会计基础与操作：9会计账簿

第九章会计账簿§9-1会计账簿的意义和种类§9-2会计账簿的设置与登记§9-3账簿登记使用的规则和错账更正§9-4对账和结账10/26/20221第9章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类会计账簿的作用：(一)为经营管理提供会计信息

(二)为编制财务会计报告提供数据资料

(三)保证财产物资的安全完整

(四)加强岗位责任

(五)考核经营成果，进行业绩评价

一、设置和登记会计账簿的意义

◆会计账簿，简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式的账页所组成，用来序时、分类地记录经济业务的簿籍。

10/26/20222第9章会计账簿二、会计账簿的种类序时账簿（一）按其用途的不同分分类账簿

备查账簿

联合账簿订本账簿（二）按其外表形式的不同分活页账簿

卡片账簿10/26/20223第9章会计账簿1.序时账也称日记账，是根据经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿。

①特种日记账：是用来序时记录某一类经济业务发生或完成情况的账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。（一）按其用途的不同分类10/26/20224第9章会计账簿

②普通日记账：是用来逐日序时记录全部经济业务发生或完成情况的账簿。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金10/26/20225第9章会计账簿

2.分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按照账户进行分类登记的账簿。

根据总分类科目设置，分类记录全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿

总账分类账簿明细账根据明细科目设置,详细记录某一类经济业务,提供比较详细的核算资料的分类账簿

10/26/20226第9章会计账簿

3.备查账簿也称辅助账簿对那些未能在序时账和分类账等主要账簿中登记的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。10/26/20227第9章会计账簿

4.联合账

这种账簿对每一项经济业务既进行序时登记，又进行分类登记。如果经济业务较简单，使用总账科目不多的可设置联合账簿。

10/26/20228第9章会计账簿（二）会计账簿按外表形式分类

1.订本式账簿2.活页式账簿

3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱10/26/20229第9章会计账簿第二节会计账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容

（一）设置账簿的基本要求

▲设置账簿要合法、适用

▲设置账簿体系要科学、系统

▲设置账簿要简便适用

10/26/202210第9章会计账簿（二）账簿的基本内容账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容10/26/202211第9章会计账簿二、序时账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记方法

①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费10/26/202212第9章会计账簿（二）特种日记账的设置与登记方法1.库存现金日记账：是记录和反映库存现金收付业务的一种特种日记账。

①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账10/26/202213第9章会计账簿2.银行存款日记账：是记录和反映银行存款收付业务和结存的一种特种日记账。

①格式：借、贷、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。10/26/202214第9章会计账簿三、分类账簿的设置与登记（一）总分类账的设置与登记1.

格式：借、贷、余三栏式。

：原材料10/26/202215第9章会计账簿2.登记方法

◆总分类账的登记方法，可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表登记，还可以根据多栏式现金日记账和银行存款日记账定期登记。一个企业具体采用什么方式登记总分类账，取决于该企业所采用的会计核算组织程序。10/26/202216第9章会计账簿（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10000500010/26/202217第9章会计账簿②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：债权债务等。

※特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10000500010/26/202218第9章会计账簿2.数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

10/26/202219第9章会计账簿②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：实物资产等。

※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。10/26/202220第9章会计账簿3.多栏式①借方多栏式明细分类账

10/26/202221第9章会计账簿

②贷方多栏式明细分类账

10/26/202222第9章会计账簿应交税费明细账③借贷方多栏式明细分类账

10/26/202223第9章会计账簿②登记方法：逐笔登记。

适用核算内容：成本费用和收入等。

※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。10/26/202224第9章会计账簿四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记

（一）总分类账与明细分类账的关系

1.总分类账与明细分类账的联系

（1）二者所反映的经济业务内容相同。

（2）登记账薄的原始依据相同。2.总分类账与明细分类账的区别

（1）二者反映经济内容的详细程度不同。

（2）二者的作用不同。

10/26/202225第9章会计账簿（二）总分类账与明细分类账的平行登记平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账。要点如下：

1.依据相同

2.期间一致

3.方向相同

4.金额相等

10/26/202226第9章会计账簿（三）总分类账与所属明细分类账的核对

总分类账本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计总分类账本期余额=所属明细分类账本期余额合计10/26/202227第9章会计账簿[例]某企业2007年6月1日的“应付账款”总分类账户的余额为60000元；明细分类账户中，甲公司20000元，乙公司40000元。6月份发生了以下经济业务：（1）6日以银行存款归还前欠乙公司的购货款30000元。（2）10日企业从甲公司购入A材料1000千克，每千克15元，货款尚未支付。（3）15日企业从乙公司购入B材料200千克，每千克100元，货款尚未支付。（4）20日以银行存款归还前欠甲公司的购货款20000元。

