2020年度中级会计职称中级会计实务试题及答案一

中级会计职称中级会计实务试题及答案一中级会计职称《中级会计实务》试题及答案ーー、单项选择题（本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1［单选题］12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,约定甲公司于7月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售A产品200吨。12月31日,甲公司库存该A产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为L5万元（不含增值税）。甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其它相关税金0.1万元。不考虑其它因素,12月31日,上述库存300吨A产品的账面价值为（）万元。A.425B.500C.540D.550参考答案:B参考解析:⑴有合同部分:可变现净值=2义20001X200=380（万元）;成本=1.8X200=360（万元）,未发生减值;（2）无合同部分：可变现净值=l.5X100・0.1X100=140（万元）,成本=1.8X100=180（万元）,发生减值。年末账面价值=360+140=500（万元）。2［单选题］甲公司以ー项商标权与乙公司的ー台机床进行交换。商标权的原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元。机床的原价为150万元,累计折旧为35万元,已计提固定资产减值准备为5万元,公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑其它因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.100B.96C.110D.150参考答案:B参考解析:不具有商业实质情况下的非货币性资产交换,甲公司换人资产的入账价值=（120-24）+6-17+11=96（万元）。3［单选题］1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账）,要求用于购买大型科研设备1台,该设备用于某项科研的前期研究。1月31日,A企业购入该大型科研设备,并于当日投入使用,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,预计使用寿命为,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。不考虑其它因素,上述业务影响A企业利润总额的金额为（）万元。A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75参考答案:D参考解析:该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12X11=44（万元）,递延收益摊销计人营业外收入的金额=450〃（V12Xll=4L25（万元），上述业务影响A企业利润总额的金额二41.25-44=275（万元）。4［单选题］下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是（）〇A.出租无形资产取得的收入B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处理固定资产产生的净收益D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额参考答案:D参考解析:选项A,出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B,利得与投资者投入资本无关;选项C,处理固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项D,计入其它综合收益,属于直接计人所有者权益的利得。5［单选题］12月1日,甲公司向乙公司销售ー批商品,开出增值税专用发票上注明销售价格200万元,增值税税额为34万元,成本为180万元,商品未发出,款项已收到。同时签订协议约定,甲公司应于5月1日将所售商品购回,回购价为220万元（不含增值税税额）。假定不考虑其它因素,则12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其它应付款余额为（）万元。A.200B.180C.204D.20参考答案:C参考解析:甲公司12月31日因售后回购业务确认的其它应付款余额=200+（220・200）/5=204（万元）〇6［单选题］12月20日,经股东大会批准,甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自1月1日起在公司连续服务满3年,即可于12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股12月20日的市场价格为每股12元,12月31日的市场价格为每股15元。2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。12月31日,髙管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管资料仅供参考人员行权增加的“资本公积ーー股本溢价”的金额为()万元。A.-1000B.0C.200D.1200参考答案:C参考解析:在高管人员行权从而拥有本企业股份时,企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(100X10)和等待期内确认的资本公积（其它资本公积）累计金额,同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）,因此计入资本公积（股本溢价）的金额=50X2X12-100义10=200（万元）。7［单选题］下列交易或事项中,属于会计政策变更的是（）〇A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.固定资产折旧年限由5年变更为8年参考答案:C参考解析:选项A和D,属于会计估计变更;选项B,与会计政策变更和会计估计变更无关,属于正常事项。8［单选题］甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用发生时即期汇率折算。12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.6元人民币,款项已经支付,12月31日,当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币,假定不考虑相关税费的影响,则甲公司期末应计人当期损益的金额为（）元人民币。A.1200B.5300C.-5300D.-1200参考答案:A参考解析:交易性金融资产应以公允价值计量,由于该交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不但应考虑期末股票市价的变动,还应ー并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1X5000X6.4-2X5000X6.6=67200-66000=1200（元人民币）。［单选题］1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权,另发生审计、评估等交易费用40万元,取得股权后能够对乙公司实施控制。7月,甲公司又支付现金500万元自非关联方处取得乙公司20%股权,其中包含交易费用20万元。不考虑其它因素。年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.2160B.2140C.2080D.2100参考解析:年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100（万元）。