小企业会计准则课件

小企业会计准则​小企业会计准则​1外币业务目录资产负债所有者权益概述收入/费用/利润及利润分配财务报表及附注小企业会计准则​外币业务目录资产负债所有者权益概述收入/费用/利润及利润2概述小企业会计准则​概述小企业会计准则​3财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会【2011】17号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：小企业会计准则小企业会计准则——会计科目、主要财务处理和财务报表小企业会计准则​财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会【2011】174一、小企业准则出台背景加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；摘录几组数据（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自《中国会计报》2012.3.16，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。小企业会计准则​一、小企业准则出台背景加强小企业管理，促进小企业发展的重要制5二、小、微企业的划分标准小企业会计准则​二、小、微企业的划分标准小企业会计准则​6说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。小企业会计准则​说明：小企业会计准则​7三、《小企业会计准则》适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：***（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则​三、《小企业会计准则》适用范围本准则适用于在中华人民共和国境8适用范围的特殊规定体现“自由选择、单项标准、一以贯之”原则

符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。《小企业会计准则》未做规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定处理；执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定；***小企业会计准则​适用范围的特殊规定体现“自由选择、单项标准、一以贯之9适用范围的特殊规定执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；小企业会计准则​适用范围的特殊规定小企业会计准则​10已执行《企业会计准则》的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；执行《小企业会计准则》的企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。小企业会计准则​已执行《企业会计准则》的上市公司/大中型企业和小企业，不得转11以下哪些企业不得采用《小企业会计准则》（）A.公开发行股票的小企业B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业D.从事担保业务的小企业小企业会计准则​以下哪些企业不得采用《小企业会计准则》（）小企业会计准12四、小企业会计准则特点简化：采用历史成本核算可选：小企业可以执行《企业会计准则》也可以执行《小企业会计准则》，但不能同时执行两种准则。尽可能与税法保持一致：不计提资产减值准备、固定资产的计价/折旧等与税法基本一致。转换：对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。小企业会计准则13​四、小企业会计准则特点简化：采用历史成本核算可选：小企业可以13五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式14​五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会14（二）会计科目设置对比分析企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目小企业会计准则15​（二）会计科目设置对比分析企业会计准则小企业会计准则小企业会15（三）财务报表对比分析企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注小企业会计准则2013.816​（三）财务报表对比分析企业会计准则小企业会计准则小企业会计准16（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货（计价）存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产（确认）分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销小企业会计准则2013.817​（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则17（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销2013.818​（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则18（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。小企业会计准则2013.819​（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则19六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算小企业会计准则2013.820​六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准20六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度固定资产以竣工决算前发生之初确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算小企业会计准则2013.821​六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准21六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度长期借款小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范小企业会计准则2013.822​六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准22例题1．小企业的会计要素计量属性均为（）。A．重置成本B．可变现净值C．历史成本D．公允价值【答案解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。小企业会计准则2013.823​例题1．小企业的会计要素计量属性均为（）。小企业会计准则23例题2．小企业外部会计信息使用者主要为（）。A．税务部门和银行B．投资者C．债权人D．董事会【答案解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。小企业会计准则2013.824​例题2．小企业外部会计信息使用者主要为（）。小企业会计准243、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A．小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B．小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C．小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D．小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。小企业会计准则2013.825​3、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。小企业25资产小企业会计准则2013.826​资产小企业会计准则2013.826​26资产的定义资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1、与该资产有关的经济利益很可能流入小企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。​资产的定义资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业27小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。(***流动性)资产的分类​资产的分类​28流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。​流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或29一、货币资金（一）库存现金（二）银行存款（三）其他货币资金​一、货币资金（一）库存现金​30一、货币资金（一）库存现金1.现金的使用范围：日常零星开支2.现金的限额一般按照3-5天日常零星开支确定3.库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算（略）小企业会计准则2013.831​一、货币资金（一）库存现金小企业会计准则2013.831​31（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表银行对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）小企业会计准则2013.832​（二）银行存款小企业会计准则2013.832​32（三）其他货币资金核算内容：①银行汇票存款②银行本票存款③信用卡存款④信用证保证金存款⑤外埠存款⑥备用金分录：借：其他货币资金贷：银行存款减少做相反分录​（三）其他货币资金​33货币资金例题1、下列属于小企业现金使用范围的有（）。A．支付给个人的各种奖金B．出差人员必须随身携带的差旅费C．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D．结算起点1000元以下的零星支出【答案】ABCD小企业会计准则2013.834​货币资金例题1、下列属于小企业现金使用范围的有（）。小企34货币资金例题2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。3、“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对小企业会计准则2013.835​货币资金例题2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金35货币资金例题4、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对5、应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对​货币资金例题4、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。​36货币资金例题6、银行存款日记账的期末对账不包括（）。A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符D.银行存款日记账与现金日记账核对【答案D解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。​货币资金例题6、银行存款日记账的期末对账不包括（）。​377、企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”从（）方面进行核对。A.凭证的种类B.凭证的编号C.摘要内容D.记账方向和金额【答案】ABCD【解析】企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。小企业会计准则2013.838货币资金例题​7、企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”从（）388、甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制会计分录如下：（1）汇出款项：借：其他货币资金——外埠存款100000贷：银行存款100000（2）采购原材料：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进）13600贷：其他货币资金——外埠存款93600（3）转回余款：借：银行存款6400贷：其他货币资金——外埠存款6400小企业会计准则2013.839货币资金例题​8、甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户39（一）定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

