交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。【解读】本条是关于纳税人和征收范围的差不多规定。试点纳税人，是指按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法》（以下称《试点实施方法》，财税〔2011〕111号）和《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）的有关规定缴纳增值税的纳税人（以下简称试点纳税人），也确实是在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。一、试点纳税人范围的界定：试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区目前包括以下省市：上海市、北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等九省市。二、单位和个人范围的界定：（一）“单位”包括所有单位。（二）“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指除个体工商户以外的自然人。单位、个人，包括境内、境外的单位和个人。“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。（扣缴义务人的相关规定见第六条）三、提供应税服务提供应税服务是指在中华人民共和国境内提供的应税服务行为，应税服务行为目前限于交通运输业和部分现代服务业的行为。同时符合以上两个条件的纳税人为试点纳税人，应按照试点实施方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。四、油气田企业的专门规定试点地区油气田企业提供应税服务，按照本方法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税治理方法》（财税〔2009〕8号）。（《试点有关事项规定》第一条第二款）试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分不核算，未分不核算的，从高适用税率。（《试点有关事项规定》第一条第一款）第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【解读】本条是关于单位采纳承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：一、承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征（一）承包经营，是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。（二）承租经营，是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。（三）挂靠经营，是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。二、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。假如不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【解读】本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三方面来把握：一、试点纳税人分类按照我国现行增值税的治理模式，对增值税纳税人实行分类治理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为要紧标准。其计税方法、凭证治理等方面都不同，需作区不对待。二、应税服务年销售额如何掌握（一）应税服务年销售额标准由于一般纳税人实行凭发票进行税款抵扣的制度，需要试点纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。在小规模纳税人标准的确定上，充分考虑原有营业税纳税人规模较小、会计核算及纳税申报比较简单的现状，为了稳步推进增值税改革试点，财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。财政部和国家税务总局能够依照试点工作需要对小规模纳税人应税服务年销售额标准进行调整。（二）应税服务年销售额计算即连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。按照规定实行差额征税的试点纳税人，其应税服务销售额按未扣除之前的营业额计算。同时规定，该应税服务年销售额应为不含税销售额，应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务含税销售额合计÷（1+3％）。三、应当认定一般纳税人的情形除本条第三款规定情形之外，纳税人应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的，应当认定为一般纳税人。四、应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形：（一）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；其他个人是指除了个体工商户以外的自然人。现实生活中，一个自然人可能偶然发生应税行为，销售额也可能专门高，但假如一律要求其认定为一般纳税人，就将大大扩大适用一般计税方法范围，同时要求每个自然人按照一般纳税人的申报方法去申报缴纳增值税也不现实。因此，为保持税制简化，有必要明确其他个人一律按照小规模纳税人征税。（二）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，能够依照自身经营情况选择按照小规模纳税人纳税。需要注意的是，与现行《一般纳税人资格认定治理方法》规定相比，增加了不经常提供应税服务的个体工商户也能够选择试点纳税人类型。第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，能够向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照合法、有效凭证核算。【解读】本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。一、小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，专门多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的治理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额。二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由主管税务机关来认定。除上述规定外，小规模纳税人认定为一般纳税人还须具备固定经营场所等条件。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定方法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【解读】本条是关于增值税一般纳税人资格认定的规定。一、本条所称符合条件，是指符合第三条、第四条规定的一般纳税人条件以及《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第38号）和《浙江省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定及有关事项的公告》（浙江省国家税务局公告2012年第10号）的有关规定。符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特不规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括物资运输业增值税专用发票）。二、应当申请认定一般纳税人资格的标准试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，且不属于《试点实施方法》第三条第三款规定能够不认定为一般纳税人情况的，应当向主管税务机关申请认定。三、“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但至今尚未公布相关专门规定。四、辅导期治理要求新认定一般纳税人的试点纳税人不实行辅导期治理。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以同意方为增值税扣缴义务人。【解读】本条是关于增值税扣缴义务人的规定。参照了现行《增值税暂行条例》第十八条关于境外单位或个人在境内提供修理修配劳务确定增值税扣缴义务人的规定：“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。”与现行增值税物资征收原则不同，在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者同意方在境内。而且因现行海关治理对象的限制，即仅进出口物资进行治理，各类服务不属于海关治理范畴，对涉及跨境提供服务的行为，将仍由税务机关进行治理。理解本条规定应从以下四个方面来把握：一、境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人。