理业务。假设25年度经营收入不变，应纳所得税额为：40000×30－4250+30000×20－1250=12500（元）。经过纳税筹划，该家庭所创办的企业25年度少纳个人所得税17750—12500=5250（元）。税法依据：小结：该种筹划方式实际上利用我国个人所得税个体工商户所得税采取五级超额累进税率，应税所得越高，适用税率就越高的特点，通过分离筹划主体的方式，实现了纳税绝对额的直接减少。筹划类型二：收入类型的筹划筹划原理：我国税法对不同类别的收入实行不同的税基和税率以及税收优惠政策案例3：用多次发奖金代替一次发奖金减轻员工税负。张先生25年3月份从单位获得工资400，由于同时在一家外资公司做兼职工作，张先生从中每月收入为2400元。兼职合同没有约定张先生与外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为张先生代扣代缴个人所得税为：）×20=320（元）。张先生所在单位工资低于800，因此该项所的应纳税额为0。如果张先生修改其与外资公司的合同，使二者成为雇佣关系。由于张先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税，税额为：第2页共7页

（2400+400—800）×10—25=175（元）。张先生通过变更所得性质可以少缴纳个人所得税为320—175=14（元）。税法依据：劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足元的，用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000的，用收入减去收入额的20。个人所得税月薪酬计税的起征点是3500，低于3500元不缴纳个人所得税。总结：此种纳税筹划方式也是通过变换税基的种类适用较低的税率，实现对税率这一筹划客体的选择来达到直接减少纳税绝对额的目的。案例4：变更所得性质。张先生25年3月份从单位获得工资400，由于同时在一家外资公司做兼职工作，张先生从中每月收入为2400元。兼职合同没有约定张先生与外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为张先生代扣代缴个人所得税为：）×20=320（元）。张先生所在单位工资低于800，因此该项所的应纳税额为0。如果张先生修改其与外资公司的合同，使二者成为雇佣关系。由于张先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税，税额为：（2400+400—800）×10—25=175（元）。张先生通过变更所得性质可以少缴纳个人所得税为320—175=145（元）。税法依据：劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足元的，用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000的，用收入减去收入额的20。个人所得税月薪酬计税的起征点是3500，低于3500元不缴纳个人所得税。总结：此种纳税筹划方式也是通过变换税基的种类适用较低的税率，实现对税率这一筹划客体的选择来达到直接减少纳税绝对额的目的。案例5：改变离境时间享受税收优惠第3页共7页

约翰先生20年1月20日来北京，一直居住到年12月5日，之后回国，并于27年1月1日再次来北京，一直居住到2105月30日。由于离境不超过30天，从21年至29年，约翰先生在我国税法上被视为居民纳税人，而且，从年起，他就不能享受《个人所得税实施条例》第六条规定的税收优惠政策。如果约翰先生调整其离境时间，比如，从2年11月30离境，这样2年度他的离境时间就可以超过30天，不属于临时离境，可以扣减天数，这样年度约翰先生就不在是居民纳税人。而且5年期间可以由次中断，仍然可以享受税收优惠政策，即约翰先生来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。税法依据：篇二：个人所得税筹划案例分析个人所得税筹划案例分析随着近年来人们各类收入的增长达到一定水平，给个人带来一系列有益的变化，使个人的生活水平相应提高。但是，由于我国对工资、薪金适用的是九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于劳务报酬一次收入畸高的，实行加成征收的方式，因而当收入提高到一定水平，也意味着上缴税款的比重增加。尤其在最近全球金融危机的影响下，怎样做好纳税筹划，使个人所承担的税收款项最小化，是纳税人所共同关心的问题。我国工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用％、30％、40％的超额累进税率。两种取得收入的方式不同，则适用的税率也不同。那么在取得相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢？要对工资、薪金所得和劳务报酬两种所得方式作节税比较，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立第4页共7页

性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。由此可见，雇员与非雇员是存在税收待遇上的差别的。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开有利于节税，而在有些情况下将工资、薪金所得合并反而会节约税收，即将劳务报酬转化为工资、薪金所得更利于节税。下面我们来对这两种情况分别加以计算和分析：合并纳税节约税收原理－劳务报酬转化为工资、薪金所谓合并纳税是指将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，与原工资、薪金所得合并起来纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在条件允许的情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。案例：张女士2021年1月份从单位获得工资类收入元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月元。方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额20元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500－800）元×20％元，因而张女士1份应纳税额为340元。方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（1500＋2500－20）元×10％－25元＝175，因而张女士1月份应纳税额为175元。分析：在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税元（元－175元），一年则可节税1980元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税，因为此时工资、薪金所得适用的税率较低，即使将一部分劳务报酬所得合并进来仍然不会提高应纳税所得额和适用税率。当然，劳务报酬所得要转化为工资、薪金，关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。本案例第5页共7页

中的纳税主体在收入较低的情况下采用了合并纳税方式就可以节约税收。那么，当收入较高时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得如何处理又更利于节税呢？下面再来看看分开纳税是如何节约税收。分开纳税节约税收原理－工资、薪金所得与劳务报酬所得分开分开纳税指将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开按各自适用税率纳税。这种节税方法的原理在于计税收入较高时，由于工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，而劳务报酬所得税率级距较大，因此将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。案例：陈先生2021年1月从单位获得工资、薪金收入共元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入元。方案一：分开纳税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（－20）元×20％元＝2225元，劳务报酬所得应纳税额为200元×－20％）×20％元，该月陈先生共应纳税5425元（2225元＋320元）。方案二：合并纳税。如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生月份应缴纳个人所得税税额为（15000＋200－20）元×25％元＝6875元。分析：在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。通过以上两个案例的计算分析可以发现，工资、薪金与劳务报酬两项所得合并纳税还是分开纳税，对个人最终的税收负担会产生重要的影响，根据个人计税收入高低的不同，采用了两种不同的节税方案。在计税收入比较少的时候，采用合并纳税的形式缴纳的个人所得税较少；而当计税收入比较大时，采用分开纳税的形式缴纳的个人所得税较少。这是因