设置核算科目：短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等。二、短期投资​（一）定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过40二、短期投资（二）短期投资的特征1、投资目的明确；2、投资时间较短；3、投资品种易变现。​二、短期投资（二）短期投资的特征​41二、短期投资（三）处理方法购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）

借：短期投资应收利息/应收股利贷：银行存款

持有期间：收到现金股利作投资收益。

借：应收利息/应收股利贷：投资收益小企业会计准则2013.842​二、短期投资（三）处理方法小企业会计准则2013.842​42（三）处理方法短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。

借：银行存款投资收益贷：短期投资小企业会计准则2013.843二、短期投资​（三）处理方法小企业会计准则2013.843二、短期投资​43短期投资案例1、20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企业会计准则（1）20×9年1月1日购入丙公司债券借：短期投资-丙公司债券202应收利息-丙公司4贷：银行存款206（2）20×9年1月10日收到该债券20×8年下半年利息4万借：银行存款4贷：应收利息-丙公司4（3）20×9年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息）借：应收利息–丙公司4贷：投资收益-丙公司4小企业会计准则2013.844​短期投资案例1、20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公44短期投资案例小企业会计准则（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司债券公允价值为220万（不含利息）借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：银行存款4贷：应收利息4（7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万借：银行存款236贷：短期投资202投资收益34对企业损益累计影响=4+4+34=42小企业会计准则2013.845​短期投资案例小企业会计准则（4）20×9年7月10日，收到丙452、某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A.25000B.25100C.24950D.248503、判断“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。【答案】对小企业会计准则2013.846​2、某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股46三、应收账款/预付账款/其他应收款（一）概念1、应收账款：是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。2、预付账款：核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。3、其他应收款：核算上述以外的各种应收及暂付款项。小企业会计准则2013.847​三、应收账款/预付账款/其他应收款（一）概念小企业会计准则247三、应收账款/预付账款/其他应收款（二）注意事项

1、应收及预付款项应当按照实际发生额入账。其坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。2、小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可回收金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失计入“营业外支出”：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。​三、应收账款/预付账款/其他应收款（二）注意事项​48（三）应收及预付款项的核算应收及预付款项小企业会计准则发生时借：应收账款等贷：主营业务收入等收到款项时借：银行存款贷：应收账款确认损失时借：银行存款营业外支出贷：应收账款/预付账款/其他应收款已确认为损失的款项收回借：应收账款等贷：营业外收入小企业会计准则2013.849​（三）应收及预付款项的核算应收及预付款项小企业会计准则发生时49（四）应收及预付款项例题例1、2013年2月8日，甲公司对外销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为1500000元，增值税税额为255000元；甲公司收到购货单位开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为1755000元，期限为两个月；商品已发出，该批商品成本为800000元。两个月后，甲公司按票面金额收回款项，存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：应收票据1755000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）255000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（2）收到款项时：借：银行存款1755000贷：应收票据1755000​（四）应收及预付款项例题例1、2013年2月8日，甲公司对外50（四）应收及预付款项例题例2、2013年4月10日，甲公司以银行存款替职工垫付应由其个人负担的医疗费5000元，并从其当月工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000​（四）应收及预付款项例题例2、2013年4月10日，甲公司以51（四）应收及预付款项例题例3、2013年5月10日，甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款10000贷：银行存款10000​（四）应收及预付款项例题例3、2013年5月10日，甲公司租52例4、A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元，其余应收账款确认为坏账损失。A公司应编制如下会计分录：借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或预付账款/其他应收款）例5、判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（）【解析】小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。小企业会计准则2013.853（四）应收及预付款项例题​例4、A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万53例6、小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A．应收的各种赔款B．应收账款C．应收的各种罚款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