需要注意的是，以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和同意方的机构所在地或者居住地均在试点地区；对不符合境内代理人和同意方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件，因此仍应按规定代扣代缴营业税。假如在境内未设有经营机构也没有代理人，以同意方为扣缴义务人，同时必须符合同意方的机构所在地或者居住地在试点地区的这一条件，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，假如设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；首选扣缴义务人是纳税人的境内代理人，假如在境内没有设立代理人的，则以应税服务的购买方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人假如不履行扣缴义务，则应依照税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。营业税改征增值税后，应税服务项目需代扣代缴增值税的，按原有出具《税务证明》的有关业务操作流程办理。综合上述例如：境外单位向杭州企业提供产品设计服务，代理人在试点地区以外，按规定由于以代理人为扣缴义务人，不符合境内代理人和同意方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件，因此仍应按规定代扣代缴营业税；境外单位为杭州企业在南昌市会展中心（非试点地区）提供会议展览服务，该境外单位在境内未设有经营机构，也没有代理人，按规定应以杭州企业为扣缴义务人，符合同意方的机构所在地或者居住地在试点地区的这一条件，因此杭州企业应按规定代扣代缴增值税。第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准能够视为一个纳税人合并纳税。具体方法由财政部和国家税务总局另行制定。【解读】本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，能够视为一个试点纳税人合并纳税的规定。这要紧是为了解决集团公司合并纳税问题。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体方法将由财政部和国家税务总局另行制定。第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本方法所附的《应税服务范围注释》执行。【解读】本条是关于应税服务的具体范围的规定，《试点实施方法》所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。另外，船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。财税〔2011〕133号文件规定：“除列明的航空运输企业以外，其他注册在试点地区的单位从事《试点实施方法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”财税〔2012〕71号文件下发后，又对上述条款作出了补充规定，即“注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知”。应税服务对应现行营业税税目包括：一、交通运输业（原适用营业税税率3%），包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类，以及与运营业务有关的各项劳务活动（如打捞、理货、引航等服务）。营业税改征增值税后，陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输适用增值税税率为11%；装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动，归属于物流辅助服务，适用6%的增值税税率。二、服务业（原适用营业税税率5%），包括代理业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业子税目；营业税改征增值税后，代理业中的物资运输代理和报关代理、仓储业、租赁业中有形动产租赁、广告业、其他服务业中的会议展览、合同能源治理服务等归属于现代服务业。三、转让无形资产（原适用营业税税率5%），包括转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉；营业税改征增值税后，上述无形资产转让归属于现代服务业。四、金融保险业（原适用营业税税率5%），仅包括有形动产融资租赁。营业税改征增值税后，有形动产融资租赁归属于现代服务业。为便于宽敞税务干部和纳税人对《应税服务范围注释》的理解和把握，我们编制了《增值税范围注释与营业税税目注释对比分析表》（见附件2）和《营改增行业明细与征收品目对比表》（见附件3）供辅助参考。第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、物资或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政治理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为职员提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【解读】本条是有关提供应税服务的定义。确定提供应税服务的应税行为是否成立，其确定有偿性的原则中的同销售物资是一致的，其要紧区不在于服务是无形的，它不以实物形式存在。因此，对提供和同意服务的双方来讲不存在所有权的转移，服务的施行确实是服务提供的发生。一、对“有偿”有四点需要注意：（一）“有偿”是确立是否缴纳增值税的条件之一，其直接阻碍一项服务行为是否征税的判定；（二）“有偿”不适用对视同提供应税服务征税的规定；（三）“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关能够按第四十条规定确定销售额。（四）“有偿”分两种形式：1）货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、预备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；2）非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不预备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。二、非营业活动的具体内容本条对非营业活动作出了明确解释，要紧包括以下三个方面的内容：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政治理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。1、主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；2、必须是为了履行国家行政治理和公共服务职能；3、所猎取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。单位或个体工商户聘用的职员为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非独立个人劳动，尽管发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。关于这条规定，能够从以下两个方面来理解：1、只有单位或个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于职员身份的确立，即关键在于如何划分职员和非职员。《中华人民共和国劳动合同法》第十条是规定“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。”另外《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）规定，“单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。……为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府依照国家政策规定的差不多养老保险、差不多医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。”依照《中华人民共和国劳动合同法》和财税〔2007〕92号文件的规定，职员是指同时符合以下两个条件：（1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（2）用人单位为其支付社会保险。2、职员为本单位或者雇主提供的不需要缴纳增值税的服务，应限定为提供的职务性服务。前面我们介绍了职员应当具备哪些条件，但并不是讲只要具备了职员的条件，对职员为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。职员向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输物资收取运费等应按规定缴纳增值税。