企业新旧会计准则衔接转换工作指引-企业新旧会计准则

企业新旧会计准则衔接转换工作指引为进一步规会计核算，提高会计信息质量，2006年财政部颁布了修订后的《企业会计准则》。为保证新旧会计准则转换的顺利进行，特制定本指引。一、会计科目的重新分类、确认和计量（一以上科目新会计准则均有设置，其核算容与企业会计制度相应科目的核算容基本相同。转换时，应将以上科目的余额直接转至新账。（二“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”科目。转换时，企业应当根据新会计准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资。（三“应收补贴款”科目新会计准则未设置“应收补贴款”科目。转换时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。（四目新会计准则未设置“待摊费用”科目，转换时，将待摊费用科目余额转入预付账款，并在2008年度摊销完毕。此外，新会计准则新设了“周转材料”科目，将原制度包装物、低值易耗品科目余额转入周转材料科目；针对农业企业新设了“消耗性生物资产”科目。（五新会计准则未设置“自制半成品设置了“发出商品”科目。科目的余额转入“发出商品”科目；对“分期收款发出商品”科目的余额进分析，其未满部分转入“主营业务成本”科目。（六“长期股权投资”科目化。另外，新会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。转换时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。1—投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。2、对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资科目的贷方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目3方余额应全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目4、企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目余额直接转至新账。企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响日公允价值的差额相应调整“资本公积”科目。（七“长期债权投资”科目“持有至到期1、属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（产）—初未分配利润”或“资本公积”科目金额。2、属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资—面值（或本金、溢折价、应计利（八“委托贷款”科目准备的金额自“委托贷款—减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。（九收益”科目的余额直接转至新账。收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。（十新会计准则设置了“固定资产科目，其核算容与原制度相应科目的核算容相同。新会计准则增设了“投资性房地产”和“累计摊销”科目，对农业企业专设了“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“公益性生物资产”科目。转换时，应将“固定资产（投资性房地产除外（采用公允价值模式计量的投资性房地产除外准（投资性房地产、商誉除外）科目的余额直接转至新账。存在投资性房地产并且按照新会计准则采用成本模式计量的—成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。新账；将“公益林”科目的余额转入“公益性生物资产”科目。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用加（折耗（折耗科目，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。（十一“商誉”科目目金额。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转以计提减值准备后的金额确认。（十二“长期待摊费用”和“待处理财产损溢”科目新会计准则设置了“长期待摊费用”和“待处理财产损溢”科目，其核算容与原制度相应科目的核算容基本相同。转换时，应将以上科目的余额直接转至新账。（十三“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目制度相比有所变化。（十四（十五酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。2007320[2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；余额为结余的，继续按照原有规定使用。（十六“预计负债”科目新会计准则设置了“预计负债”科目，但核算方法与原制度相比有所变化。转换时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账。未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。（十七款”科目新会计准则设置了“长期借款接转至新账。（十八“实收资本”科目时，应将“实收资本”科目的余额直接转至新账。（十九“资本公积”科目（或股本（或股本（二十“盈余公积”科目时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直接转至新账。2006315[2006]672006111231（二十一“本年利润”科目“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转换处理。（二十二“利润分配”科目新会计准则设置了“利润分配”科目，其核算容较原制度相应科目的核算容有所增加。转换时，应将“利润分配－未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入新账。二、追溯调整事项（一）长期股权投资1追溯调整会计分录：借：盈余公积年初未分配利润贷：长期股权投资—股权投资差额2差额贷方余额，追溯调整会计分录：借：长期股权投资—股权投资差额贷：盈余公积年初未分配利润3、划分为交易性金融资产的长期股权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：交易性金融资产-成本贷：盈余公积年初未分配利润4差额，作如下会计分录：贷：资本公积5追溯调整会计分录：借：年初未分配利润（损益调整部分）资本公积（除净利润以外的所有者权益变动）贷：长期股权投资（二）长期债权投资1、划分为交易性金融资产的长期债权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：交易性金融资产-成本贷：盈余公积年初未分配利润4差额，作如下会计分录：贷：资本公积（三）追溯调整会计分录：借：盈余公积年初未分配利润（四）追溯调整会计分录：借：固定资产贷：预计负债借：盈余公积年初未分配利润贷：累计折旧（五）所得税溯调整会计分录：盈余公积年初未分配利润贷：递延所得税负债三、新旧会计准则科目衔接对照表序号企业会计制度科目新会计准则科目备注1现金库存现金一级科目名称变化2银行存款银行存款3其他货币资金其他货币资金其他货币资金－外埠存款银行存款－外埠存款二级科目调整4短期投资交易性金融资产旧科目取消，新增科目持有至到期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购在途物资原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品发出商品待摊费用长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备长期投资减值准备－长期股权投资减值准备

可供出售金融资产持有至到期投资减值准备应收票据应收股利应收利息应收账款坏账准备预付账款材料采购在途物资原材料周转材料生产成本库存商品发出商品发出商品长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资减值准备

旧科目取消，新增科目一级科目名称变化一级科目名称变化一级科目名称变化旧科目取消，新增科目旧科目取消，新增科目旧科目取消，新增科目科目取消二级科目调整至新科目32委托贷款持有至到期投资旧科目取消，新增科目33固定资产固定资产投资性房地产新增科目34累计折旧累计折旧投资性房地产累计折旧新增科目35固定资产减值准备固定资产减值准备36工程物资工程物资37在建工程在建工程38在建工程减值准备在建工程减值准备39固定资产清理固定资产清理40无形资产无形资产原值41累计摊销新增科目42商誉新增科目43无形资产减值准备无形资产减值准备44未确认融资费用未确认融资费用45长期待摊费用长期待摊费用46待处理财产损溢待处理财产损溢47递延所得税资产新增科目48短期借款短期借款49应付票据应付票据50应付利息应付利息51应付账款应付账款52预收账款预收账款53应付工资应付职工薪酬-应付工资旧科目取消，调整至新科目54应付福利费应付职工薪酬-应付福利费旧科目取消，调整至新科目55应付股利应付股利56应交税金应交税费一级科目名称变化57其他应交款旧科目取消，调整至新科目其他应交款－教育费附加应交税费－教育费附加二级科目调整至新科目其他应交款－职工住房补贴其他应交款－应交住房公积金

应付职工薪酬－职工住房补贴应付职工薪酬－应交住房公积金

二级科目调整至新科目二级科目调整至新科目其他应交款－应交各类社会保险其他应交款－为职工代扣其他应付款－为职工代扣其他应交款－为职工代扣其他应付款－为职工代扣二级科目调整至其他科目应交各类社会保险应交各类社会保险58其他应付款其他应付款其他应付款－工会经费应付职工薪酬－工会经费二级科目名称变化其他应付款－教育经费应付职工薪酬－教育经费二级科目名称变化59预提费用旧科目取消，调整至新科目预提费用-借款利息应付利息二级科目调整至其他科目预提费用-预收款预收账款二级科目调整至其他科目预提费用-其他其他应付款二级科目调整至其他科目60预计负债预计负债61长期借款长期借款62应付债券应付债券63长期应付款长期应付款64专项应付款专项应付款65递延税款科目取消66递延所得税负债新增科目67实收资本（或股本）实收资本（或股本）68资本公积资本公积资本公积－资本（或股本）资本公积－资本（或股本）溢价溢价资本公积－其他明细资本公积－原制度转入资本公积69盈余公积盈余公积70本年利润本年利润71利润分配利润分配72生产成本生产成本73工程施工工程施工74制造费用