例7、信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。

小企业会计准则2013.854（四）应收及预付款项例题​例6、小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。小企业会54四、存货（一）定义及分类1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。小企业会计准则2013.855​四、存货（一）定义及分类小企业会计准则2013.855​553.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）了解ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。小企业会计准则2013.856​3.存货的盘点：小企业会计准则2013.856​56（二）存货的初始计量（取得成本）存货的来源初始计量（取得成本的确认）外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本，入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本

（资本化）。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定小企业会计准则2013.857小企业取得的存货，应当按照成本进行计量​（二）存货的初始计量（取得成本）存货的来源初始计量（取得成本57（三）存货发出的计量小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。小企业会计准则2013.858​（三）存货发出的计量小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者58（三）存货发出的计量方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本小企业会计准则2013.859​（三）存货发出的计量方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先59（三）存货发出的计量存货发出的会计处理存货用途会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税转出）出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算小企业会计准则2013.860​（三）存货发出的计量存货发出的会计处理存货用途会计处理原材料60例、2013年4月2日，甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本30000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益30000贷：原材料30000（2）批准处理后：借：其他应收款20000原材料2000营业外支出8000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益

30000小企业会计准则2013.861存货盘盈/盘亏或毁损的会计处理盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目，盘亏和毁损存货计入营业外支出​例、2013年4月2日，甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实61存货例题1．企业外购的存货采购成本不包括（）。A．运输费B．装卸费C．可抵扣的增值税D．购买价款【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。

2．领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。A．借记“制造费用”B．借记“管理费用”C．借记“销售费用”D．借记“低值易耗品”【答案】D小企业会计准则2013.862​存货例题1．企业外购的存货采购成本不包括（）。小企业会计62存货例题3．甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为100000元。则月末在产品的约当产量为（）台。A．100B．570C．30D．500【答案】C【解析】在产品约当产量＝在产品数量×完工程度＝100×30%＝30台4．下列属于小企业存货的有（）。A．无形资产B．在产品C．包装物D．原材料【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。小企业会计准则2013.863​存货例题3．甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，63存货例题5．小企业发出存货成本的计量方法有（）。A．先进先出法B．移动加权平均法C．月末一次加权平均法D．个别计价法【答案】ABCD6．（判断题）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。【答案】对7.实地盘存制使用于（）货物。A．价值较低、B．自然损耗大、C．数量不稳定、D．进出频繁的特定货物。【答案】ABCD小企业会计准则2013.864​存货例题5．小企业发出存货成本的计量方法有（）。小企业会64（四）存货会计实务甲企业为增值税一般纳税人，2×10年至2×11年发生以下业务：小企业准则（1）12月1日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于B产品生产。借：原材料-B材料2000应交税金-应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340（2）12月5日，盘盈乙材料一批，市值为100元借：原材料-乙材料100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100借：待处理财产损溢-流动资产100贷：营业外收入100（3）12月10日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材料借：制造费用500贷：原材料-B500小企业会计准则2013.865​（四）存货会计实务甲企业为增值税一般纳税人，2×10年至2×65(四)存货会计实务小企业会计准则（4）12月31日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为1500元的B材料出售。当日该材料市价1200元（5）2×11年1月10日，甲企业出售B材料，售价为1100元。借：银行存款1287贷：其他业务收入1100应交税金-应交增值税（销项）187借：其他业务成本1500贷：原材料-B1500小企业会计准则2013.866​(四)存货会计实务小企业会计准则（4）12月31日，企业进行66非流动资产小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。​非流动资产小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。​67一、长期债券投资长期债券投资：是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。​一、长期债券投资长期债券投资：是指小企业准68长期债券投资核算长期债券投资小企业会计准则资产类科目长期债券投资（下设面值/溢折价/应计利息）、应收利息损益类科目投资收益取得借：长期债券投资-面值长期债券投资-折溢价应收利息贷：银行存款持有期间分期付息一次还本借：应收利息长期债券投资-折溢价贷：投资收益一次还本付息借：长期债券投资-应计利息长期债券投资-折溢价贷：投资收益资产负债表日不作处理处置借：银行存款贷：长期债券投资-面值长期债券投资-折溢价应收利息投资收益损失计入营业外支出小企业会计准则2013.869​长期债券投资核算长期债券投资小企业会计准则资产类科目长期债券69二、长期股权投资