（三）单位或者个体工商户为职员提供交通运输业和部分现代服务业服务，如向职员提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围，不征收增值税。三、非营业活动排除在增值税应税服务之外的缘故（一）税制设计的合理性。由于非营业活动中提供交通运输业和部分现代服务业服务的专门性，不宜列入应征增值税应税服务范围；（二）非营业活动本身一般不以盈利为目的；（三）非营业活动一般是为了履行国家行政治理和公共服务职能的需要或自我提供服务；（四）将非营业活动排除在应征增值税应税服务之外有利于防范税务机关的执法风险，完善税收制度。第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者同意方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。【解读】本条是对《试点实施方法》第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。和增值税条例及细则相比，税收管辖权更广泛，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。一、对第一条所称的“境内”提供应税服务，能够从以下两个方面的来把握：（一）“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务不管是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。如，境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等。关于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税〔2011〕131号等文件中具体规定。（二）“应税服务同意方在境内”，是指应税服务同意方在境内，不管应税服务提供方是在境内依旧境外，都属于“应税服务同意方在境内”的情形，即收入来源地原则。例如：试点地区A企业同意美国B企业提供的产品设计服务，设计用于A企业新产品，属于增值税应税服务范围。二、采取排除法，明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。对完全在境外消费的应税服务理解，要紧包含三层意思：1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、境内单位或者个人在境外同意应税服务；3、所同意的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束，包括中间环节均在境外）。例如：境内单位在境外租用仓库保管物资，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解，要紧包含两层意思：1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）。例如：中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【解读】本条是关于视同提供应税服务的具体规定，关于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容：一、为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的进展。二、“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。三、要注意区不提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。【解读】本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。提供有形动产租赁服务的适用税率为17%。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。一、融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人依照承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。二、经营性租赁，是指约定时刻内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税差不多税率17%。1、光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时刻内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。2、干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时刻内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。总局已明确政策的具体案例：花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属于该应税服务范围。图书租赁属于应税服务范围，柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。【解读】本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。交通运输业，是指使用运输工具将物资或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。一、陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送物资或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。二、水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送物资或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人职员资、维修费用等）均由船东负担的业务。三、航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送物资或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人职员资、维修费用等）均由承租方承担的业务。四、管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。总局已明确政策的具体案例：快递业务、运钞车服务、景点观光索道、巡游车、汽车清障施救业务不属于此项应税服务。（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。【解读】本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。上述部分现代服务业中，除了有形动产租赁服务适用17%的税率之外，其他均适用6%的税率。一、研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源治理服务、工程勘察勘探服务。1．研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增值税。4.合同能源治理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理酬劳的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工往常，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。二、信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程治理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络治理、桌面治理与维护、信息系统应用、基础信息技术治理平台整合、信息技术基础设施治理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4．业务流程治理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源治理、财务经济治理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。总局已明确政策的具体案例：网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属于该应税服务范围。金融支付服务，是非银行性金融机构第三方支付的服务，属于该应税服务范围（业务流程治理服务）。电脑维护，其中硬件维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服务范围（信息技术服务）。三、文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把打算、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等托付事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、公布、播映、宣传、展示等。