2021年注册会计师考试辅导

注册会计师考试辅导会计ー模考冲刺班（老考生）模仿试卷2主讲教师:郑庆华上海国家会计学院远程教诲网.netー、单项选取题（本题型共4大题,20小题,每小题1分,共20分。每小题只有一种对的答案,请从每小题备选答案中选出ー种你以为对的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。涉及计算,如有小数,保存两位小数,两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）（-）考核金融资产（5分）甲上市公司（本题下称“甲公司”）20X7年至20X9年与债券投资有关资料如下:20X7年1月1日,甲公司支付价款3319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付利息150万元,有关税费为10万元。该债券系Y公司于20X5年1月1日发行,期限为5年，票面年利率5%,每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行合同同步商定,Y公司在发生规定状况时可以赎回该债券,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时,预测Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入Y公司债券作为持有至到期投资核算,实际年利率为3%。20X9年1月5日,甲公司出售面值总额为万元Y公司债券,获得价款2100万元。尚未出售Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。20X9年1月25日,甲公司出售面值总额为1000万元Y公司债券,获得价款1040万元。除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值;甲公司按年计算利息收入。规定:依照上述资料,不考虑其她因素，回答下列问题。1.下列关于持有至到期投资表述不对的是（ ）.A.持有至到期投资三大特性分别是到期日固定且回收金额固定或可拟定、公司有明确意图持有至到期、公司有能力持有至到期B,持有至到期投资在初始确认时候按照公允价值计量，有关交易费用计入当期损益C.公司应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量D.处置持有至到期投资时,应将所获得价款与持有至到期投资账面价值之间差额，计入当期损益【答案】B【解析】选项B,持有至到期投资在初始确认时候,有关交易费用是计入初始确认金额。【考点】2.3持有至到期投资;2.5可供出售金融资产2.甲公司持有至到期投资初始入账金额为（ ）万元。A.3000B.3319.59C.3169.59D.3159.59【答案】C【解析】公司获得持有至到期投资，应按该债券面值，借记“持有至到期投资ーー成本”科目，按支付价款中包括已到付息期但尚未领取利息,借记“应收利息”科目，按实际支付金额，贷记“银行存款”科目,按其差额，借记或贷记“持有至到期投资ーー利息调节”科目。持有至到期投资初始确认金额是“成本”和“利息调节”共计。【考点】2.3持有至到期投资;2.5可供出售金融资产D.3114.68A.3169.59B.3150C.3264.68D.3114.68【答案】D【解析】20*7年末债券账面价值=3000+169.59—(150-3169.59X3%)=3114.68万元。【考点】2.3持有至到期投资;2.5可供出售金融资产借:应收利息(3000*5%)150贷:投资收益(3169.59*3%)59.09持有至到期投资ーー利息调节54.91.公司将持有至到期投资某些出售,且出售某些金额相对于该公司没有出售之前所有持有至到期投资总额较大,应将该投资剩余某些重分类为可供出售金融资产,并将其账面价值与重分类日公允价值之间差额，计入( )«A.公允价值变动损益 B.资本公积 C.营业外收入D.投资收益【答案】B【解析】公司将持有至到期投资某些出售或重分类金额较大且不属于例外状况，使该投资剩余某些不再适合划分为持有至到期投资，公司应当将该投资剩余某些重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产,其公允价值与账面价值之间差额记入“资本公积ーー其她资本公积”科目。【考点】2.3持有至到期投资;2.5可供出售金融资产.甲公司20X9年度出售Y公司债券发生投资收益是()万元。A.61.25B.81.88C.51.25D.91.88【答案】B【解析】20X9年出售Y公司债券应确认投资收益=61.25+(30.63-10)=81.88万元。会计解决如下:2100借:银行存款2100贷:持有至到期投资ーー本金持有至到期投资ーー利息调节38.75(58.12X2/3)投资收益61.25重分类时:借：可供出售金融资产ーー成本1000可供出售金融资产ーー利息调节50贷：持有至到期投资ーー本金1000持有至到期投资ーー利息调节19.37资本公积ーー其她资本公积30.6320X9年1月25日出售可供出售金融资产时借：银行存款 1040投资收益 10贷:可供出售金融资产ーー成本1000 利息调节50借：资本公积ーー其她资本公积30.63贷:投资收益30.63【考点】2.3持有至到期投资;2.5可供出售金融资产（二）考核日后事项+委托代销+建造合同+投资性房地产+会计政策变更（6分）振华公司为上市公司,增值税普通纳税人公司,合用增值税税率为17%;合用公司所得税税率和均为25%:按净利润10%提取盈余公积。