长期股权投资：是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的股权投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分配的现金股利或利润，应当按照分的的金额确认为投资收益。​二、长期股权投资长期股权投资：是指小企业准备70例题1．为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（）。A．长期股权投资B．投资收益C．应收股利D．应收利息【答案】ABC【解析】为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。2、小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应分得的份额确认投资收益。（）小企业会计准则2013.871​例题1．为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资71三、固定资产和无形资产1、一般规定固定资产无形资产定义为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。内容房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等使用寿命和净残值根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定

，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

折旧（摊销）年限平均法（即直线法，下同）计提折旧，也可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。年限平均法，摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。处置处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。盘盈亏按净值计入“贷处理财产损益”查明原因后转入“其他应收款”“营业外支出”等小企业会计准则2013.872​三、固定资产和无形资产1、一般规定固定资产无形资产定义为生产722、税法对固定资产折旧方法/使用寿命/预计净残值规定类型年限方法净残值房屋/建筑物20直线法根据固定资产的性质和使用情况，一经确定，不得随意变更。飞机/火车/轮船/机器/机械和其他生产设备10与生产经营有关的器具/工具/家具等5飞机/火车/轮船以外的运输工具4电子设备3林木类生产性生物资产10畜类生产性生物资产3符合条件的固定资产可以加速折旧1/缩短折旧年限2/双倍余额递减法或年数总和法小企业会计准则2013.873​2、税法对固定资产折旧方法/使用寿命/预计净残值规定类型年限732013.8小企业会计准则74（一）年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原值-预计将残值）/预计使用寿命月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值×月折旧率​2013.8小企业会计准则74（一）年限平均法（直线法）​742013.8小企业会计准则75（二）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（固定资产账面净值=固定资产原价—预计净残值）​2013.8小企业会计准则75（二）双倍余额递减法​752013.8小企业会计准则76（三）年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率​2013.8小企业会计准则76（三）年数总和法​762013.8小企业会计准则77（三）年数总和法例、2010年初A公司购入一台不需要安装设备，购买价格300000元，增值税进项税额为51000，发生其他相关税费20000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20000元，甲公司采用年数总和法对设备计提折旧。（为简化计算，2010年按照12个月计提折旧）A公司购入的不需要安装设备采用年数总和法2010年计提的折旧是（）。A.100000B.105000C.150000D.160000【答案】A【解析】设备的2010年折旧额=（300000+20000-20000）*5/15=100000（元）​2013.8小企业会计准则77（三）年数总和法​773、固定资产初始计量外购1、购买价款/相关税费（不含可抵扣的进项税）/运输费/装卸费/保险费/安装费，需安装的，通过在建工程；2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配。自建在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成投资者投入按照评估价值和相关税费确定融资租入按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。盘盈应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。改扩建借：在建工程（净值）累计折旧贷：固定资产（原值）借：在建工程贷：银行存款等完工后转固定资产A设备B设备C设备合计公允价值2926000359480018392007842000比例35%43%22%100%入账价2744700337206017252407842000小企业会计准则2013.878​3、固定资产初始计量外购1、购买价款/相关税费（不含可抵扣的78例题1．小企业应对（）计提折旧。A．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B．自营建造的固定资产C．以经营租赁方式租入的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】B【解析】除以下情况外，小企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）已提足折旧仍继续使用的固定资产。小企业会计准则2013.879​例题1．小企业应对（）计提折旧。小企业会计准则2013.792．下列折旧计算公式正确的是（）。A．年限平均法下，年折旧率＝1÷预计使用寿命（年）×100%B．工作量法下，单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1÷预计总工作量）C．双倍余额递减法下，年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%D．