企业财务会计理论教案

《企业财务会计》申报省级精品课材料企业财务会计教案（理论教学）黑龙江农业职业技术学院《企业财务会计》课程组教学课题第一章总论课时号数1-2上课日期教学场所教学提示会计核算的前提条件和遵循的原则；如何考核一个企业的经营成果；会计上如何反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。教学目标知识目标：会计的差不多假设、会计原则和会计要素、会计法规体系能力目标：能够运用所学的知识推断某一业务事项所遵循的原则及符合的前提条件。推断会计要素的类型。教学内容教学设计第一章总论第一节企业财务会计概述一、企业财务会计的分类二、企业财务会计的概念三、企业财务会计的特点四、企业财务会计的对象五、企业财务会计核算的差不多方法六、企业财务会计与社会环境的关系第一节企业财务会计法规一、会计法二、企业财务会计报告条例三、会计规章制度(准则、制度、核算方法、基础工作规范)时刻（分钟）方法资源1051015555525讲授教材资料教学小结5本次课要紧讲授了会计核算的前提、会计核算应遵循的原则以及会计的六大要素。其中：前提从时刻和空间等不同的方面对会计核算对象进行了约束，会计要素要重点掌握资产和收入。对企业财务会计法规体系也应有所了解。作业与考虑什么缘故要进行会计假设？五个差不多假设从哪些方面的会计核算主体进行了约束？会计核算遵循一定的原则有哪些意义？第一章总论第一节企业财务会计概述一、会计分类二、企业财务会计的概念它是以货币作为要紧计量单位，运用专门的会计理论、方法与技术，对企业生产经营活动的过程与生产经营活动的成果，进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、核算和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改善经营治理、提高经济效益的一种专门的经济治理活动。三、企业财务会计的特点（一）服务对象的盈利性相关于预算会计而言（二）工作目标的对外性相关于治理会计的工作目标而言（三）核算规则的统一性统一执行国家财政部《企业会计制度》（四）工作程序的固定性（五）工作重点的后向性四、企业财务会计的对象财务会计的对象是指会计核算和监督的内容。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。（一）资产1、含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企建筑行为或其他交易或者事项。预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者操纵，是指企业享有某项资源的所有权，或者尽管不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所操纵。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2、特征（1）资产是过去的交易、事项所形成的。（2）资产是由企业拥有或操纵的。（3）资产应该预期能够给企业带来经济利益。（二）负债1、含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。以后发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、特征（1）负债是企业过去的交易、事项的一种后果。（2）清偿负债会导致企业以后经济利益的流出；（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只有在经济利益专门可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入是企业持续经营的差不多条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益专门可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收.入等时，将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。费用不包括处置固定资产净损失、自然灾难损失、投资损失等。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。五、企业财务会计核算的差不多方法设置账户复式记账核算方法填制和审核凭证方法体系登记账簿检查方法分析方法成本计算财产清查编制会计报表六、企业财务会计与社会环境的关系（一）客观环境因素阻碍企业财务会计外部环境：1、经济因素（1）经济进展水平。（2）企业组织形式和资本来源的特点。（3）国家之间经济联系的程度。（4）通货膨胀程度经济周期、市场状况、利率水平和波动状况、竞争状况和整个社会的技术状况等。2、政治因素政治因素对财务会计的阻碍具有波动性。要紧包括：（1）政治体制（2）党派力量强弱社会安定程度、政策、法规的健全程度、政府机构的设置情况及其与企业的关系等。3、法律因素（1）欧洲大陆法系（2）英美法系（一般法系）内部环境：企业的历史、规模、技术状况、生产经营方式、领导作风、治理水平以及职工的业务素养等。4、社会文化因素（1）保守程度（2）保密态度（3）信任程度（4）会计人员的社会地位5、教育因素6、科技因素（二）企业财务会计对社会环境有反作用要紧有：会计信息在一定程度上阻碍国家和政府部门制定对内、对外的各项经济政策；阻碍企业投资人和债权人的投资决策。第二节企业财务会计法规我国会计法规的层次：第一层次会计法律全国人大制定《会计法》第二层次会计条例国务院制定如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》省、自治区、直辖市人民代表大会及常务委会制定如《黑龙江省会计治理条例》第三层次会计规章制度财政部制定如《会计制度》、《会计准则》和专业核算方法省、自治区、直辖市的财政部门制定如《黑龙江省企业会计基础规范》和《黑龙江省会计账簿治理方法》一、会计法现行的《中华人民共和国会计法》是1999年10月修订，2000年7月1日施行的。包括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则。会计工作要依据这六部分的要求进行。总则部分明确指出了会计法的立法目的、适用范围、设账要求、单位负责人的差不多职责、会计机构及会计人员的职责和权利、对会计人员的奖励、会计工作监管体制、会计制度制定体制。由《会计法》可知，国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计业务都受《会计法》的约束；各单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行《会计法》；会计核算的对象和内容要紧包括款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权和债务的发生和结算，资本、基金的增减和经费的收支，收入、费用和成本的计算，财务成果的计算和处理等。按照《会计法》，会计核算以人民币为记账本位币；会计年度以我国的公历年度，即公历1月1日至12月31日为一个会计年度；各单位的会计机构和会计人员为会计监督的主体，负责对本单位进行会计监督；各单位有义务同意依照法律和国家有关规定进行财政、审计、税务监督；单位领导人、会计人员违反《会计法》的有关规定，应当给予行政处理和追究刑事责任。二、会计条例会计条例有《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》，与会计工作关系紧密的是《财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》中所指的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业（包括公司）编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本条例。