项目3中小企业往来结算业务核算实务汇总课件

项目3

中小企业往来

结算业务核算实务任务1应收账款和应付账款的核算任务2应收票据和应付票据的核算任务3其他应收款和其他应付款的核算任务4预收账款和预付账款的核算任务5坏账准备的核算任务6应收债权的出售和融资项目3中小企业往来

1任务1应收账款与应付账款的核算

应收账款的确认应收账款的入账金额应收账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。任务1应收账款与应付账款的核算应收账款的确认应收账款的2应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况3应收账款应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款

应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款应收账款应收账款的收回、应收账款的发生数企业尚未收回的应收4应付账款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付票据款企业尚未支付的应付账款应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付5任务2应收票据与应付票据的核算

应收票据的分类按承兑人的不同按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票任务2应收票据与应付票据的核算应收票据的分类按承兑人6票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。票据到期价值的确定带息票据不带息票据票面价值即本金票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，应以足日为准7应收票据应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；持有的应收票据票面价值和应计利息应付票据反映已支付（或结转）的商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的商业汇票本息应收票据到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退8销售取得票据时:借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录票款到期收回时:不带息票据:借：银行存款58500

贷：应收票据58500票款到期不能收回时:不带息票据借：应收帐款58500

贷：应收票据58500带息票据借：银行存款20500

贷：应收票据20000

财务费用500带息票据借：应收账款20500

贷：应收票据20000

财务费用500销售取得票据时:应收票据核算基本分录票款到期收回时:票款到期9应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料10000应交税金－应交增值税（进项)1700贷：应付票据——华新公司11700到期偿还票款时：借：银行存款11700贷：应付票据11700应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票到期偿还票款时：10（1）申请承兑,支付承兑手续费时

采用银行承兑汇票借:财务费用——手续费160贷：银行存款160

（2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理:借:原材料40000应交税金——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——银行承兑汇票——B公司46800（3）第1、2个月末，公司计算应付利息时月应付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：财务费用——利息支出187.20贷：应付票据187.20（1）申请承兑,支付承兑手续费时采用银行承兑汇票借:财务费11（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据—银行承兑汇票-B公司47174.60财务费用—利息支出187.20贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据—银行承兑汇票—B公司47174.40财务费用—利息187.20贷：短期借款47361.60（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：（5）若票12其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括:不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。如:应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。其他应收款和其他应付款其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其13任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货款预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货款预收帐款企业实际发出产品的价税款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款，企业应由购货单位补付的款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项款任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的14

同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款--盛达厂2190

贷：银行存款2190预付账款基本分录预付款项时借：预付帐款--盛达建材厂6000

贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。

借：原材料7000应交税金——应交增值税（进项税额）1190

贷：预付帐款--盛达厂8190预付账款基本分录预付款项时企业在合同期内收到盛达厂发来材料715（２）公司发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷:主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录:（１）预收货款时借：银行存款额50000贷:预收账款——四新工厂50000预收账款基本分录:16任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。1．什么是坏账损失

坏账:在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超17已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失平时（1-11月份）实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额平时（1-11月份）坏账准备结余数额期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。坏账准备已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规18估计坏账的方法赊销百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。估计赊销百分比法账龄分析法应收账款以某一期间的赊销金额和估计19坏账准备基本分录1.计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时借:管理费用借:应收账款贷:坏账准备贷:坏账准备2.冲销多提的坏账准备时:借:银行存款借:坏账准备贷:应收账款贷:管理费用3.发生无法收回的应收账款借:坏账准备贷:应收账款坏账准备基本分录1.计提坏账准备时:20任务6应收债权出售和融资的核算

利用应收债权筹集短期资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现将持有的应收票据背书转让任务6应收债权出售和融资的核算利用应收债应收债权出售给212.应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：短期借款（按银行贷款本金）1.以应收债权为质押取得借款的核算

不附追索权

借：银行存款）坏账准备财务费用贷：应收账款营业外收入附追索权以应收债权为质押取得借款的账务处理原则执行2.应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）1.以22应收票据的背书转让

企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，借：库存商品（或原材料）（存货的成本）应交税金—应交增值税(进项税额)（增值税额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（实际的支付金额）应收票据的背书转让企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，23项目3

中小企业往来

结算业务核算实务任务1应收账款和应付账款的核算任务2应收票据和应付票据的核算任务3其他应收款和其他应付款的核算任务4预收账款和预付账款的核算任务5坏账准备的核算任务6应收债权的出售和融资项目3中小企业往来

24任务1应收账款与应付账款的核算

应收账款的确认应收账款的入账金额应收账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。任务1应收账款与应付账款的核算应收账款的确认应收账款的25应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况26应收账款应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款

应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款应收账款应收账款的收回、应收账款的发生数企业尚未收回的应收27应付账款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付票据款企业尚未支付的应付账款应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付28任务2应收票据与应付票据的核算

应收票据的分类按承兑人的不同按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票任务2应收票据与应付票据的核算应收票据的分类按承兑人29票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。票据到期价值的确定带息票据不带息票据票面价值即本金票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，应以足日为准30应收票据应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；持有的应收票据票面价值和应计利息应付票据反映已支付（或结转）的商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的商业汇票本息应收票据到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退31销售取得票据时:借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录票款到期收回时:不带息票据:借：银行存款58500

贷：应收票据58500票款到期不能收回时:不带息票据借：应收帐款58500

贷：应收票据58500带息票据借：银行存款20500

贷：应收票据20000

财务费用500带息票据借：应收账款20500

贷：应收票据20000

财务费用500销售取得票据时:应收票据核算基本分录票款到期收回时:票款到期32应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料10000应交税金－应交增值税（进项)1700贷：应付票据——华新公司11700到期偿还票款时：借：银行存款11700贷：应付票据11700应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票到期偿还票款时：33（1）申请承兑,支付承兑手续费时

采用银行承兑汇票借:财务费用——手续费160贷：银行存款160

（2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理:借:原材料40000应交税金——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——银行承兑汇票——B公司46800（3）第1、2个月末，公司计算应付利息时月应付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：财务费用——利息支出187.20贷：应付票据187.20（1）申请承兑,支付承兑手续费时采用银行承兑汇票借:财务费34（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据—银行承兑汇票-B公司47174.60财务费用—利息支出187.20贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据—银行承兑汇票—B公司47174.40财务费用—利息187.20贷：短期借款47361.60（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：（5）若票35其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括:不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。如:应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。其他应收款和其他应付款其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其36任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货款预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货款预收帐款企业实际发出产品的价税款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款，企业应由购货单位补付的款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项款任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的37

同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款--盛达厂2190

贷：银行存款2190预付账款基本分录预付款项时借：预付帐款--盛达建材厂6000

贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。

借：原材料7000应交税金——应交增值税（进项税额）1190

贷：预付帐款--盛达厂8190预付账款基本分录预付款项时企业在合同期内收到盛达厂发来材料738（２）公司发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷:主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录:（１）预收货款时借：银行存款额50000贷:预收账款——四新工厂50000预收账款基本分录:39任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。1．什么是坏账损失

坏账:在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超40已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失平时（1-11月份）实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额平时（1-11月份）坏账准备结余数额期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。坏账准备已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规41估计坏账的方法赊销百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法以某一期间的