年数总和法下，年折旧率＝预计使用寿命÷｛预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2｝×100%【答案】C【解析】选项A，年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%；选项B，单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量；选项D，年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷｛预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2｝×100%小企业会计准则2013.880​2．下列折旧计算公式正确的是（）。小企业会计准则2013803．甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。则该固定资产的入账价值是（）元。A．10000B．10300C．11300D．13000【答案】C【解析】甲企业为增值税一般纳税人，其增值税额可以抵扣，故其固定资产的入账价值＝设备价款+运杂费+包装费+安装费＝10000+100+200+1000＝11300元小企业会计准则2013.881​3．甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税814.固定资产清查的方法主要包括（）A．清查前的准备B．组成固定资产清查小组，明确责任分工C．进行事前的摸查D．根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表【答案】ABCD【解析】1.固定资产清查的方法主要包括清查前的准备、组成固定资产清查小组、明确责任分工、进行事前的摸查、根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表。小企业会计准则2013.882​4.固定资产清查的方法主要包括（）小企业会计准则2013.8825、企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原值应按（）A.各项固定资产的重置完全价值确定B.各项固定资产公允的比例进行分配后确定C.各项同类固定资产的历史成本确定D.各类同类固定资产的净值确定6、根据《小企业会计准则》的规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该项固定资产的账面价值记帐。（）解析：评估价值和相关税费确定小企业会计准则2013.883​5、企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原值应83四、无形资产需注意的问题1.自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。2.无形资产研发费用研发费用研究阶段费用化，计入当期损益（管理费用）税法规定：按50%加计扣除开发阶段不符资本化条件符合资本化条件无法与研究阶段费用区分达到预定用途：计入无形资产税法按摊销额50%加计扣除技术可行；有意图；有经济利益（自身/产品/内部使用）；有资源（技术财务）；支出能计量小企业会计准则2013.884​四、无形资产需注意的问题1.自行开发建造厂房等建筑物，外购土84五、长期待摊费用内容摊销方法（直线法）已提足折旧固定资产改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销经营租入固定资产改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他长期待摊费用自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年注意：1.大修理支出指同时符合以下条件：修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上修理后固定资产寿命延长2年以上2.摊销金额按受益对象分别计入：制造费用/管理费用等。小企业会计准则2013.885​五、长期待摊费用内容摊销方法（直线法）已提足折旧固定资产改建85负债小企业会计准则2013.886​负债小企业会计准则2013.886​86一/短期借款/应付票据/应付账款（无法支付的应付款计入营业外收入）二/预收账款按合同规定预收款项，包括预收购货款/工程款等。预收账款不多的，可将预收款项直接计入“应收账款”科目贷方。三/应付职工薪酬二级科目金额会计处理职工工资、奖金、津贴和补贴150职工福利费15社会保险费50住房公积金40工会经费3职工教育经费4非货币性福利16（售价）辞退福利（计入管理费用）10合计288其中：生产工人80万元，车间管理人员20万元，厂部管理人员50万元，研发人员70万元，销售人员58万元，合计278（不含辞退福利）。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万。借：生产成本80制造费用20研发支出70管理费用60（50+10）销售费用58贷：应付职工薪酬288借：应付职工薪酬288贷：其他应收款2主营业务收入13.7（16/1.17）应交税费（销项税）2.3（个人所得税）8银行存款262借主营业务成本14贷：库存商品14小企业会计准则2013.887一应付职工薪酬P174​一/短期借款/应付票据/应付账款（无法支付的应付款计入营业外87例题1．小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记（）。A．生产成本B．制造费用C．在建工程D．管理费用【答案】C【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2.本企业产品作为工资发给职工正确的处理方法是：（）A.视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额B.视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额C.直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出D.直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题小企业会计准则2013.888​例题1．小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记（）。小企88综合题（二）甲公司2011年12月有关职工薪酬业务如下：