［单选题］下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是（）〇A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目（除货币资金项目和现金流量表正表项目）C资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进ー步证据的事项参考答案:C参考解析:选项C,资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项（调整事项レ或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项（非调整事项）。［单选题］下列情况不应暂停借款费用资本化的是（）〇A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D・由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断参考答案:A参考解析:选项A,属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。12［单选题］6月30日,甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元。当日,该办公楼的公允价值为800万元,其账面价值为250万元。,12月31日,该办公楼的公允价值为900万元。6月30日,甲公司收回办公楼并对外出售,销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不考虑其它因素。则上述业务对甲公司损益的影响金额是（）万元。A.50B.600C.700D.150参考解析:上述业务对甲公司损益的影响金额=(950・900)+(800-250)+200/2=700(TJt£)〇13［单选题］甲公司为设备安装公司。10月1日,甲公司接受ー项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收入为960万元。至12月31日,甲公司已预收合同价款700万元,实际发生安装费400万元,预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司该设备安装业务应确认的收入为()万元。A.700B.640C.960D.900参考答案:B参考解析:至12月31日完工进度二400/(400+200)=2/3,甲公司该设备安装业务应确认的收入=960X2/3=640(万元)。14［单选题］甲公司以外包方式建造一条生产线,预计工期为2年,自20X4年7月1日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日,追加支付工程进度款为万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括:(1)20X4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元,年利率为6%〇(2)20X4年1月1日借入的2年期ー般借款3000万元,年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金,月收益率为0.6%。不考虑其它因素,20X4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是（）万元。A.140B.122C.117D.102参考答案:B参考解析:专门借款资本化金额=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（万元）;一般借款资本化金额=1000X3/12X8%=20（万元）;20X4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122（万元）。15［单选题］甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造车间厂房,购买工程物资300万元,增值税专用发票注明的增值税税额为51万元,建造期间全部投入使用;另外领用自产产品ー批,账面价值为360万元,计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元,为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元,试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态,不考虑其它因素,则该厂房的入账价值为（）万元。A.803B.686C.684D.735参考答案:C参考解析:该厂房的入账价值二300+360+20+6・2=684（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）16［多选题］下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有（）〇A,与取得交易性金融资产相关的交易费用B,同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用D,非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用参考答案:A,B,D参考解析:选项A,计人投资收益;选项B和D,计入管理费用;选项C,计入投资成本。17［多选题］下列说法中正确的有（）〇A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本B.企业购入的环保设备,虽不能经过使用直接给企业来经济利益的,但应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D・在实务中,施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料一般确认为存货参考解析:选项A,不计入在建工程成本,应确认为无形资产（土地使用权）。18［多选题］1月1日,甲公司釆用分期收款方式向乙公司销售ー批商品,合同约定的销售价款为5000万元,分5年于每年1月1日等额收取,首期款项!000万元于1月1日收取,如果采用现销方式,该批商品的价格为4500万元,该批商品成本3800万元（未计提存货跌价准备）。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响,1月1日,甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有（）〇A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入5000万元D.减少存货3800万元参考答案:B,D参考解析:选项A,增加长期应收款3500万元(4000-500);选项C,增加营业收入应为4500万元。［多选题］下列交易事项中,会影响企业当期营业利润的有()〇A.出租无形资产取得租金收入B,出售无形资产取得处理收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值参考答案:A,C,D参考解析:选项B,出售无形资产取得的处理收益计人营业外收人,不影响营业利润。［多选题］下列各项关于建造合同会计处理的表述中,正确的有（）〇A.收到的合同奖励款计入合同收入B.合同完成后处理残余物资取得的收益应当计入营业外收入C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示D.建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备参考答案:A,C参考解析:选项B,合同完成后处理残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本;选项D,预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失,应提取损失准备,并计入当期损益。