依照《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综〔2012〕68号）文件，广告业文化事业建设费按增值税应税服务销售额的3%征收，营改增试点实施之后由国税部门征收。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。总局已明确政策的具体案例：所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范围，然而设计服务、电路设计、广告设计归属不同的应税项目；施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可不列入该应税服务范围。电影发行转让发行权收入、广播站转让播音权收入、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、宾馆饭店会议服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车内的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。对公交车公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节，属于“广告服务”的应税范围。四、物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、物资运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航治理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪治理服务、机场候机厅治理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行治理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道治理服务、空中交通治理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道治理服务、航道疏浚服务、灯塔治理服务、航标治理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通治理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按港口码头服务缴纳增值税。船舶代理服务，是指同意船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的托付，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办同意订舱业务；办理船舶、集装箱以及物资的报关手续；承揽物资、组织货载，办理物资、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。（财税〔2011〕133号）提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人托付向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，不再按水路运输服务缴纳增值税，统一按港口码头服务缴纳增值税。（财税〔2012〕53号）3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的物资配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5.物资运输代理服务，是指同意物资收货人、发货人的托付，以托付人的名义或者以自己的名义，在不直接提供物资运输劳务情况下，为托付人办理物资运输及相关业务手续的业务活动。6.代理报关服务，是指同意进出口物资的收、发货人托付，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管物资的业务活动。8.装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将物资在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。总局已明确政策的具体案例：搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助—装卸搬运”征收增值税；对搬家公司承揽的物资运输业务，按照交通运输业征收增值税。目前，相关文件采取正列举的方式规定知识产权代理、广告代理、物资运输代理、船舶代理、无船承运业务、包机业务、代理报关等7项业务属于营改增应税服务范围。因此，对其他代理业务是否纳入应税服务范围，不可扩大理解。五、鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、治理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为托付方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部治理、业务运作和流程治理等信息或者建议的业务活动。总局已明确政策的具体案例：税务、会计、法律事务所等所有服务收入（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服务收入，属于此应税服务范围。公证处的公证服务、工程监理服务、图纸审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。【解读】本条是对应税服务适用增值税零税率的规定。应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了服务出口企业的国际竞争力，为现代服务业的深入进展和走向世界制造了有利条件。关于调整完善我国出口贸易结构，特不是促进服务贸易出口具有重要意义。依据本条规定，财政部、国家税务总局下发了《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号），明确了应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关规定，要紧包括如下内容：一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。（一）国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者物资出境；2.在境外载运旅客或者物资入境；3.在境外载运旅客或者物资。（二）试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体治理方法由国家税务总局商财政部另行制定总局公告2012年第13号已公布具体治理方法，该公告原适用于上海市，经我局进出口处口头请示总局，其他试点地区可比照执行，《零税率应税服务免抵退申报表》填报口径、方法等事宜联系我局进出口部门。三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，假如属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税方法，退税率为适用的增值税税率；假如属于适用简易计税方法的，实行免征增值税方法。四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）提供国际运输服务，但未取得相关的《经营许可证》，或未具备相关的经营许可。（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源治理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程治理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源治理服务，对境内物资或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。总局已明确政策的具体案例：在海关专门监区、出口加工区、保税区内从事交通运输业务，不属于零税率业务。需要注意的是，本条规定的增值税税率同样适用于扣缴义务人代扣代缴增值税适用税率。财税〔2011〕133号文件规定：中华人民共和国境内的代理人和同意方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税（注：另有规定除外）。第十三条增值税征收率为3%。【解读】本条是对增值税征收率的规定。征收率是指应税服务在某一征税环节的应纳税额与计税依据的比率。下列情形适用增值税征收率：一、小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。二、一般纳税人如有符合规定的特定项目，能够选择适用简易计税方法的，征收率也为3%。现行政策规定的部分特定项目参见第十五条解读。第一节一般性规定第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。【解读】本条是对增值税的计税方法的规定，计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人部分特定项目能够选择简易计税方法来计算征收增值税。第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，能够选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。