会计3班课件周六

第十一章收入、费用和利润2015年本章内容未发生实质性变化。本章是考试重点，题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题；考点是手续费收入、积分收入的核算、BOT业务、存话费利得营业利润营业外支出用现金折扣的核算建造合同的核算营业利润的核算。2014如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于与发生商品所有关的风险和上注明的为200万元额为34万元款项尚未收到该批商品成本为120万元 （2）假定2015年1月6日甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减少存货积 （）。100020%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×额）（1）201531 （1000×80%） 【例题·单选题】2014年5月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的上具红字，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2014年7月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。 退回允扣减税额应同时整应交税费—应交（项税额”科上注明的为500万元税额为85万元该批商品成本为260万元为及早收回货款2014年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且 应交税费——应交（销项税额） 应交税费——应交（销项税额） 2014额）【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代额）【例题·综合题】AB100100为每件60元税率为17%。2014年9月30日A公司发出商品，至2014年12月31日B公司已销售10万件；2014年12月31日A公司收到B公司开来的代销时开具，已102015126，（1）假定按代销协议，BAB120， （100×60）6 6【思考问题】2014930『正确答案』6000 100）1额）170 无借：销售费用（1 表“存货”项目列报？6000－600＝5400（万元1000－600＝400（万元表“应收账款”项目列报？1170万元【思考问题120141231产负债表“存货”项目列报？6000－600＝5400（万【思考问题220141231响营业利润？1000－600－100＝300（万元）【思考问题320141231产负债表“应收账款”项目列报？1170－100＝1070（万元款款 1 1借：银行存款（1170－100）1 1 （100×100）10 【思考问题】2014930（2） 1 （1×120111（10×100）111111（3）时（3）时120141231【思考问题2201412311200－1000＝200（万元业利润 1 1 1 【思考问题】背景资料：201411·11571（57112181350），2.78企业区分有交易属销售业还是业时，应当分考虑企业与应商之的交易险和当判断业在交中销售主体人企应当综考虑各情况预收款方式销售商品【例题·综合题】甲公司为一般，适用的税率为17%。2012年1月1日，年12月31日。支付款项时收到。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数）现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元 （1000×6）6 4 1 （1000×6）6 1额）170 3 1 贷：财务费用[（5000－1209.2）× 1 1【思考问题120121231日长期应收款账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）【思考问题220121231日资产负债表000－316.99）＝2486.87（万元1】20121231－379.08）＝3169.88（万元2】20121231表“长期应付款”项目列报金额＝3－（1000－316.99）＝2486.87（万元未实现融资收益的分摊额＝3169.88×10%＝未确认融资费用的分摊额＝3169.88×10%＝ 1额 1 账面价值【思考问题】20131231账面价值税，价款1000万元，170万元，产品成本800万元 1 1 年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为560万元。 协议约定，在2014年6月30日之前退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计10%（10）；2014331 1000额 1000额 贷：应收账款（3）6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，并已开出红字。16（5＋1）4 8应交税费——应交销项税额（1×10×17%1.7 贷银行存 8 ×10×1.171 （6×8）应交税费——应交销项税额 8 （6×8） （1170－58.5－70.2）1 率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得开具的红字，不 借银行存 贷：应交税费——应交（销项税1 贷：应交税费——应交（销项税 （1（1×10×17%）（94×10×1.17）1（1×10×17%） （1（6×10×17%） （6×1×1.177.2 （6×8） （89×10×1.17）1（6×10×17%） （6×8） （95×10×1.17）1 乙公司将A商品全部交由甲公司销售甲公司采用收取手续费的方式为乙公司销售A商品，手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从A120×9A600A要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售手续费收入，并说『正确答案』甲公司20×9年度不应当确认销售A商品的手续费收入货期满时确认收入。甲公司乙公司销售A商品收取续费收入，按照乙公司确认的A商品甲公司无法计算销售A商品收取续费收入。因此，甲公司不应确认销售A商品商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司的商品自之日610%。20×9＝6500×90%＝5850（万元（1）2014101日，甲公司开始委托乙公司销售A商品100件，成本为每件8万元，未计司将A商品全部交由乙公司销售；将来乙公司没有将A商品售出时可以将商品退回给甲公司；由乙公司决定，但最高不得超过每件35万元。（2）乙公司规定，从A商品之日起3个月内可以无条件退还。2014年10月31日，乙公司向丙公司共计销售A商品50件，30万元，至年末尚未发生退货。根据以往经验乙公司20%。（3）2015131乙公司收到丙公A商品12件并验收入库，38A品的销（1）2014101 贷：库存商品（100（1）2014101 1 （100件×10）1 1 （50件×30）1 （50件×10）500 （1500×20%）300 （万元（3）2015131借：受托代销商品（1210）120（销项税额）（12件×30×17%）61.2 应收账款（12件借：银行存款（38×30×1.17）1 1 （2）201521税（4）收到 ①71 期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元） 回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿表明售【例题·综合题】20141月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1000万元，成在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲 1170 1 【提示问题】对于售后回购的所得税问题，按新所得税法（函[2008]875号）规定：采用 应交税费——应交（销项税额） 【例题·综合题】甲公司为大型家电销售企业，2014年12月12日举办买一赠一方式销售本企业商品促销活动，活动规定凡是一台60英寸全LED平板电视一台22英寸LED液晶平板电视。60英寸平板电视销售价款每台6000元，每台销售成本3800元，的22英寸平板电1500100020141212601 6[6000×6000/（6000＋1500）]4[6000×1500/（6000＋1500）]1借：主营业务成本——60英寸全LED平板电视3 1 3 1年20137011018020141002019020153360—年2013160240400300201415019050020020156301700—100 6666 售一台大型机床，合同价款为500万元，实际成本为400万元，商品已经发出并开出，B，A10201522018 【例题·综合题】A公司2014122B公司签订一项销售合同，合同规定向B公司销作属于销售合同重要组成部分，B公司在本公司交付商品前预付200万元货款，其余价款将在A公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。