［多选题］下列关于涉及或有条件的修改其它债务条件债务重组处理的表述中,正确的有()。A,债权人不应当确认或有应收金额B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其它综合收益参考解析:选项D,对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益（营业外收入）。［多选题］1月1日,甲公司以银行存款支付〇〇万元,购人ー项土地使用权,该土地使用权的使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值,同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。12月31日,该办公楼工程完工并达到预定可使用状态,全部成本为160000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。甲公司下列会计处理中,正确的有（）〇A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C12月31日,固定资产的入账价值为360000万元D,土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元参考答案:B,D参考解析:土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧,选项A错误,选项B正确;12月31日,固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元,选项C错误;土地使用权摊销额:00+50=4000（万元）,办公楼计提折旧额=160000+25=6400（万元）,选项D正确。23［多选题］下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有（）。A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的,受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值C.在转赠或者转出受托代理资产时,应当按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记“受托代理资产”科目D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的,能够不经过“受托代理资产”’科目进行核算参考答案:A,C,D参考解析:选项B,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。24［多选题］关于事业单位无形资产的处理,下列会计处理中正确的有（）〇A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处理资产损溢”科目B.实际转让、调出、捐出、核销时,将相关的非流动资产基金余额转入“待处理资产损溢”科目C对处理过程中取得的收入、发生的相关费用经过“待处理资产损溢”科目核算D.处理净收入由“待处理资产损溢”科目转入事业基金参考答案:A,B,C参考解析:处理完毕.按照处理收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理,一般借记“待处理资产损溢”,贷记“应缴国库款”等科目。［多选题］下列资产中,需要计提折旧的有()〇A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房参考答案:C,D尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分,答题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分。分。)［判断题］长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在合同约定的收款日期确认收入。()A.VB.X参考答案:错参考解析:长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入,与收款方式无关。27［判断题］经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出,应全部记入“固定资产”科目。（）B.X参考答案:错企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应计入长期待摊费用,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。28［判断题］甲公司发行1亿元优先股,且可自行决定是否派发股利,但甲公司的控股股东发生变更（甲公司无法控制）时必须按面值赎回,该エ具应当划分为ー项金融负债。（）B.X参考答案:对该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为ー项金融负债。29［判断题］需要交纳消费税的委托加工物资,收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。()B.X参考答案:错需要交纳消费税的委托加工物资,收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品的,消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的,消费税记人“应交税费ーー应交消费税”科目的借方,不计人委托加工物资成本。30［判断题］非同一控制下企业合并,以发行权益性证券作为合并对价的,与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。（）B.X参考解析:与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减,无溢价收入或溢价收入不足以扣减时,应冲减留存收益。31［判断题］企业以回购股份形式奖励本企业职ェ的,属于现金结算的股份支付。（）B.X参考答案:错企业以回购股份形式奖励本企业职エ的,属于权益结算的股份支付。32［判断题］民间非营利组织的净资产满足条件时,只能从限定性净资产转为非限定性净资产,不能够由非限定性净资产转为限定性净资产。()B.X参考答案:错参考解析:有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“限定性净资产”科目。33［判断题］有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。()A.VB.X参考答案:对34［判断题］盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的,计人当期营业外收支。()B.X参考答案:对35［判断题］资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。（）A.VB.X参考解析:资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。四、计算分析题(本类题共2题,共22分,第1题10分,第2题12分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外，只需写出ー级科目。)36［简答题］甲公司实现利润总额4000万元,当年度发生的部分交易或事项如下:⑴自3月1日起自行研发ー项新技术,以银行存款支付研发支出共计800万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件前支出100万元,符合资本化条件后支出500万元，研发活动至底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。12月31日,乙公司股票收盘价为每股9元。税

