精讲-2306全95讲第四编对特殊事项考虑第十四章审计沟通

第四编对特殊事项的考虑——第十四章审计沟通01会计师与治理层的沟通治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计等管理层、治理层与会计师关系被审计单位的治理层与会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。在审计中，会计师需要与治理层保持有效的双共享有助于会计师获取审计和治理层履行责任的其他信息适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和，如董事会下设的审计，独立董事，或股东大会）。相关的要求会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当沟通适当可能因沟通事项的不（1）会计师独立性问计师。在同时设有审计和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织，此时就，沟通，且这些同时负有治理任，会师无需就这些事项再次与负有治理责的相同人员沟通然而计师应确信与有管理的沟能够向有负有理责任充，公司章程规定对会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，会计师可能也 值得关注的控制缺当《中国会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，会计师与财务报表审计相关的责任还包括会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任。）就计划的审计范围和时间安排的总体情（包括识别的特别风险可（体现双向沟通）（2）会计师对与审计相关的控制采取的方案⑥与机构的重要沟通（2）会计师拟利用审计工作的程度治理层对控制和舞弊的态度、认识和措施 在适当的情况下会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的费用与会计师进行的或沟通。沟通关键审计事项，在以上情形下会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于如何在审计，【多选题】下列情况中，会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（） ，。，『答案解析』选项A，如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险会计师应当认为控制存在重大缺陷并考虑其对风险评估的影响会计师应当就此类事项与治理层沟通。选项B册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层。选项C，如果根据判断认为需要沟通的行为是故意和重大的会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑行为涉及管理层或治理层，会计师应当向被审计单位审计或监事会等更级的机构通，。，会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出控制缺陷，如果识别出控制缺陷会计师应当根据已执行的审计工作确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的控制缺陷。，【提示】控制缺陷的涵值得关注的控制缺1.与治理层沟通：会计师应当以形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的2.与管理层沟通：会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列控制缺陷（1）会计师执行审计工作的目的是对财务报表审计意见审计工作包括考虑与财务报表编制相关的控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序报告的事项仅限于会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告被审计单位缺乏通常应当建立的风险评估过会计师识别出被审计单位控制未能防止的管理层舞 ，务所其他相关以及会计师和网络按照相关职业道德要求保持了独立性作出。，监督被审计单位的方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。【单选题如果被审计单位是上市实体下列事项中会计师通常不应与治理层沟通的（』『答案解析会计师可以与治理层就在审计中对重要性概念的运用，但是不包括已确』在与治理层沟通某些事项前，会计师可能就这些事项与管理层，除非这种做法并不适当。如果被审计单位设有审计，会计师可以在与治理层沟通前与审计相关事项。治理层可能希望向第（如银行或特定机构）提供会计师沟通文件的副本。（1）沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供管理层和会计（2）会计师对第不承担责任 除律要求向第提供会计师与治理层的沟通文件的副本否则会计师在向第提供前可能需要事先征得治理层同意。，对于重要事项、发现的重大问题，如果根据职业判断，认为采用口头沟通形式不适当会计师，审计准则要求的会计师的独立性、值得关注的控制缺陷等事项应当采面沟通。审计业务约定书也是沟通的一种形式。，例如，在审计报告中沟通关键审计事项时会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事，如果沟通事项属于审计准则规定的补充事项会计师可能就没有必要就该事项再与治理层进行对于审计中遇到的重大，如果治理层能够协助会计师克服这些，或者这些可能导致非无保留意见，可能需要尽快沟通；对于会计师识别到值得关注的控制缺陷，会计师可以在审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法，无论何时（如承接一项非审计服务和在总结性中）就对独立性的不利影响和相关防范措 结性的一部分【多选题】在确定与治理层沟通的时间时，A会计师下列做法中正确的有（），如果会计师与治理层的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决会计师应采取下列主要，与第（如机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的部门；对于审计准则规定的应当以形式沟通的事项会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行沟通。会计师也应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。，如果治理层全部参与管理会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程即考虑与负有管理责任的沟通能否向所有负有治理责任的充分传递应予沟通内容的过程。，【单选题（2014年下列有关会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中错误的（如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通会计师应当记录识别治理结构中适当沟通，，『答案解析如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录会计师可以将其副本作为对且有差别的事项比较重大会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要将其副本连同，，会某会计师的会计师替的其他会计会某会计师的会计师替的其他会计师的会师务所的会计会托的会计师会计师执行财务报表审计业务的会ABC公司2017年度财务报表由甲会计师的A会计师审计并出具了审计报告；2018年期其2018年度财务报表，乙会计师的C会计师负责审计并出具了保留意见的审计报告；ABC公司拟更换为丙会计师为其2018年财务报表提供第二次意见，后由于ABC公司与丙会计师事务所的D会计师在会计问题上发生了重大，丙会计师终止了业务约定；ABC公司继而委托丁会计师审计其2018年度财务报表。丁会计师的E会计师在2018在未发生会计师变更的情况下，同处于某一会计师中的不同的会计师不属于前后任会计师的范畴。在接受委托前后任会计师与前任会计师的目的是了解被审计单位更换会计事务册会计师在会计、审计问题上存在着重大时，后任会计师应慎重考虑是否接受委托。通四、必要沟通的内容五、前任会计师的答复前任会计师如果受到被审计单位的限制或存在法律的顾虑，决定不向后任会计师做出充分答复，前任会计师应当向后任会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，后任会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律（当有多家会计师正在考虑是否接受被审计单位的委托时前任会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师作为后任会计师之后，才对该后任会计师的询问做出答复。例如，当会计师以投标方式承接审计业务时，前任会计师只需对中标的会计师后任（并与前任会计师。在收到后任会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后前任会计师所在的会计在允许查阅工作底稿之前前任会计师应当向后任会计师获取确认函就工作底稿的使后任会计师可以考虑同意前任会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。承接关于前任会计师审计质量的评论业务。查阅前任会计师工作底稿获取的信息可能