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。按照《企业财务会计报告条例》，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分不为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。企业（包括公司）结账时刻要按体例进行，不得提早，也不能延后。在对外提供财务会计报告时应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。三、会计准则会计准则对会计核算的计量基础和会计核算业务的处理方法作出了规定。会计准则分差不多会计准则、具体会计准则和企业会计准则应用指南三个部分。1．差不多会计准则企业差不多会计准则对会计的差不多前提、会计信息质量要求、会计计量和财务会计报告提出了要求，会计要以此为依据进行工作。（1）会计的差不多前提会计有五个差不多前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。它确定会计活动的空间范围和界限，把某个特定会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。持续经营则是假设会计主体的生产经营活动在可预见的以后，将无限期地连续下去，即会计主体在可预见的以后可不能破产清算，它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的营运，所承担的债务责任，将如期履行。有了持续经营假设，会计处理方法应当保持一致性和稳定性。会计分期是指把企业连续不断的经营活动过程，合理地划分为若干较短的、等间距的“区间”。它是对会计主体时刻范围具体划分的假定，有了会计分期假设，企业进行结账和编制财务会计报告就有了确定的日期(如月末、季末、半年末、年末)，都应定期反映企业的财务状况和经营成果，并进行各期之间的比较，以便及时发觉问题，及时解决问题。权责发生制要求凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。货币计量要求在对会计主体的经营活动进行会计确认、计量、记录和报告时，以采纳具有综合性特征的货币作为计量单位。规定记账应以人民币为记账本位币。但对业务收支以外币为主的外资和合资企业，能够选用某一外币作为记账本位币，但在编制财务报表应折算成人民币进行反映。【例1-1】某银行按不同的币种进行日常核算，期末统一折算为人民币编报财务会计报告。你认为银行的做法正确吗？请讲明理由。解析：正确。《会计法》第十二条的规定，“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定其中一种货币作为记账本位币，然而编报的财务会计报告应当折算为人民币。”【例1-2】某企业将预定下年度的报刊费800元计入本年度治理费用。请指出以上种做法是否正确，并讲明理由。解析：不正确。按照差不多前提中权责发生制的要求，企业所发生的费用应该是哪期受益，哪期承担，企业将下一年度的报刊费计入本年度治理费用，不符合会计的差不多前提要求，因此，这种做法不正确。（2）会计信息质量要求会计信息质量从八个方面提出了要求：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性。客观性要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实，数字准确，内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测。假如提供的会计信息对财务会计报告的使用者无用，就不具有相关性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。假如企业所提供的会计信息字迹不清，不能辨认，项目不全，无法理解，或者是数字不准确，就不符合明晰性要求。可比性要求纵向和横向都可比。纵向可比要求同一企业不同时期发生的相同或者相似采纳一致的会计政策，确需变更的，应当在附注中讲明。因为，假如企业相同或者相似的交易或事项，在不同的会计时期采纳不同的会计政策，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解。纵向可比要求并不是不同意企业变更会计政策，假如变更后能使会计信息更准确和接近实际，能够改变会计政策，但变更后要在财务报表附注中加以讲明。横向可比要求不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致和可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，而应看交易或者事项的实质。如融资租入固定资产，在租期未满前所有权并没有转移给承租人，然而从经济实质来看，与该项固定资产相关的收益和风险差不多转移给承租人，承租人也能行使对该项固定资产的操纵，因此，承租人应该将其视为自有固定资产进行治理，采取与自有固定资产同样的政策进行折旧等。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要交易或者事项。对资产、负债、损益等有较大阻碍，并进而阻碍财务会计报告使用者据以做出合理推断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；关于次要的会计事项，在不阻碍会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确推断的前提下，可适当简化处理。慎重性要求对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或收益、低估负债或费用。及时性要求企业对差不多发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或延后。假如企业在规定的时限进行了确认、计量和报告确实是及时，否则，确实是不及时。（3）会计计量会计计量是对企业会计要素的记账金额和在报表及附注中反映的金额所作的原则规定。要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本，采纳重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。【例1-3】企业4月末结存甲材料3000元，但按市场价格，该材料价值可达3500元，企业因此将甲材料的成本由3000元改为3500元，您认为这种做法是否正确？请讲明理由。解析：这种做法不正确。《企业会计准则—差不多准则》规定，企业在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量，不管资产升值或减值都不能调整资产成本。企业将甲材料的成本由3000元改为3500元，违背了历史成本计量的要求，因此，这种做法不正确。在重置成本计量下，要求资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下，要求资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额计量。在现值计量下，要求资产按照可能从其持续使用和最终处置中所产生的以后净现金流入量的折现金额计量。负债按照可能期限内需要偿还的以后净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，要求资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量的选择视具体情况而定，在无法采纳历史成本计量的情况下，可依照具体业务事项进行选择。