法规定,企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。⑶发生广告费万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。其它有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告及其它因素的影响，除上述差异外,甲公司未发生其它纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求:⑴对甲公司自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定12月31日所形成开发支出项目的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。⑶计算甲公司应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。参考解析:(1)①会计分录:借:研发支出ーー费用化支出300借:研发支出ーー费用化支出300——资本化支出 500贷:银行存款800借:管理费用300贷:研发支出——费用化支出 300②开发支出项目的计税基础=500X150%=750(万元),与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由:该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,违背历史成本计量属性。(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：借:可供出售金融资产——成本 80(10X8)贷：银行存款80借:可供出售金融资产——公允价值变动 10(10X9-80)贷：其它综合收益 10②该可供出售金融资产在12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。③确认递延所得税相关的会计分录:借:其它综合收益 2.5(10X25%)贷:递延所得税负债 2.5(3)①甲公司应交所得税和所得税费用甲公司应交所得税式4000-300X50%+(-10000X15%)］X25%=1087.5(万元)。甲公司递延所得税资产=(-10000X15%)X25%=125(万元)〇甲公司所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。②确认所得税费用相关的会计分录借:所得税费用 962.5递延所得税资产 125贷：应交税费——应交所得税 1087.537［简答题］甲公司系增值税一般纳税人,开设有外币账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。该公司12月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5日,从国外乙公司进口原材料ー批,货款00欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币,按规定应交进ロ关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付,进ロ关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。(2)14日,向国外丙公司出口销售商品ー批(不考虑增值税),货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出,货款尚未收到，但已满足收入确认条件。(3)16日，以人民币从银行购入00欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。⑷25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。(5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元,当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。(7)31日,甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。⑻31日,甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产,C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为100港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。(9)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下:项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000（借方）252400（借方）银行存款（欧元）100（借方）8360200（借方）应付账款（欧元）。（贷方）170000（贷方）可供出售金融资产（债券）（美元）100000（贷方）621000（借方）要求:⑴根据资料⑴至（8）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（9）,计算甲公司12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。参考解析:⑴①借:原材料1870000（00X8.5+170000）应交税费ーー应交增值税（进项税额）317900贷：应付账款——欧元 !700000（00X8o5）银行存款 人民币487900(170000+317900)②借:应收账款——美元 253600(40000X6.34)贷:主营业务收入 253600③借:银行存款——欧元财务费用——汇兑差额贷:银行存款——人民币④借：应付账款——欧元财务费用ーー汇兑差额贷:银行存款ーー欧元⑤借:银行存款ーー美元财务费用——汇兑差额贷:应收账款ーー美元165(00X8.26)80001660000(00X8.3)1530000(180000X8.5180000X8.51)252400(40000X6.31)1200253600(40000X6.34)⑥公允价值变动=(11)X6.30=63000(元人民币)。借:可供出售金融资产ーー公允价值变动63000TOC\o"1-5"\h\z贷:其它综合收益 63000【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分,分别计人其它综合收益和财务费用,汇兑差额在⑵中计算。⑦应计入当期损益的金额=100000X4.2X6.3-2560000=86000（元人民币）。借:交易性金融资产——公允价值变动 86000贷:公允价值变动损益 86000【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。⑧应计入其它综合收益的金额=100000X15X0.9-960000=390000（元人民币）。借:可供出售金融资产——公允价值变动 390000贷:其它综合收益 390000【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分,均计入其它综合收益。（2）期末计算汇兑差额银行存款美元账户汇兑差额=40000X6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）银行存款欧元账户汇兑差额=100X8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）应付账款欧元账户汇兑差额=0X8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）可供出售金融资产（债券）美元账户汇兑差额=100000X6.30-621000=9000（元）（汇兑收益）会计分录:TOC\o"1-5"\h\z借:应付账款ーー欧元 6800财务费用ーー汇兑差额 30600贷:银行存款ーー美元 400银行存款——欧元 37000借:可供出售金融资产ーー美元 9000贷：财务费用ーー汇兑差额 9000五、综合题（本类题共2题,共33分,第1题15分,第2题18分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外,只需写出ー级科目。）