《以管理会计视角分析企业内部控制建设案例分析-基于瑞幸咖啡事件》

以管理会计视角分析企业内部控制建设案例分析——基于瑞幸咖啡事件摘要：随着经济全球化和技术的迅速发展，市场经济体制的改善，企业面临的市场竞争日益激烈，危机四伏。因此，建立有效的内部管理制度对于确保企业的可持续发展至关重要，通过建立一个有效的风险管理框架，有效的规避企业经营和财务风险。为了实现企业的可持续发展，就必须注意财务内部控制管理，要严谨对待企业财务内部控制，不断研究其他成功的企业经营方法，取其长处用于企业内部管理。同时，还必须分析其他企业在经营中失败的原因，并研究是否存在类似的问题或迹象，提高企业管理水平，防止出现不利因素。本文从管理会计的视角出发，以瑞幸咖啡为实际案例，分析其财务内部控制的现状及其问题，最后探讨其相关对策，希望为我国企业的长久发展献计献策。关键词:内部控制，管理会计，瑞幸咖啡瑞幸咖啡及财务造假案例概述（一）瑞幸咖啡基本情况瑞幸咖啡有限公司于2018年6月16日根据开曼群岛法律注册成立，总部位于厦门。2019年4月2日上午，瑞幸咖啡涉嫌财务舞弊的消息在网上散开，该日瑞幸咖啡的股价一路下跌，瑞幸咖啡的股价在下午开盘后几十分钟后，股票指数跌倒4.99美元，6月17日，瑞幸咖啡收到纳斯达克退市通知。33天两收退市通知的瑞幸咖啡放弃挣扎，6月24日决定撤销听证会申请，准备退市。[1]造假利用虚假的财务状况迷惑投资者，利用虚假的银行单据增加存款，伪造业务单据使收入造假，美化自身业绩。事实上，公司的财务状况并不乐观，一直处于高负债、资金短缺的状态。对于投资者来说，其投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。此次欺诈事件曝光后，广大投资者蒙受了巨大损失。亏损之后，投资者对市场和经济的信心明显下降。[2]（二）基于年报资料的财务造假分析1.资产负债表存在的问题由于上市公司企业筹集到的资金大部分来源于负债，所以上市公司所面临的筹资风险大多是由债务关系和偿债能力而引起的。对此，我们可以通过结合资产负债表上的相关数据，来对瑞幸咖啡所面临的货币资金问题进分析。表12019年各季度负债结构单位：（%）名称第一季度第二季度第三季度第四季度流动负债占负债总额的比重86.685.787.286.6非流动负债占负债总额的比重13.414.312.813.4从表1可以看出，瑞幸咖啡的负债结构中，流动负债所占债务总额的比重相当大，一直处于较高的状态。2019年各季度短期负债占负债总额的比重分别为86.6%、85.7%、87.2%、86.6%，长期负债和短期负债的比重严重失衡。第一季度到第四季度的流动负债占负债总额的比重平均值达到了86.5%，虽然在第二季度时有所下降，但总体而言，仍然处于一个非常高的状态。2.现金流量表存在的问题营运资金分析，主要是对企业日常生产经营活动中的资金周转问题的分析。企业要想长期稳定的持续经营下去，就必须要有足够的流动资金用于企业日常生产经营过程中各个环节。表2瑞幸咖啡2019年各季度现金流量相关值单位：元项目名称第一季度第二季度第三季度第四季度经营活动产生的现金流量净额104398664.40114869894286349050356.47投资活动产生的现金流量净额11688576.06-6958473.45-8398626.24-165002600.87筹资活动产生的现金流量净额40241816.2931281566.32-23052271.93-109745530,96现金流量净额合计389343504.02443120737.46400779752.16313001335.30表2是瑞幸咖啡2019年各季度现金流量的相关数值。由此可知，经营活动产生的现金流量净额从第一季度至第四季度有明显的起伏波动。这种情况表明公司责任会计师缺乏独立性，导致对应收账款的管理和催收工作不严谨，货款回收增减幅度与营业收入增减幅度存在较大差异，导致营运资金周转能力一般，经营活动现金流量水平起伏不平。基于管理会计视角我国企业内部控制存在的问题分析（二）企业内部监督失灵探究发现，瑞幸咖啡对会计工作的监督控制制度不完善，一些会计人员在日常工作中并未按照公司的制度执行，导致事前事后监督力度不够。且企业的内部控制管理掌握在财务人员手中，但财务人员并未深入各个部门了解公司业务，提供给外部数据也存在数据粉饰的问题。导致对公司的财务状况并不十分了解，因此一些人员利用漏洞挪用公司财产，给公司带来极大的风险，这就是内部控制不当出现各种各样的问题。（三）管理层和会计人员共职从瑞幸咖啡巨大货币资金造假、通过不实的单据票证伪造收入可以肯定公司财务关键岗位未能实现有效的职权分离，相互制衡监督，从几十亿未披露的关联资金往来看公司的资金管理并没有履行必要的授权、审批控制，存在一人多岗的现象，不符合内部控制的要求，其中授权审批、业务处理、会计记录、财产保管、检查核实等职能没有很好地分离。除公司治理结构不合理外，董事长钱治亚直接或间接持有公司绝大部分的股份。钱治亚的主导地位导致公司治理结构未能实现监督制衡的作用，这将使公司的决策过于武断和盲目。钱治亚拥有瑞幸咖啡的主体权利，具有相对的信息优势和管理会计工作的权限，由于内部控制失灵，其行为无法得到应有的监督和制约。使其有机会通过财务造假来满足自身利益。[4]基于管理会计视角企业内部控制现存问题解决对策（一）健全并内部控制监督目前市场上出现的提供审计服务的会计师事务所良萎不齐，特别一些职业道德、素质低下，责任心不足，业务水平较低的小型事务所，经审计后出具的审计报告只是徒有其型而并不能改善企业之实。因此公司在甄选有良好业绩和市场口碑的事务所来进行财务报表和内部控制审计，在事务所年审过程中也要注重从外部审计的视角对公司的关键业务环节(例如销售与收款环节、采购与付款环节)的内部控制运行现状及缺陷提出管理建议。通过内外部审计相结合的方式，为公司的业务流程共同构建起一个科学、合理的监督检查体系。[5]（二）培养企业内部责任会计管理人才一般来讲，企业内部责任是由专门的人来管理，比如部门经理与副总裁，但他们主要负责企业社会责任的战略方向和目标的规划和控制，具体责任会计管理还需要有专业的责任会计管理人员执行。因此，公司在培养会计管理人才时，一定要考虑责任感，另外在还要不定时的推动会计管理知识培训的进度，确保责任会计信息质量管理实践的准确性。公司每月对相关业务人员组织关于内部控制的相关理论学习。在思想上，强调了内部控制的重要性。在理论上，对业务人员的业务能力进行了培训和提升。这样，能使其更好地胜任自己的工作，同时，也使得内部控制的执行减少了阻力。结语随着经济社会的不断发展，促使企业的内部管理工作也有了巨大的进步和发展，在此种形势之下企业需要树立正确的内部管控观念，并完善自己的预警机制，这有助于企业在激烈的市场竞争环境中获得良好的发展。企业应该根据自身的现实情况调整对策，为企业“量身定做”内部控制规范体系，这样才能更好的提高各企业内部控制水平，实现企业管理现代化