项目四应收及预付款项核算能力

项目四应收及预付款项核算能力1.第1页第1页内容提要应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。2.第2页课岗结合—往来结算岗位岗位主要职责：1、办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算。2、定期对往来款项进行清算、催收与对方对账，减少坏账损失；并按照谨慎性原则计提坏账准备。3、办理票据贴现业务，期末按规定计提票据利息3.第3页项目四应收及预付款项能力任务一应收票据的核算任务二应收账款的核算任务三其他应收款项的核算4.第4页任务一应收票据的核算一、应收票据的分类及计价二、应收票据取得和到期收回核算三、应收票据背书转让的核算四、应收票据贴现的核算教学目的：1、掌握应收票据的分类2、掌握应收票据取得和到期收回会计核算3、理解应收票据背书及贴现的会计核算

5.第5页一、应收票据的分类及计价（一）应收票据的分类应收票据（notesreceivable）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价1、取得时计价：企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。2、期末计价：带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息。3、对于确实不能收回的应收票据款应及时转入应收账款。6.第6页一、应收票据的分类及计价

（三）应收票据的取得

商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”——时间、利息、兑付情况（四）设置科目：应收票据按面值入账票据收进数票据兑现数期末应收票据实有数7.第7页二、应收票据取得和到期收回核算（一）无息应收票据的核算例4-1：某企业甲企业3.15销货价：70000税：11900商业承兑汇票面值：81900承兑期：3个月会计处理付款人？（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——甲企业81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销）11900（2）6.15到期收到款（到期价值等于面值）借：银行存款81900贷：应收票据——甲企业81900（3）若6.15甲企业无力付款借：应收账款——甲企业81900贷：应收票据——甲企业81900若银行承兑汇票？付款人8.第8页二、应收票据取得和到期收回核算（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息

=应收票据票面价值×（1+利率×期限）票据期限的确定

按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

9.第9页（二）带息票据的核算

——2、银行承兑汇票结算某企业乙公司2011.3.1销货银行承兑汇票：面值：35100；I=8%；N=60天价：30000税：510035100例：4-2（1）3.1，赊销

借：应收票据——乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销）5100（2）到期日：按实际日历天数计算3.1~3.31计30天；4.1~4.30计30天。则：4.30日计息：票据利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：银行存款 35568贷：应收票据——乙公司 35100财务费用 468

10.第10页三、应收票据背书转让的核算背书(endorse)

是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。例4-3某企业A单位2010.6.1购货B公司的商业汇票：面值：60000；I=8%；N=6个月付款：6690价：57000税：9690（1）6.1，赊购借：原材料57000应交税费——应交增值税（进）9690贷：应收票据60000银行存款6690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款——B公司贷：银行存款（A公司）11.第11页四、应收票据贴现的核算票据贴现票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。12.第12页四、应收票据等应收债权贴现的核算票据贴现计算

贴现利息（企业付给银行的利息）=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现利息贴现期：自贴现日至到期日止的实际天数（算头不算尾）13.第13页分录：（1）不带追索权的银行承兑汇票贴现借：银行存款（贴现净额）财务费用贷：应收票据

（2）带追索权的商业承兑汇票贴现后：借：银行存款（贴现净额）财务费用贷：短期借款

∵贴现到期，贴现企业负有连带责任——以应收债权为质押取得借款处理14.第14页四、应收票据等应收债权贴现的核算例4-4◆◆◆商业承兑汇票6.1出票,承兑期限:180天面值：10000,I=8%11.28到期8.30贴现年贴现率=9%票据到期值=10000×(1+8%×180÷360)=10400

贴现期=90天（8.30-11.28）贴现期=90天贴现利息=10400×9%×90÷360=234贴现净额=10400-234=10166会计处理：借：银行存款10166贷：短期借款10000财务费用16615.第15页任务二应收账款的核算一、应收账款的确认与计价二、应收账款的核算三、坏账损失的核算16.第16页一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款

的权利时才确认应收账款。17.第17页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价

应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。18.第18页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价商业折扣

商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。19.第19页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价现金折扣

现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。20.第20页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。

我国的会计实务采用总价法21.第21页一、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价

现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：

(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。22.第22页二、应收账款的核算（一）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户——资产类账户。应收账款应收账款发生额应收账款收回额改用商业汇票结算的应收账款额转销为坏账的应收账款额期末尚未收回的应收账款额应收账款按不同的购货单位设置明细账

23.第23页二、应收账款的核算（二）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：应收账款24.第24页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款——金元公司

58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税(销项税额)850025.第25页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。借：银行存款

58500贷：应收账款——金元公司5850026.第26页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣

(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：应收账款——A单位58500贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)850027.第27页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款——A单位58500借：银行存款58500贷：应收账款——A单位5850028.第28页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：应收账款——B单位32440贷：主营业务收入27000

应交税金——应交增值税(销项税额)4590银行存款85029.第29页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算——举例

【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。

(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：借：银行存款32440贷：应收账款——B单位32440

友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？30.第30页三、坏账损失的核算坏账及坏账损失的概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；

(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。31.第31页三、坏账损失的核算

(三)坏账损失的账务处理1、坏账损失的账务处理有两种方法：

直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。32.第32页备抵法——我国企业会计准则规定采用备抵法

第一步：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备。第二步：待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

33.第33页二、应收账款的核算2、科目采用备抵法核算，应设置“坏账准备”账户——应收账款科目备抵账户。坏账准备实际发生坏账时转销的坏账准备数计提的坏账准备数确认的坏账又收回数已计提但尚未转销的坏账准备数34.第34页3、记录：（1）按期估计计提坏账准备企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。35.第35页（2）实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（3）确认的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款注意：不能合并为借：银行存款贷：坏账准备为什么？36.第36页4、计量：（1）公式：当期实际提取的坏账准备=估计坏账损失数-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额实务中，坏账准备余额怎么得到？估计坏账损失数如何确定？教材介绍了三种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。37.第37页（2）应收账款余额百分比法估计坏账损失数=会计期末应收账款的余额×估计坏账率实务中，应收账款余额怎么得到？估计坏账率，准则没做特别说明，可根据实际情况加以确定；但税法规定允许税前抵扣坏账损失不超过应收账款余额的5‰。38.第38页5、核算举例例1：甲公司2008年第一年营运，08.12.31应收账款余额1000000元，估计坏账率10%，则确定计提的坏账准备数为100000借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备10000039.第39页第一种情况：甲公司2009年实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的坏账准备50000贷：坏账准备5000040.第40页第二种情况：甲公司2009年实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为600000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为60000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末冲减的坏账准备金额为10000（60000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备10000贷：资产减值损失—计提的坏账准备1000041.第41页第三种情况：甲公司2009年实际发生坏账损失110000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备110000贷：应收账款110000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为借方10000（110000-120000）元，因此本年末计提的坏账准备金额为130000（120000+10000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备130000贷：资产减值损失—计提的坏账准备13000042.第42页例2：甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款2000043.第43页任务三其他应收款的核算

其他应收款的内容其他应收款的账务处理备用金制度及其核算44.第44页一、其他应收款的内容（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”——资产类账户借其他应收款

贷各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账45.第45页二、其他应收款的账务处理

发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：

借：其他应收款——××贷：相关账户

借：银行存款/现金贷：其他应收款——××46.第46页二、其他应收款的账务处理【例】企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存