38［简答题］甲公司至发生的有关交易或事项如下:⑴12月31日,甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权,能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定,甲公司以每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价;乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为〇万元，盈余公积为9400万元,未分配利润为14600万元;该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元,为发行股票支付券商佣金万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。(2)6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元(未减值)。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至年末,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。(3)乙公司实现净利润6000万元,其它综合收益增加900万元。乙公司12月31日股本为!0000万元，资本公积为0万元,其它综合收益增加900万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为0万元。(4)1月1日，乙公司的另ー投资方丙公司向乙公司增资40000万元，甲公司持股比例下降为40%,但对乙公司仍具有重大影响。其它有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售产品适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其它相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:⑴计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉,并编制个别财务报表相关会计分录。(2)编制甲公司12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。(3)因其它投资方增资导致甲公司丧失控制权,计算对甲公司个别财务报表损益的影响金额,并编制相关的会计分录。参考解析:⑴甲公司合并乙公司产生的商誉=6000X6.3-54000X60%=5400(万元)。借:长期股权投资 37800(6000X6.3)贷:股本6000资本公积——股本溢价 31800借：管理费用 400(100+300)资本公积——股本溢价贷:银行存款2400(2)甲公司12月31日调整和抵销分录如下:TOC\o"1-5"\h\z借:营业收入 300贷:营业成本216固定资产——原价 84借:固定资产——累计折旧 8.4(84/5X6/12)贷:管理费用8.4借:应付账款 351贷：应收账款 351借：应收账款——坏账准备 17.55(351X5%)贷:资产减值损失 17.55借:长期股权投资 4140(3600+540)贷:投资收益 3600(6000X60%)其它综合收益 540(900X60%)

借:股本10000资本公积0TOC\o"1-5"\h\z其它综合收益 900盈余公积 !0000未分配利润——年末 0商誉 5400贷:长期股权投资 41940(37800+4140)少数股东权益24360(60900X40%)借:投资收益3600少数股东损益2400未分配利润 年初14600贷：提取盈余公积600未分配利润—年末 0⑶投资方因其它投资方对其子公司增资,丧失控制权但能够施加重大影响的,投资方在个别财务报表中,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。对甲公司个别财务报表中损益的影响金额=40000X40%-37800X(60%-40%)4-60%=3400(万元)。会计分录:借:长期股权投资——乙公司 3400贷:投资收益 3400借:长期股权投资——损益调整 2400(6000X40%)——其它综合收益 360(900X40%)贷:盈余公积 240(6000X40%X10%)利润分配——未分配利润 2160(6000X40%X90%)其它综合收益360(900X40%)39［简答题］长江上市公司（以下简称长江公司）拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于1月投产,至12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线（吸收合并形成的）专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。⑴产品甲生产线及包装机w的有关资料如下:①专利权A系长江公司于1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为,采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其它用途。②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其它用途。设备B系长江公司于12月I0日购入，原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于12月16日购入,原价400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧。③包装机W系长江公司于12月18日购入,原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其它企业产品包装,收取包装费。该包装机的预计使用年限为，预计净残值为〇,采用年限平均法计提折旧。（2）,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降，出现减值迹象。12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。①12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处理,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处理费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机w的公允价值为!25万元,如处理预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况以及处理损益来计算,其未来现金流量现值为110万元。②长江公司管理层年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（和产品销售收入中有20%属于现销,80%属于赊销,其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回,产品销售收入全部收到款项;和购买材料中有30%直接甩现金支付,70%属于赊购,其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付,购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑12月31日前的交易）：单位:万元项目产品销售收入 !