A公司于本年度124日将该台大型设备运抵661（四）授予客户积分的处值的部分确认为收入、积分的公允价值确认为递延收益。）；（1）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元甲公司经营的任何一种商品积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定商品时使用的积分。）；同），授予客户积分共计70000万分，客户使用积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的积分将有60%使用。及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。20×8＝70000－700＝69300（万元）7069剩余积分＝100/0.01＝10000（万分）授予客户积分共计100000万分，客户使用积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。『正确答案』20×9年度授予积分的公允价值＝100000×0.01＝1000（万元）20×9＝100000－1000＝99000（万元） 100991。宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入的制作费，。宣传片，约定公司应在2015年4月10日制作完成。制作完成后将片于2015年4月30日交与。合同规定在2015年6月1日片。公司确认收入？确：艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所时确认收入；属于×3000）×10＝21250（万元应确 收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10万名＝20000（万元应确认通话收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]10÷24＝1250（万元）合计＝21250（万元） 50 28 21（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。具体为：客户 109 公司的该套通讯设备提供服务，每年收取固定费用200万元。类似服务的市场价格为180200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（万元）借：应收账款22如果合同或协议规定收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 （造合同收入组【思考问题】各年合同总收入金额？AB100002012～201471（2）2013年B客户提出修改工程图纸，通知A建筑公司同意增加合同价款2000万元2013＝10000＋2000＝12000（万元（3）2014BA500（索赔收入）。2014＝10000＋2000＋500＝12500（万元 4005002501002014合同完工进度＝（1200－100）÷2000×100%＝55%预付40 （2）2015收入和费用。本年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为10万元，则企业应 计额录录录270020×6＝[（2100＋3200＋2－7500]（1－66.25%）＝168.75（万元注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋227007500500（7500－8000）3113 2 （24000×20%）4 10000 10 （10应付职工薪酬（10 （10438332012＝10000/（10000＋152012＝24000×40%＝9600（万元2012＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元2012年应确认的合同毛利＝9600－10000＝－400（万元） 10000 9 ＝[（10000＋15000）－24000）]×（1－40%）＝600（万元） 存货项目：工程施工（10000－400）－8000－600＝1000（万元）营业利润：9600－10000－600＝－1000（万元）1231160001600014300 14 （14300×50%）7 2013＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋22013＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（万元2013＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14300（万元1152013115④2013年末转回已确认的合同预计损失 1000＋（14300＋1300）－16000＋600＝1200（万元）。营业利润：15600－14300＋600＝1900（万元）271002014123140002800 2贷：原材料（2800×50%）1400应付职工薪酬（2800×30%）840累计折旧（2 4 42014＝28000－9600－15600＝2800（万元2014＝27100－10000－14300＝2800（万元2014年应确认的合同毛利＝2800－2800＝0（万元） 2800 2 28 27——合同毛利（－400＋1存货项目：1200＋2800－4累计营业利润：－1000＋1900＝900（万元乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。假定建造合同的结果能够可靠估4500045000分析：合同总收入＝80000＋2000＝82000（万元）；预计总成本＝45000＋45000＝90（万元）①完工进度＝45000/（45000＋45②应确认的营业收入＝82000×50%＝41000（万元③应确认的营业成本＝90000×50%＝45000（万元④合同毛利＝41000－45000＝－4000（万元⑤应确认的资产减值损失＝（90000－82000）×（1－50%）＝4000（万元 4 4 42508240080000分析：合同总收入＝80000＋2000＋400＝82400（万元）；预计总成本＝89000（万元）；＝82400－41000＝41400（万元②应确认的营业成本＝（89000－250）×100%－45000＝43750（万元244 （－4000－2350）6（45000＋44000－250）88—建造合同》确认收入；房地产方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价理由是，BOT司与之间的资产交换行为，是以工程的公允价值（减去实际可收到价款）为对价，换取项目建BOT取确定金额的货币或其他金融资产的，或者在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额后，从事经营期间内向获取服务的对象收取费用，但金额不确定的，该权利不构成无条件注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者，是BOT项目司按特经营权同获准公共基设的服务对时借“行存款等科目相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。5004005400污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付，经营期间，当地批准按照每吨2.6元的价格销售中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给。特许经营期为2060002013＝3240÷5确认合同收入＝6000×60%＝3600（万元）确认合同费用＝5400×60%＝3240（万元）确认合同毛利＝3600－3240＝360（万元3333（633国际财务报告准则解释根据国际准则第38号规定企业应当在建造期间确认该项无形（2）20142160确认合同收入＝6000－3600＝2400（万元）确认合同费用＝5400－3240＝2160（万元）确认合同毛利＝2400－2160＝240（元） 2 2借：无形资产（62 5（3）2015B5001.7（不包括特许权摊销费用）400融资产（长期应收款）；对于受实际处理量影响的部分，则应当按照建造过程中支付的工程价设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和，按照约定的标准收取通行费；经营20000（1300030004000元），预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值/r