【解读】本条是对一般纳税人提供应税服务适用计税方法的规定。一、通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。试点地区的增值税一般纳税人兼有销售物资、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定能够选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。（财税〔2011〕133号）二、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，能够选择适用简易计税方法计税，也能够选择适用一般计税方法计税。一般纳税人兼有不同税率和征收率的销售物资、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，能够选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形。但对一项特定应税服务，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。现行政策规定的特定应税服务如下：1、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），能够选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（《试点有关事项的规定》）2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，能够选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定治理方法（试行）>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。（财税〔2012〕53号）3、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前（2012年11月30日前）购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间能够选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。（财税〔2012〕53号）三、按照《试点实施方法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后（2012年12月1日后）购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前（2012年11月30日前）购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人依照财务会计制度差不多计提折旧的固定资产。（财税〔2011〕133号）四、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易方法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（一）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。（二）增值税一般纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（国家税务总局公告2012年第1号）第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。【解读】小规模纳税人的计税方法比较简单，采纳简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定。第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=同意方支付的价款÷（1+税率）×税率【解读】本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人在中国境内扣缴税款的计算问题。一、适用对象：本条款适用于境外单位或者个人在境内向试点纳税人提供应税服务，且没有在境内设立经营机构的情况。二、适用范围：限于提供应税服务，提供非试点范围劳务不在本条规定的范围内。三、税额计算：在计算应扣缴税额时，应将同意应税服务方支付的含税价款，转换为不含税价格，再乘以该应税服务的适用税率，不区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。例如，境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106÷（1＋6%）×6%＝6万元需要注意的，本条所述仅是一般性规定，有特不规定者除外。例如财税〔2012〕53号文件规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法》（财税〔2011〕111号，以下称《试点实施方法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：

应扣缴税额=同意方支付的价款÷（1+征收率）×征收率第二节一般计税方法第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分能够结转下期接着抵扣。【解读】本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。目前我国采纳的是购进扣税法。也确实是纳税人在购进物资时支付税款(构成进项税额)，在销售物资时按照销售额收取税款（构成销项税额），同时同意从销项税额中扣除进项税额，如此就相当于仅对物资、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期接着抵扣。例：试点地区某一般纳税人2012年3月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得合法抵扣凭证。该纳税人2012年3月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4（万元）。第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率【解读】本条规定了销项税额的概念及其计算方法。从上述计算公式中我们能够看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也确实是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。当期进项税额从当期销项税额中抵扣之后，就形成了当期增值税应纳税额。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售物资或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售物资或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售物资以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定同意从销售额中扣除其支付给其他纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。（财会〔2012〕13号）第二十条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采纳销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）【解读】确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人销售物资或者应税服务，采纳销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷（1+税率）的公式计算销售额。和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。营业税是价内税，原对应税服务征收营业税时，纳税人依照实际取得的全部价款和价外费用确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后转换为不含税销售额，再依照不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。第二十一条进项税额，是指纳税人购进物资或者同意加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。【解读】本条明确了进项税额的概念。部分应税服务改征增值税后，关于纳税人最大的变化确实是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即进项税额）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时取得合法增值税扣税凭证，并在规定的时刻内认证抵扣。纳税人购进物资或者同意加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，为进项税额。正确理解进项税额需把握以下几点：（一）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为必须是购进物资、加工修理修配劳务和同意应税服务；（三）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。