如盘盈的资产应采纳重置成本作为计量基础。（4）财务会计报告这部分明确了财务会计报告的内容包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。除小企业外，财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。2．具体会计准则具体会计准则就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。它包括差不多业务会计准则、专门业务会计准则和专门行业差不多业务会计准则三方面内容。差不多业务会计准则是对各类企业会计核算中共同性业务的会计处理作出规定，也确实是对所有企业会计核算中都存在的会计事项的处理作出规定。如《企业会计准则1号——存货》对存货的确认、计量、记录和报告作出了规定；《企业会计准则4号——固定资产》对固定资产的确认、计量、记录和报告作出了规定等。专门业务会计准则是就一些比较专门的会计业务的处理方法和程序作出规定。如《企业会计准则7号——非货币性资产交换》对非货币性资产交换的原则、计量、记录和报告等作作出了规定；《企业会计准则15号——建筑合同》对合同收入和合同成本的确认、计量、记录和报告等作作出了规定。专门行业差不多业务会计准则是对专门行业的差不多会计业务处理作出规定。如《企业会计准则5号——生物资产》对生物资产的确认、计量、记录和报告作出了规定；《企业会计准则27号——石油天然气开采》对石油天然气开采的确认、计量、记录和报告作出了规定等。3．企业会计准则应用指南会计准则应用指南是依照差不多准则和具体准则制定的，指导会计实务操作的细则。要紧解决在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表格式及其编制讲明。四、会计制度会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称，是会计工作的要紧依据。目前，我国要紧有《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》和《行政与事业单位会计制度》六个会计制度，我国会计制度一般包括总讲明、会计科目、财务报表和附录四部分内容。总讲明要紧就会计制度制定的依据，适用范围，治理权限，使用会计科目的具体要求，财务报表的报送范围、报送日期作出规定。会计科目要紧是讲明会计科目的使用。财务报表要紧规定企业向外报送报表的种类、格式、其中还就各种报表的编制进行讲明。附录要紧是会计事项分录举例。五、会计核算方法我国在统一会计制度后，为了体现不同行业会计核算的特点及相应的要求，制定了不同行业的会计核算方法。如《民航企业会计核算方法》、《施工企业会计核算方法》、《农业企业会计核算方法》、《铁路运输企业会计核算方法》和《新闻出版业会计核算方法》等等。六、会计基础工作规范《会计基础工作规范》是对会计工作的具体规定。《会计基础工作规范》对会计机构设置和会计人员配备、会计人员职业道德、会计工作交接等提出了明确的要求。会计机构是各单位办理会计事务的职能机构。凡实行独立核算的单位，都应该设置独立的会计机构，并配备专职的会计人员。关于业务量较少的单位能够不设置独立的会计机构，但也应该配备专职的会计人员，并指定会计主管人员。在会计机构内部，不论其单位规模大小、都应设立核算岗、稽核岗，建立岗位责任制。会计人员是从事会计工作、处理会计业务、完成会计任务的专业人员。任何企事业单位都应依照实际需要合理配备具有一定专业技术水平的会计人员。对会计人员的安排在遵守不相容原则的前提下，能够一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的行为准则和道德规范。要求会计人员要爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。会计人职员作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。交接时必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。教学课题第二章货币资金第一节现金课时号数3-4上课日期教学场所教学提示货币资金包含的内容；用货币资金办理相关业务时应注意的问题。教学目标知识目标：货币资金包含的内容；现金治理的几项规定能力目标：能够推断违反现金资金使用规定的情形；能够进行现金资金的账务处理教学内容教学设计第二章货币资金第一节现金一、现金的涵义二、现金治理三、库存现金的核算（一）账簿设置（二）核算使用的要紧账户（三）现金清查结果实验一:现金日记账登记时刻（分钟）方法资源5202040讲授演示教材资料教学小结5货币资金是流淌性最强的资产，本次课对现金的操纵及有关治理作出了相应的规定，并对库存现金的核算进行了讲授，要明确在现金清查中企业的处理方法。作业与考虑1、货币资金包含哪些内容？2、加强现金资金操纵有何重要意义？3、现金账的登记方法。第二章货币资金货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金,他是企业流淌资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金治理和操纵应当遵循的原则：（一）严格职责分工。（二）实行交易分开。（防止坐支）（三）实施内部稽核。（四）实施定期轮岗制度，即对涉及货币资金治理和操纵的业务人员实行定期轮换岗位。第一节现金一、现金的涵义广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。狭义的现金，即企业的库存现金。我国会计上所讲的现金，是指狭义的现金。现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。他是流淌性最强的一种货币资产。二、现金治理（一）现金的使用范围《现金治理暂行条例》规定：同意企业使用现金结算的范围有：1、职工工资、津贴；2、个人劳务酬劳；3、依照国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（结算起点定为1000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额3-5天或不超过15天的日常零星开支的需要量。（三）现金收支的规定不准“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金；不准“公款私存”，设置“小金库”等。不准坐支；提取现金应写明用途；专门情况的采购需用现金时，应向银行提出申请，经开户行审核后支付现金。（四）现金治理其他要求1、钞票账分人保管；2、印鉴分管；3、出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务账和会计档案。三、库存现金的核算（一）账簿设置1、现金日记账：序时账、三栏式、日清月结2、现金总账：分类账3、明细账：外币现金、人民币现金（有外币现金的企业）（二）核算使用的要紧会计科目：库存现金（三）现金清查结果依照《企业会计制度》规定，发觉现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢”科目进行核算。经批准处理后，现金长款计入营业外收入；现金短款计入治理费用。现金核算实例：[例1]新华公司至8月末现金累计收入15000元，累计支出14500元，结余500元。9月份发生以下几笔业务：1日，签发觉金支票一张，从银行提取现金300元备用；以现金支付治理部门购办公用品费100元。2日，职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金；25日收到仓库出售材料款468元。