政府与非营利组织会计 4课件

第四章财政总预算负债的核算学习目标明确财政总预算会计负债的基本概念及其构成内容掌握各项负债的核算方法。财政总预算会计所核算的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金等。一、应付及暂收款项（一）概念应付及暂收款项是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务，包括暂存款和与上级往来等。暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。（二）核算1.暂存款的核算

财政总预算会计应设置“暂存款”账户，用来核算暂存款业务的增减变动情况。该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本账户；冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。

[例4-1]某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款50000贷：暂存款50000[例4-2]

接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：暂存款45000贷：基金预算收入45000

借：国库存款—基金预算存款45000贷：国库存款—一般预算存款45000[例4-3]接续前例，性质不明的款项中，另5000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：暂存款5000贷：国库存款——一般预算存款5000从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记本账户；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。[例4-5]在财政体制结算中，某省财政应补助所属市财政款项300000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：与上级往来300000贷：补助收入——一般预算补助300000省财政如何处理？[例4-7]接续前例，该市财政无法归还上级省财政归还财政资金周转借款80000元。经省财政批准转为对该市补助。根据相关凭证，编制会计分录如下：

借：与上级往来80000贷：补助收入—一般预算补助80000二、借入款

（一）概念借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。如政府借款、向国际组织借款、发行国库券收入等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。（二）核算财政总预算会计应设置“借入款”账户，用来核算借入款借入及归还情况。该账户应按债务种类或债权人设置明细账，进行明细分类核算。发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”账户，贷记本账户；到期偿还本金时，借记本账户，贷记“国库存款”账户。[例4-8]中央财政经批准发行10年期记账式国债20亿元，票面利率3.83%，每年支付2次利息。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款200000000贷：借入款——记账式国债——10年期200000000

[例4-9]中央财政2005年5月发行的7年期记账式国债，票面利率为4.89%，每年支付1次利息。2011年5月25日支付利息489000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出——国债还本付息支出489000贷：国库存款——一般预算存款489000（二）核算财政总预算会计应设置“借入财政周转金”总账账户。它属于负债类的账户，借方登记归还的财政周转金数，贷方登记借入的财政周转金数，期末贷方余额表示尚未归还的借入财政周转金数。借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；偿还财政周转金本金时，做相反的会计分录；占用费支出计入“财政周转金支出”。[例4-10]

某市财政归还向上级某省财政借入财政周转金400000元及占用费10000元。根据相关凭