10/26/202228第9章会计账簿付字3号借：应付账款—乙公司30000贷：银行存款30000转字9号借：在途物资15000贷：应付账款—甲公司15000转字12号借：在途物资20000贷：应付账款—乙公司20000付字20号借：应付账款—甲公司20000贷：银行存款2000010/26/202229第9章会计账簿应付账款总分类账日期凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额6月1日6101520付3转9转12付20期初余额略30000200001500020000贷6000030本月合计5000035000贷4500010/26/202230第9章会计账簿应付账款甲公司明细分类账日期凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额6月1日1020转9付20略2000015000贷2000030本月合计2000015000贷15000应付账款乙公司明细分类账日期凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额6月1日615付3转12略3000020000贷4000030本月合计3000020000贷3000010/26/202231第9章会计账簿应付账款发生额及余额明细表

明细账户名称期初余额本期发生额期末余额借方发生额贷方发生额甲公司乙公司2000040000200003000015000200001500030000合计6000050000350004500010/26/202232第9章会计账簿第三节账簿登记使用的规则和错账更正

一、账簿的启用和交接规则

◆设置封面与封底

◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票二、账簿的登记规则

◆1.根据审核无误的会计凭证进行登记

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用10/26/202233第9章会计账簿◆3.账页连续登记，不得隔页跳行

10/26/202234第9章会计账簿

◆4.“摘要”说明简明扼要，书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方10/26/202235第9章会计账簿

◆5.

注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法10/26/202236第9章会计账簿◆6.账页结转处理规范10/26/202237第9章会计账簿用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。另外，总账和明细账应当定期打印。

◆7.在实行电算化的企业10/26/202238第9章会计账簿

三、错账的查找与更正

(一)错账的查找★1.影响试算平衡错账的查找方法

错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：10/26/202239第9章会计账簿总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000

原材料14985

固定资产100000

短期借款20000

应付账款80015

4985

应付票据20015

实收资本480000

盈余公积80000

合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973账户名称10/26/202240第9章会计账簿发现以上情况可采用下面的方法查找：

▲差数法：根据双方差额直接查找错账。

【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。

【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。10/26/202241第9章会计账簿

▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。

邻位数字颠倒

数字错位

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。

双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。

10/26/202242第9章会计账簿2．不影响借贷平衡错账的查找方法

包括：

重记或漏记了某项或某几项会计记录

会计分录中记错了会计科目

最有效的办法是重新审核每张记账凭证与账户的对应关系。

10/26/202243第9章会计账簿

(二)错账的更正错账的基本类型：(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账10/26/202244第9章会计账簿

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少10/26/202245第9章会计账簿1.划线更正法:用红线注销原有错误账簿记录的一种更正方法。

—适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款6270元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

6270

贷：银行存款6270

※错账：账户中登记为6210。更正方法为：更正错账的具体方法10/26/202246第9章会计账簿注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

6270×××6270

6210

70

6210原来的错账张清更正方法错误更正方法正确10/26/202247第9章会计账簿2.红字更正法:指用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种更正方法.

适用于以下两种情况:

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】某企业厂部管理部门购进办公用品300元，用库存现金支付。错误分录为：借：制造费用300

贷：库存现金300

※错账：借方科目应为“管理费用”。

10/26/202248第9章会计账簿更正方法为：A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：制造费用

300

贷：库存现金300B

编制正确分录并记账：

借：管理费用300贷：库存现金30010/26/202249第9章会计账簿库存现金制造费用管理费用

×××300

300

300

300

300

300A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：制造费用

300

贷：库存现金

300原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：管理费用300

贷：库存现金300注意问题：

▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。

10/26/202250第9章会计账簿

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】某企业仓库发出材料一批5000元，用于生产产品。错误分录为：

借：生产成本

50000

贷：原材料50000※错账：分录中金额写多。更正方法为：借：生产成本

45000

贷：原材料

4500010/26/202251第9章会计账簿

原材料生产成本

×××50000

5000045000

45000

原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：生产成本

45000

贷：原材料

45000原来的错账10/26/202252第9章会计账簿

3.补充登记法:是用补记差额以更正账簿记录错误的一种更正方法—适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】某企业销售产品一批，计20000元，货款尚未收到。错误分录为：

借：应收账款2000

贷：主营业务收入2000※错账：会计分录中金额写少。

更正方法为：借：应收账款18000贷：主营业务收入1800010/26/202253第9章会计账簿主营业务收入应收账款

×××2000

200018000

18000

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差18000元），冲销错账：

借：应收账款18000

贷：主营业务收入18000原来的错账10/26/202254第9章会计账簿一、对账

（一）对账的含义对帐：是指会计人员对账簿记录进行核对工作。它包括日常核对和定期核对两方面。对帐之