会计分录略。现金日记账登记见表2-1表2-1现金日记账年凭证摘要对方科目收入付出结余月日字号831本月合计及余额150001450050091银付1提现银行存款30091现付1购办公用品治理费用10070092现付2李明借差旅费其他应收款500200925现收1出售材料其他业务收入应交税费468668930本月合计及余额768600668实验一:现金日记账登记资料教学课题第二节银行存款课时号数5-6上课日期教学场所教学提示货币资金的内容；结算方式教学目标知识目标：银行存款账户开立和使用要求、银行支付结算方式能力目标：掌握不同结算方式下的账务处理及银行存款账余额调节表的编制方法教学内容教学设计第二节银行存款一、银行存款账户开立和使用要求二、银行支付结算方式及其账务处理（一）商业汇票（二）支票（三）银行汇票（四）银行本票（五）汇兑（六）托付收款（七）托收承付三、银行存款账簿的设置与登记四、银行存款的核对时刻（分钟）方法资源15451510讲授教材图片资料教学小结5本次课要紧讲授了银行支付结算方式及其账务处理、银行存款账簿的设置与登记以及银行存款的核对，重点讲授了银行支付结算方式的适用范围和银行存款日记账的登记和银行存款余额调节表的编制方法。难点在于托付收款和托收承付区不。作业与考虑1、银行存款账户开立和使用要求有哪些？2、银行存款的核对时可能遇到哪些问题？如何解决？第二节银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币和外币存款。一、银行存款账户开立和使用要求（一）实行独立核算的企业，必须在银行开设账户，且只能在银行开设一个差不多存款账户。（二）企业在银行开立的存款账户，只办理本企业经营业务范围内的资金收付业务，不得出租和转让给其他单位或个人使用。（三）银行存款账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头和远期付款凭证。（四）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。（五）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。二、银行支付结算方式及其账务处理商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、汇兑、托付收款、托收承付、信用卡、信用证（一）商业汇票1、含义：商业汇票是出票人签发的，托付付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同能够分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查承兑的票据。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。银行承兑汇票签发方应按交易双方的合同和协议，在一式四联的汇票上逐项填明签发日期，收款人和申请人全称、银行账号、开户银行、汇票金额、到期日，合同号码等内容，签发人保留存根。承兑申请人应持银行承兑汇票和购销合同，向其开户银行申请承兑。经银行审查，认为符合承兑条件时，方予以签订承兑协议，并在银行承兑汇票上盖章，用压数机压印汇票金额，将汇票连同解讫通知单交给承兑申请人转交收款人，收款人或被背书人将要到期的银行承兑汇票、解讫通知单连同进账单送交银行办理收款手续。依照进账单第一联填制付款凭证，承兑银行应于到期日凭汇票支付票款。承兑申请人于到期不能付款，承兑银行应无条件付款，并依照承兑协议，对承兑申请人执行扣款，对尚未扣回的承兑金额，每天按万分之五计收罚息。银行承兑汇票由银行负责承兑，其信用程度明显高于商业承兑汇票，收款人情愿采纳，特不是在对购货方信用程度不了解的情况下，采纳银行汇票进行结算更为可靠。银行承兑汇票的当事人为第三方，发生付款人拒付时，负连带责任。收票人出票的银行承兑汇票结算程序如图2－1。图2－1收款人出票的银行承兑汇票结算程序图图2－1收款人出票的银行承兑汇票结算程序图①开出汇票⑤送交银行承兑汇票⑦清算划款⑥到期托付银行收款④支付承兑手续费③同意承兑订立契约②申请承兑⑧到期通知付款⑨通知收款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行（2）商业承兑汇票指按商品交易双方约定，由收款人签发交付承兑人，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票签发方应按交易双方的合同和协议，在一式三联的汇票上逐项填明签发日期，收款人全称、银行账号、开户银行、汇票金额、到期日，合同号码等内容，签发人保留存根。付款单位收到收款单位签发的商业承兑汇票，经与合同和协议核对无误，在汇票上签署“承兑”字样，加盖预留银行印章，负责承兑，交给收款单位，留存卡片联；付款单位签发的汇票直接交收款单位。收款单位将要到期的汇票连同托付收款凭证，送交银行办理收款，待收到银行的收款通知时，据以填制收款凭证入账。付款单位应于汇票到期日前，将款项是额交存开户银行，在收到银行付款通知、转来的托付收款凭证及所附汇票时，无条件付款，并据以填制付款凭证入账；银行在汇票到期日将款项划转给收款人，或被背书人，或贴现银行。汇票到期日，如付款人账户资金不足，其开户银行将汇票退回收款单位，由其自行处理，并按票面金额处以5%，但不得低于50元的罚款。如付款单位拒付，其开户银行将汇票退回收款单位，纠纷由双方解决。付款人出票的商业承兑汇票结算程序如图2－2。①①出票并承兑③传递凭证托付收款⑤划转款项④到期时通知付款⑥通知收款②快到期时托付银行收款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行图2－2付款人出票的商业承兑汇票结算程序图3、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）同意背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提早使用的一种行为。他实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、会计处理在以后章节中讲授。（二）支票1、含义：支票出票人托付银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。2、种类支票分为现金支票、转账支票和一般支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。一般支票既可支取现金，也可转账，但画线后的一般支票只能转账。3、特点：（1）以银行或其他金融机构为付款人（2）提示付款期限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域）4、支票结算程序支票结算程序见图2-3。图2－3支票结算程序图图2－3支票结算程序图③划转款项①开出支票托付付款④通知收款②银行同意受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行5、账务处理：通过“银行存款”账户进行核算。[例2]甲公司向本市丙公司购某产品46000元(含增值税)，甲公司签发转账支票交给丙公司进行结算，财务部门依照支票存根和丙公司开具的发票等原始凭证，编制银行存款付款凭证，会计分录如下：借：材料采购39316.24应交税费—应交增值税(进项税额)6683.76贷：银行存款46000[例3]丙公司收到甲公司送来的转账支票后，进行认真审查，审查无误后填制进账单，连同支票一并送开户行，依照开户银行盖章的进账单第一联编制银行存款收款凭证，会计分录如下：借：银行存款46000贷：主营业务收入39316.24应交税费—应交增值税(销项税额)6683.76(三)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或者钞票货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票能够用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也能够用于支取现金。