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为8万元，车间管理人员工资1万元，总部管理人员工资为2万元，专设销售部门人员工资为2万元。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。（3）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

（4）公司12月5日将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.2万元，计税价格（售价）每件产品为0.3万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。（5）12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2010年1月1日起，公司为1名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为2.7万元。根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：小企业会计准则2013.889​综合题（二）甲公司2011年12月有关职工薪酬业务如下：

89（1）关于事项（1），下列处理错误的是（）Ａ计入“生产成本”科目的应付职工薪酬为8万元B计入“制造费用：”科目的应付职工薪酬为3万元C计入“制造费用”科目的应付职工薪酬为1万元D计入“管理费用”科目的应付职工薪酬为4万元【答案】BD【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部管理人员工资计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。（2）关于事项（2）,下列会计处理正确的是（）A借：生产成本27600贷：应付职工薪酬—医疗保险费8000—养老保险费9600—失业保险费1600—住房公积金8400小企业会计准则2013.890​（1）关于事项（1），下列处理错误的是（）小企业会计准则2090B借：制造费用3450贷：应付职工薪酬—医疗保险费1000—养老保险费1200—失业保险费200—住房公积金1050

C借：管理费用6900贷：应付职工薪酬—医疗保险费2000—养老保险费2400—失业保险费400—住房公积金2100

D借：销售费用6900贷：应付职工薪酬—医疗保险费2000—养老保险费2400—失业保险费400—住房公积金2100【答案】ABCD小企业会计准则2013.891​B借：制造费用3450小企业会计准则2013.89191（3）关于事项（3），下列说法正确的是（）A工会经费不通过“应付职工薪酬”科目核算B工会经费通过“其他应付款”科目核算C职工教育经费和工会经费都通过“应付职工薪酬”科目核算D职工教育经费通过“其他应付款”科目核算【答案】C【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过“应付职工薪酬”科目核算。（4）关于事项（4），下列会计处理正确的是（）A将自产的产品发放给职工时：借：生产成本351000

管理费用70200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利421200

B甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售：借：应付职工薪酬——非货币性福利421200贷：主营业务收入360000

应交税费——应交增值税（销项税额）61200小企业会计准则2013.892​（3）关于事项（3），下列说法正确的是（）小企业会计准则2092C结转成本时：借：主营业务成本240000贷：库存商品240000D结转成本时：借：其他业务成本240000贷：库存商品240000【答案】ABC【解析】甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，应视同销售处理，结转成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。（5）据职工提供服务的受益对象，长城公司2012年12月应计入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。A10.4B7.02C2.78D7.62【答案】A【解析】事项（1）计入管理费用的职工薪酬为：2万元事项（2）计入管理费用的职工薪酬为：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69万元事项（3）计入管理费用的职工薪酬为：2*（2%+2.5%）=0.09万元事项（4）计入管理费用的职工薪酬为：7.02万元事项（5）计入管理费用的职工薪酬为：（4.5+2.7）/12=0.6万元所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：2+0.69+7.02+0.6=10.4万元小企业会计准则2013.893​C结转成本时：小企业会计准则2013.893​93四应交税费P159（一）增值税1/采购进项税额（略）注意：购进物质/在产品/产成品发生非正常损失，借：待处理财产损益贷：原材料等应交税费（应交增值税-进项税额转出）批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益2/销项税额注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增值税：借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税费（应交增值税-销项税额）小企业会计准则2013.894​四应交税费P159（一）增值税小企业会计准则2013.89494（二）消费税计入科目具体业务营业税金及附加销售应税物质/金银首饰零售业务以及采用依旧换新方式销售金银首饰/受托代销金银首饰/以其他方式代销首饰/随同金银首饰出售但单独计价的包装物/受托加工或翻新改制金银首饰在建工程/管理费用等生产产品用于在建工程/非生产机构等营业外支出/销售费用/应付职工薪酬等金银首饰用于馈赠/赞助/广告/职工福利等固定资产/材料采购/库存商品等进口物质直接出口货物/委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。小企业会计准则2013.895​（二）消费税计入科目具体业务营业税金及附加销售应税物质/金银95（三）其他税费应交税费借记科目二级科目贷记营业税金及附加固定资产清理生产成本营业税按营业额计算出售不动产资源税销售应税商品自产自用物质土地增值税销售房地产转让土地使用权与地上建筑物在固定资产核算城建税√城镇土地使用税√房产税√车船费√教育费附加√矿产资源补偿费√排污费√如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权1000万元，已摊销400万元，按1500万元转让，缴纳土地增值税28万元借：银行存款1500累计摊销400贷：应交税费（应交土地增值税）28无形资产1000营业外收入878小企业会计准则2013.896​（三）其他税费应交税费借记科目二级科目贷记营业税金及附加固定96例题1．甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产品一批，售价为10万元，已知该批A产品成本为8万元，不考虑其他因素，甲企业出售A产品应收取的增值税额为（）。A．17000B．13600C．13000D．10400【答案】A【解析】甲企业出售A产品应收取的增值税额＝100000×0.17＝17000（元）2．将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税。【答案】对3.自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按（）计入应纳税所得额。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】B小企业会计准则2013.897​例题1．甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产品一批，售价为974.小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”。【答案】对5.小企业购进免税农业产品，按照购入农产品的买价和13%税率计算的进项税额。【答案】Y小企业会计准则2013.898​4.小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记98五递延收益P195类型收到以后期间与资产相关借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均