对纳税人会计核算而言，部分应税服务改征增值税后，其采购环节的核算发生了重大变化。在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入存货、固定资产或成本费用等。在新会计核算下，假如纳税人取得增值税专用发票，依照发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税费—应交增值税（进项税额）；假如纳税人取得标注“代开”字样的物资运输业增值税专用发票的，按价税合计金额乘以7%作为增值税进项税额，价税合计金额扣除进项税额后的余额计入相关资产或成本费用账户。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进物资或者同意加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进物资或者同意加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购物资以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）同意交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）同意境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。【解读】本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。同意抵扣的进项税额，按照取得的抵扣凭证的种类分不进行了列示：一、增值税专用发票增值税专用发票是为加强增值税抵扣治理，依照增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一种发票。增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最要紧的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的当月申报抵扣进项税额。增值税专用发票具体包括以下三种：（一）《增值税专用发票》。《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售物资或者提供应税劳务和应税服务（不含物资运输）开具的发票。（二）《物资运输业增值税专用发票》。《物资运输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税人提供物资运输服务开具的发票。（三）《机动车销售统一发票》。税控系统开具的《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。例：某试点一般纳税人2012年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。（该张增值税专用发票认证期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2012年6月28日，并于7月申报期申报抵扣）。二、进口增值税专用缴款书依照现行税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口物资办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明。（一）未实行海关缴款书“先比对后抵扣”治理方法的地区，纳税人取得的海关进口专用缴款书，应自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束往常申报抵扣进项税额。纳税人应依照申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，将《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。（二）实行海关缴款书“先比对后抵扣”治理方法的地区，纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料和电子数据并申请稽核比对。关于稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣进项税额。三、农产品收购发票或销售发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。关于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具一般发票。关于农民个人，应由收购单位向农民开具收购发票（目前浙江省统一票种为通用机打网络发票）。按规定凭上述凭证并通过以《抵扣清单》方式采集也能够计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。事实上，在目前试点时期，购进初级农产品用于应税服务项目的并不多见。四、运输费用结算单据同意交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。同意交通运输服务，要紧有以下情况：（一）从非试点地区的单位和个人同意交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括铁路运输费用结算单据，以及公路、内河物资运输业统一发票），受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；（二）从试点地区的小规模纳税人同意物资运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开交通运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。因为标注“代开”字样的货运专用发票，票面“税额”栏上没有注明的增值税额（打印“***”），因此将税务机关为小规模纳税人代开的货运专用发票归于此类。（国家税务总局公告2012年第42号）该条放在此不妥当，应归入增值税专用发票类（三）从试点地区取得的试点实施往常的货运发票。增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的，且在试点实施日往常开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天特不要注意各在试点时刻的不同，会阻碍到以后抵扣截止时刻的不同。内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵扣。特不要注意各在试点时刻的不同，会阻碍到以后抵扣截止时刻的不同。需要注意的几点：（一）可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。从试点地区同意的装卸搬运服务（属于物流辅助服务），如取得增值税专用发票，可按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。（二）从试点地区取得的试点实施日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用除外），不得作为增值税扣税凭证。（三）增值税一般纳税人取得的公路、内河物资运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的当月，向主管税务机关申报抵扣进项税额。取得的铁路运输费用结算单据申报进项税额抵扣需采集《增值税运输发票抵扣清单》，没有抵扣期限的限制。五、税收通用缴款书同意境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额准予抵扣。依照《试点实施方法》第六条规定，扣缴义务人按照本实施方法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具通用缴款书。应税服务同意方凭通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。需注意：境外单位或者个人提供应税服务，不管以境内代理人依旧同意方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为服务同意方。只有同意境外单位或者个人提供应税服务的由税务机关开具的通用缴款书能够抵扣，其他情形下税务机关开具的通用缴款书不得抵扣进项税额。第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解读】在增值税征收治理中，纳税人购进物资或者同意应税服务，所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，是以合法增值税扣税凭证作为依据的。因此，本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。要紧是为了督促纳税人按照规定取得合法扣税凭证，提高税法遵从度。我国自1994年实行增值税改革以来，为加强增值税治理陆续出台了若干税收规定，其中的一些税收规定目前仍然有效。这次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点纳税人发生的增值税涉税问题，应按照《试点实施方法》、《试点有关事项的规定》等有关试点税收政策规定申报缴纳增值税，除此之外，现行有效的增值税政策及治理规定，也应当依照执行。