银行汇票的金额起点为500元，一律记名。付款期限为自出票日起1个月内，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。持票人须在票据权力时效内向出票银行作出讲明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。联单企业支付购货款等款项时，应向开户银行提出“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，需要在兑付地支取现金的，应在汇款金额栏内填写“现金”，银行受理并收妥款项后，即签发银行汇票，连同解讫通知、汇票托付书回单交汇款人。付款单位依照汇票托付书编制付款凭证。汇款人即购货人能够凭所持汇票在兑付银行开立分次支取的临时存款户，也能够办理转汇手续。银行汇票的收款人能够将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际金额为限，未填写实际结算或实际结算金额超过出票金额的实际结算金额为限。银行汇票超过付款期或其他缘故，汇款人可备函到签发银行办理退款，支取后多余的金额，由签发银行主动转回汇款单位的存款账户，并将多余款的收款通知送交付款单位，据以填制收款凭证。收款人即销货人受理银行汇票时，应对其各项内容进行严格审核；收款人或被背书人确为本单位或本人，银行汇票日期、金额等正确无误，印章清晰，有压印机压印的金额；银行汇票的解讫通知齐全、相符，汇款人或被背书人的证明或证件无误，背书人证件上的姓名与其背书相符。经审核无误。才能依照实际金额办理结算，经盖单位预留印章后送存银行。银行汇票的结算程序见图2－4。图2－4银行本票结算程序图图2－4银行本票结算程序图⑦结算汇票退回余额③持票办理结算⑥清算划款①托付银行办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行[例4]甲公司需要到A市采购商品，4月2日向开户银行申请用银行存款办理往A市的转账汇票100000元。依照银行退回的“银行汇票托付书”存根联作银行存款付款凭证，会计分录如下：借：其他货币资金—银行汇票100000贷：银行存款100000假如汇款单位用现金办理银行汇票，则财务部门在收到银行签发的银行汇票后依照“银行汇票申请书”第一联存根联编制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他货币资金—银行汇票100000贷：库存现金100000该公司办理银行汇票，用现金支付手续费和邮电费100元，财务部门应依照银行收费收据编制现金付款凭证，会计分录如下：借：财务费用100贷：库存现金100（四）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。本票出票人必须具有支付本票金额的可靠资金来源，并保证支付，由中国人民银行当地分支行审定批准。本票必须记载下列事项：=1\*GB3①表明“银行本票”的字样；=2\*GB3②无条件支付的承诺；=3\*GB3③确定的金额；=4\*GB3④收款人名称；=5\*GB3⑤出票日期；=6\*GB3⑥出票人签章。欠缺以上规定事项之一，银行本票无效。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据，适用于单位、个体经济户和个人在同一票据交换区域内的所有商品交易和劳务供应及其他款项的结算。一律记名，同意背书转让。银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元。申请人办理银行本票，应填写一式三联“银行本票申请书”，自行选择银行本票类不，详细填列收款名称，需支取现金者，应注明“现金”字样，并向银行交付款项，取得回单，据以填制付款凭证，银行受理办理转账或收妥现金后，签发与申请金额相符的银行本票，收款单位按规定受理银行本票时，应审查收款人或被背书人确认为收款人，签发的内容是否符合规定，印章是否清晰，是否在付款期内，不定额本票是否有压印机压印的金额，在银行本票上是否加盖预留印鉴等。审核无误后，将本票连同进账单送交银行办理转账，依照银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证填制收款凭证。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。因为银行本票系见票即付票据，流淌性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。如遗失不定额本票，且付款期满一个月确未被冒领，能够到银行办理退款手续。超过付款期限或其他缘故要求退款，可持银行本票到签发银行办理。银行本票结算程序如图2－5。图2－5银行本票结算程序图图2－5银行本票结算程序图③持票办理结算⑥清算划款①托付银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行[例5]某企业按规定将款项10000元交存银行，取得银行本票。会计分录如下：借：其他货币资金—银行本票10000贷：银行存款10000[例6]用银行本票支付购买办公用7000元。编制会计分录如下：借：治理费用7000贷：其他货币资金—银行本票7000[例7]企业逾期将多余银行本票退回银行。编制会计分录如下：借：银行存款3000贷：其他货币资金—银行本票3000（五）汇兑1、含义：汇兑结算方式是汇款人托付银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、银行汇兑结算程序银行汇兑结算程序如图2－6。图2－6汇兑结算程序图图2－6汇兑结算程序图③划转款项①托付银行办理汇款④通知汇款已到②银行受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行5、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但假如付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部格外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”科目核算。采纳汇兑结算方式的账务处理方法，由于汇款的具体内容不同，其账务处理方法也不同。一般情况下，企业汇出款项时，应借记有关账户，贷记“银行存款”账户；企业收到汇入的款项时，应依照银行转来的信、电汇凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（六）托付收款1、含义：托付收款是收款人托付银行向付款人收取款项的一种结算方式。2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制3、托付收款结算程序托付收款结算程序如图2-7。②②传递凭证图2－7托付收款结算程序图③持票办理结算⑤划转款项①托付银行办理收款④支付款项③通知付款⑥通知收款入账付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行4、账务处理：收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内依照银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。[例8]甲公司向乙公司销售商品117000元（含增值税），采纳托付收款方式结算，编制会计分录如下：借：应收账款—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000[例9]甲公司采纳托付收款方式向乙公司销售商品180000元，乙公司因商品品种不符要求予以全部拒付，通过协商，甲公司同意给乙公司20%的销售折让，甲公司重新办理托付收款手续。这时甲公司首先应依照“拒付理由书”等有关凭证编制转账凭证，冲销原有销售收入，然后按新的托付收款凭证重新确定销售收入。冲销时，编制会计分录如下：借：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000贷：应收账款—乙公司117000按照新的托付收款凭证重新确定销售收入，其会计分录如下：借：应收账款—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000实际收到付款方支付的款项时，一方面按照实际收到的款项金额编制银行存款收款凭证，其会计分录如下：借：银行存款93600贷：应收账款—乙公司93600同时按销售折让金额作转账凭证，其会计分录如下：借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销项税额)3400贷：应收账款—乙公司23400（七）托收承付1、含义：异地托收承付是依照购销合同由收款人发货后托付银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点：（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营治理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、异地托收承付程序异地托收承付程序如图2-8。③传递托收凭证③传递托收凭证图2－6异地托收承付结算程序图⑥划转款项⑤承付②托付银行托收款项⑦通知收款单位入账④通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①发出商品4、账务处理：同“托付收款”结算方式使用异地托收承付结算方式的账务处理方法是：收款单位关于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，依照收账通知和有关原始凭证，编制银行存款收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等有关账户；付款单位关于承付的款项，应在承付时，依照银行转来的托收承付结算凭证和所附的账单发票等有关凭证，编制银行存款付款凭证，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。[例10]甲公司采纳异地托收承付方式向乙公司销售商品180000元，另外代垫运费3000元，已用转账支票支付。企业用转账支票代垫运费时，依照运费单据编制银行存款付款凭证，其会计分录如下：借：应收账款—乙公司3000贷：银行存款3000办妥托收承付手续后借：应收账款—乙公司180000贷：主营业务收入153846.15应交税费—应交增值税(销项税额)26153.85乙公司在收到银行的承付通知后经审查同意承付，借：材料采购153846.15应交税费—应交增值税(进项税额)26153.85贷：银行存款180000三、银行存款账簿的设置与登记（一）银行存款的账簿设置1、银行存款日记账按开户银行、其他金融机构的名称和存款种类分不设置，如有外币存款的企业，应分人民币和各种外币，设置银行存款日记账。为了便于了解企业与银行之间的收支情况，正确计算每天的银行存款余额，一般还应设置“银行往来登记薄”，作为银行存款的辅助记录。为了有效经营，灵活调度企业资金，出纳人员每日应依照银行存款，的收款凭证、付款凭证序时登记，每日、每月终了，结出账面余额，定期同“银行存款”总账核对，检查账薄记录是否正确、无误。银行存款日记账一般采取收入、付出、结存三栏式，其格式与现金日记账差不多相同，即除包括日期、凭证号、摘要、过账符号等通用要件之外，主干栏目分为收入、付出、结余三个栏目。关于每一笔银行存款的收入、付出业务，都要依照相应的收、付款凭证在日记账中进行登记。银行存款日记账也能够采纳多栏式。多栏式日记账格式如表2-2。××年凭证摘要对应贷方科目对应借方科目余额月日种类号数库存现金主营业务收入应收账款应收票据财务费用合计现金材料采购应付账款合计51月初余额200001银收1出售产品50000500001银付1提现200020002银付2购入材料300030004银付3偿还欠款250025004银收2出售产付4偿还欠款20000200007现付2现金存入150015007银收3收回欠款300030008银收4票据兑现5000500010银收5出售产品200002000015银付5偿还欠款750007500031本月合计表2-2银行存款日记账表2-3银行存款日记账年凭证摘要对方科目结算凭证收入付出结余月日字号种类号数2、明细分类账明细分类核确实是指按照二级或明细会计科目设置账页、进行详细的分类核算，他是与总分类核算相对应的。关于银行存款明细分类核算，企业会计制度规定：(1)银行存款应当按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。我国的相关法律规定，企业只能在一家银行或其他金融机构开立一个差不多账户。除此之外，企业还能够依照需要开立辅助账户和专用账户。关于拥有超过一个银行账户的企业，就应该针对每一个账户设置明细账，进行明细分类核算。此外，企业的银行存款的种类也可能有多种，例如，除了一般的结算存款之外，可能还会有定期存款等。关于不同的存款种类，也应该分不设置明细账，进行明细分类核算。(2)有外币现金和存款的企业，还应当分不按人民币和外币进行明细核算。随着我国对外开放的扩大和外向型经济的进展，一些企业在生产经营中涉及到外币现金和存款。关于同时存在不同币种的企业，在会计上只能选择一个币种作为记账本位币。然而，应该分不币种设立明细账，进行明细分类核算。在进行银行存款业务序时核算的同时，还应设置“银行存款”账户进行银行存款的总分类核算，总括反映企业存入银行和其他金融机构的各种存款的收、付业务。该账户属资产类账户，借方登记企业存入银行和其他金融机构的存款，贷方登记提取的现金和支付款项，期末借方余额表示期末银行存款的账面余额，列于资产负债表“货币资金”项目。3、银行存款总账现往常述银行存款日记账记录的经济业务为例，讲明银行存款收、付业务的总分类核算。[例11]主营业务收入20000元和其他业务收入8000元收到并存入银行（假设不考虑增值税），依照票据、银行结算凭证的收款通知和原始凭证，填制收款凭证，会计分录如下：借：银行存款28000贷：主营业务收入20000其他业务收入8000[例12]以银行存款支付欠款15000元和购买办公用品费用800元，依照银行结算凭证的支款通知联、存根和原始凭证，填制付款凭证，会计分录如下：借：应付账款15000治理费用800贷：银行存款15800四、银行存款的核对（一）银行存款日记账的核对1、日记账和凭证，账证核对2、日记账和总账，账账核对3、日记账和对账单，相互核对（二）未达账项1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时刻、确认收付的口径不一致等缘故而造成关于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方差不多确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。2、缘故：（1）企业差不多入账，银行尚未入账的款项。（2）银行差不多入账，企业尚未入账的款项。