因此，试点纳税人需要注意这一原则，其中在增值税进项税额抵扣方面，应重点关注如下规定：一、增值税专用发票使用相关规定《增值税专用发票使用规定》是关于增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。未按规定领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票的，不得作为扣税凭证。涉及上述规定的要紧文件是：国税发〔2006〕156号和国税发〔2007〕18号。二、有抵扣期限的扣税凭证相关规定增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、《物资运输业增值税专用发票》、税控系统开具的《机动车销售统一发票》）、公路内河物资运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为增值税扣税凭证。涉及上述规定的要紧文件：国税函〔2009〕617号和国税函〔2004〕128号。三、目前未规定抵扣期限的增值税扣税凭证相关规定：1、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。2、同意境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书。3、同意铁路运输劳务,以及同意非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。上述凭证没有认证或申报抵扣期限。涉及上述规定的要紧文件：国税发〔2005〕61号和国税发〔2006〕163号。四、有关通用缴款书的抵扣规定纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其通用缴款书不得作为扣税凭证。第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资、同意加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进物资及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）同意的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。【解读】本条规定了不得抵扣进项税额的几种情形。一、非增值税应税项目非增值税应税项目是相关于增值税应税项目的一个概念。非增值税应税项目是指应征收营业税的项目（包括提供非应税服务、销售不动产和不动产在建工程等）。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，不管会计制度规定如何核算，均属于不动产在建工程。随着营业税改征增值税试点行业的逐步扩大，非增值税应税项目的范围将会逐步缩小。二、对企业购进的固定资产、无形资产、有形动产租赁等进项税额处理原则对企业购进的固定资产、无形资产（仅包括专利技术及非专利技术所有权或使用权，以及商标、商誉、著作权等纳入营改增试点的无形资产，不包括土地使用权），以及租赁取得的有形动产，与流淌资产（如原材料）等其他项目相比有一定的专门性。一般情况下，对纳税人用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资及劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。然而，涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的进项税额不得抵扣。对属于兼用于的情况，其进项税额准予全部抵扣。之因此如此规定，要紧缘故是：通常我们关于用途难以划分的物资采纳应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，和物资的抵扣范围相比，固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产相关于流淌资产（如原材料），其价值转移往往不是一次性的，具有时刻上的连续性，其使用用途是可变的。比如：一台车床，既能够用来生产免税军品，也能够用来生产应税的民用物品，也能够用于非增值税应税项目，且比例并不固定，难以准确区分。假如按照对存货等进项税额的一般处理原则办理，不具备可操作性。因此，选取了有利于纳税人的专门处理原则。三、发生非正常损失涉及进项税额处理原则（一）纳税人尽管取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进物资、加工修理修配劳务和交通运输服务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资、加工修理修配劳务或者交通运输服务的进项税额是不能抵扣的。（二）非正常损失，是指因治理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的物资。这些非正常损失是由纳税人自身缘故造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。那个地点所指的在产品，是指仍处于生产过程中的产品，包括正在各个生产工序加工的产品。产成品，是指差不多完成全部生产过程并验收入库，能够按照合同规定的条件送交订货单位，或者能够作为商品对外销售的产品。自然灾难等不可抗力因素造成的特不损失，不用作进项税额转出处理。（三）非正常损失涉及的应税服务仅指交通运输业服务。四、同意的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣一般意义上，旅客运输服务要紧同意对象是个人，消费属性明显。关于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定同意劳务的对象是企业依旧个人，因此，一般纳税人同意的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。五、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额处理原则（一）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇之因此不同意抵扣，要紧是考虑它们的用途是多样的。以小汽车为例，它的用途能够是接送单位人员上班，也能够是临时装运物资往来于车间。这些用途，有些属于物资生产环节的一部分，能够抵扣，有些是属于集体福利或个人消费，不得抵扣。总的来讲，其具体用途是难以划分清晰的。原则上将应当关于不同用途规定不同的抵扣政策，但这不仅将税制变得复杂，还将带来偷税漏洞，增加税收治理难度。在这种情况下，税制的差不多原则应从政策上减少划分的困难，从制度上堵塞漏洞，而不是在治理上制定详细的划分措施。因此，考虑到这些物品的消费属性更明显，本条明确规定自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣。（二）作为差不多改征增值税的应税服务，提供交通运输服务应按照11%的增值税税率缴纳增值税。增值税一般纳税人，购进的作为提供交通运输服务（该企业必须有交通运输经营范围）的运输工具、租赁服务的标的物可抵扣进项税额。第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因治理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的物资。【解读】本条是对非应税项目以及固定资产、非正常损失等情况的解释。一、非增值税应税项目是增值税条例中的一个概念，它是相关于增值税应税项目的一个概念。在原《增值税暂行条例》的规定中，非增值税应税服务项目是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等征收范围的劳务。部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围，部分应缴营业税的服务业项目成为了增值税应税服务。二、固定资产是从会计核算角度对某一类物资的概括性描述，其本质仍然是物资，但在具体的推断上，对固定资产的分类容易产生争议。为此本方法对固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。本方法的所称固定资产不包括不动产及不动产在建工程，和会计准则的界定相比范围要小得多。准则中定义的固定资产，是指为生产商（产）品、提供劳务、出租或经营治理而持有的，使用寿命超过一个会计年度（1年）的有形资产。第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关能够按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。【解读】本条规定了兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免税项目而无法准确划分的计算进项税额的划分公式。一、在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是专门常见的，同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的确实是耗用的水和电力。但同时也有专门多进项税额是能够划分清晰用途的，比如领用的原材料，由于用途是确定的，所对应的进项税