（三）编制银行存款余额调节表：银行存款余额调节表编制实例：设某企业2005年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210元，经逐笔核对后没发觉记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。依照上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”如下表2-3银行余额调节表表2-32005年7月31日项目金额项目金额银行对账单上余额95210企业银行存款记账余额92700加：7月29日送存转账支票2000加：7月30日已收到未入账货款3210减：7月31日开出转账支票而未办理转账3000减：7月31日已付未入账电费1700调整后的存款余额94210调整后的存款余额94210通过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，讲明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意：“银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。教学课题第三节其他货币资金课时号数9-10上课日期教学场所教学提示货币资金的内容；企业交易的地域范围和业务范围教学目标知识目标：其他货币资金不同内容的含义及程序能力目标：能够进行不同内容下的会计处理。教学内容教学设计第三节其他货币资金一、外埠存款二、银行汇票存款三、银行本票存款四、信用卡存款五、信用证六、存出投资款时刻（分钟）方法资源151010201015讲授教材及资料教学小结10首先对本次课内容进行小结，再对本章内容进行总结，指出本次课的重点为银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款，难点是信用卡存款。本章重点为前两节。作业与考虑1、货币资金治理应在哪些方面下功夫？2、日常货币资金有哪些方面的要求？第三节其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，然而存放地点和用途不同。其他货币资金要紧包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。二、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。三、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。四、信用卡存款信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。使用信用卡结算具有如下特点：一是方便，能够凭卡在全国各地大中都市的有关银行提取存入现金或在同城、异地的特约商场、商店、饭店、宾馆购物和消费；二是通用性，他可用于支取现金，进行现金结算，也能够办理同城、异地的转账业务，代替支票、汇票等结算工具，具有银行户头的功能；三是在存款余额内消费，能够善意透支。信用卡的持卡人取现或消费以卡内存款余额为限度，当存款余额减少到一定限度时，应及时补充存款，一般不透支，如急需，同意在规定限额内小额善意透支，并计付透支利息。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和一般卡。凡在中国境内金融机构开立差不多存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其托付的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其差不多存款账户转账存人，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其差不多存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内同意善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，一般卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息五分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息五分之十五计算。透支计算不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，同时经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表。填写申请表时应详细写明申请单位，持卡人的姓名、年龄、地址，单位财产及负债情况，持卡人的职业、职务等，连同有关资料送发卡行审查。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。申请人办理开户手续，首先应交存信用卡存款，其次应交纳年费，有时还交存一定的保证金。按照规定，单位卡账户的资金一律从其差不多存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入等款项存入其账户。个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务酬劳收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户申请人交存信用卡存款，用转账结算的，填制一式两联进账单；用现金交存的，填制二联现金交款单，填明交有的金额。信用卡的年费，各发卡银行有不同的规定。交纳年费时可填制一式三联结算业务收费凭证，填明交纳的年费金额。按照规定需要交存保证金的，使用转账结算的，可填制一式两联进账单；使用现金的可填制一式两联现金交款单。单位持卡人在取得信用卡后，可用于支付差旅费和采购零星物品，可在发卡银行在各地约定的饭店、宾馆、商店等特约单位记账付款，也可凭卡在发卡银行各地分支机构提取一定数额的现金。持卡人持卡在特约单位购物或直接消费时，一般是不必支付任何额外费用的，异地大额购货转账有时需支付一定的手续费。特约单位在销货或提供服务时，填制一式四联购货签购单，第一联为持卡人存根，第二联为发卡银行信用卡部存根，第三联为代理存根，第四联为特约单位存根。申请人关于应交信用卡存款，回单位后凭银行盖章退回的第一联进账单或现金交款单编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录如下：借：其他货币资金—信用卡存款贷：银行存款或库存现金关于交纳的年费，按照银行盖章退回的结算业务收费凭证编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录如下：借：财务费用贷：银行存款或库存现金［例10］甲公司为本单位申领信用卡，用转账支票存入信用卡存款10000元，另交年费42元，财务部门依照银行盖章退回的进账单和结算业务收费凭证，编制银行存款付款凭证，会计分录如下：借：其他货币资金—信用卡存款10000财务费用42贷：银行存款10042关于存入保证金，按照银行盖章退回的进账单或现金交款单编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录如下：借：其他应收款—存出保证金贷：银行存款或库存现金持卡人持卡在特约单位购物或直接消费后，凭特约单位退回的签购单第一联和发票等原始凭证回单位报销，财务部门据此编制转账凭证，其会计分录如下：借：材料采购等贷：其他货币资金—信用卡存款[例11]甲公司业务员李某持单位信用卡到某都市出差，在指定宾馆用信用卡支付住宿费800元，在指定商店购买商品1000元。李某回单位报销。财务部门依照签购单和发票等编制转账凭证，其会计分录如下：借：材料采购1000治理费用800贷：其他货币资金—信用卡存款2100五、信用证信用证是由银行(开证行)依照客户(申请人)的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的件下凭规定单据，向第三者(受益人)或其指定方进行付款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。信用证是银行开立的一种有条件地承诺付款的书面文件。信用证结算方式是国际结算的一种要紧方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也能够办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。从性质上讲，信用证结算首先是一种银行信用，开证银行以自己的信用作为付款保证。开证银行保证当受益人在信用证规定的期限内提交符合信用证条款的单据时履行付款义务。这与汇款、托收结算方式的商业信用性质不同，因而比汇款、托收结算收款更有保障。其次，信用证是一种独立的文件。信用证尽管以买卖合同为依据开立，但他一经开出，就成为独立于买卖合同之外的一种契约，不受买卖合同的约束，开证银行以及其他参与信用证业务的银行只按信用证的规定办理。此外，信用证业务是一种单据买卖，银行凭表面合格的单据付款，而不以物资为准。信用证存款是指采纳信用证结算方式的企业为开具信用证而存人银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时，依照开户银行盖章退回的“信用证托付书”回单，借记“其他货币资金—信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金—信用证存款”科目。假如企业收到未用完的信用证存款余款，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—信用证存款”科目。六、存出投资款含义：存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。实验三：其他货币资金的账务处理资料教学课题第三章应收和预付款项第一节应收票据课时号数11-12上课日期教学场所教学提示银行结算方式；商业汇票的类型；应收票据能够转让教学目标知识目标：应收票据的计价；应收票据的分类；应收票据的转让知识能力目标：能够进行应收票据的账务处理，包括收到、转让及到期收回票款和无力偿还的账务处理。教学内容教学设计第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的概念（二）应收票据计价二、应收票据核算（一）不带息应收票据（二）带息应收票据（三）应收票据转让（四）应收票据贴现时刻（分钟）方法资源5515251025讲授教材教学小结5本次课重点讲授了应收票据的有关知识和相关的账务处理，重点是收到和到期收回票款的账务处理；难点是贴现的账务处理。作业与考虑1、应收票据涉及的银行结算方式是哪一种？2、贴现净额如何算？第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。二、应收票据的核算（一）不带息票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。1.收到应收票据时，借：应收票据贷：（应收账款）主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）2.到期收回票款时，借：银行存款贷：应收票据3.票据到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，借：应收账款贷：应收票据例3-1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据58500（二）带息票据应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限带息票据的到期价值等于应收票据票面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、利率和期限要协调一致。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。一般会计处理：1.收到应收票据时，借：应收票据贷：（应收账款）主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）2.应收票据计息时，借：应收票据贷：财务费用3.到期收回票款时，借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据财务费用（未计利息）4.票据到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，借：应收账款贷：应收票据例3-2：某企业2005年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950（三）应收票据转让1、用不带息商业汇票购料，则借：在途物资、原材料等应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款（差）2、用不带息商业汇票偿还前欠货款时，则借：应付账款贷：应收票据例3-3：某企业2005年9月1日用一张面值为35100元的不带息商业汇票换入原材料一批，增值税专用发票注明材料价款为30000元，增值税为5100元。材料已入库，材料按实际成本计价。借：原材料30000应交税费---应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据35100若面值为40000元，则会计处理为：借：原材料30000应交税费---应交增值税（进项税额）5100银行存款4900贷：应收票据40000若面值为30000元，则会计处理为：借：原材料30000应交税费---应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据30000银行存款5100带息商业汇票转让时，要考虑利息，因此还涉及“财务费用”科目。企业能够将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。（四）应收票据的贴现1、计算公式：（1）计算到期价值（2）计算贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现（3）计算贴现所得=票据到期值-贴现息注意：①给出的贴现率一般是年利率，应依照需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360；②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；③贴现所得不一定大于应收票据面额；④按照中华人民共和国《支付结算方法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算；⑤承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期2、无息票据的贴现：例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据1100003、带息票据的贴现：承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500贴现息=115500×12%×144÷360=5544贴现净额=115500-5544=109956借：银行存款109956财务费用44贷：应收票据1100004、已贴现票据到期承兑人未按期