实现利润总额万元，财务报告于1月10日编制完毕，批准报出日为4月20日。公司所得税汇算清缴工作于3月25日结束。振华公司1月1日至4月20日,发生如下会计事项:（1）1月8日,公司因停产某产品退回从甲公司采购ー批原材料,甲公司批准按原价退货。该批原材料系!2月15日购入并入库，购入时获得增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元,款项未付,无其她有关税费。至12月31日该批原材料尚未投入使用,年末按同类原材料计提10%存货跌价准备。获得增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣,税法不容许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司10月15日与乙公司订立合同，采用支付手续费方式委托乙公司销售设备400台，每台不含税售价为!0万元。按售价5%。支付手续费。至12月31S,公司合计向乙公司发出设备400台，收到乙公司转来代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙公司开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本。每台设备账面成本为8万元;至审计日，公司尚未收到乙公司销售设备款项。12月31日，公司同类设备存货跌价准备计提比例为10%。(3)2月20日,注册会计师在审计时发现，公司9月20日与丙公司订立ー项大型设备制造合同,合同总造价702万元(含增值税),于10月1日开エ,至3月31日竣工交货。至12月31日，该合同合计发生支出120万元,与丙公司已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。12月31日，公司按50%竣工进度确认收入,按实际发生支出确认费用,未确认合同预测损失准备。在审计时，注册会计师预测合同尚需发生成本360万元，据此确认合同竣工进度为25%,无需计提合同预测损失准备。(4)3月8日，董事会决定自1月1日起将公司位于城区已出租ー幢建筑物核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元,市场售价为2400万元;预测使用年限为，预测净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧,与税法规定相似;年租金为180万元,按月收取;1月1日该建筑物市场售价为2500万元。振华公司认同上述经注册会计师审计发现问题并作相应会计调节解决。依照上述资料,回答下列问题:.振华公司对1月8日发生事项进行账务解决,下列会计分录中,对的是( )=A.借:应付账款 936000(800000+136000)应交税费ーー应交增值税(进项税额) 一113600贷:原材料800000TOC\o"1-5"\h\zB/昔:存货跌价准备 80000贷:资产减值损失 80000C.借:存货跌价准备 80000贷:利润分派ーー未分派利润 60000递延所得税资产 0D.借:利润分派 未分派利润 6000贷:盈余公积 6000［答案］A【解析】该事项不属于资产负债表日后事项,属于当期事项。选项A对的;选项B不对的,由于是按同类计提减值,期末统一解决减值;选项C不对的,由于不转回减值;选项D不对的,与盈余公积调节无关。【考点】23.2日后调节事项;11.1收入;7.3投资性房地产后续计量;22.1会计政策.振华公司在对1月1日至4月20日发生上述事项进行会计解决后,应调增原已编制12月31日资产负债表中“存货”项目金额（）万元。A.520B.600C.640D.720［答案］B【解析】事项1不属于日后事项，与调节末存货无关。事项2,2月20日发现委托代销会计差错改正如下:借:此前年度损益调节（主营业务收入）（100X10）1000应交税费一应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1170借：发出商品（100X8）800贷：此前年度损益调节（主营业务成本） 800借：应收账款5贷:此前年度损益调节（销售费用）（1000X5%。）5借:应交税费——应交所得税（1000—800—5）X25%） 48.75贷:此前年度损益调节（所得税费用）48.75借:此前年度损益调节（资产减值损失）80贷:存货跌价准备（800X10%）80借：递延所得税资产（80X25%）20TOC\o"1-5"\h\z贷：此前年度损益调节（所得税费用） 20借:利润分派一未分派利润 255贷:此前年度损益调节（1000-800-5+80-20） 255借：盈余公积 25.5贷:利润分派一未分派利润 25.5事项3,2月20日发现建造合同会计差错改正如下:公司已确认收入=702・117%*50%=300万元,应确认收入=702・117%*25%=150万元,应冲回收入150万元;公司已结转成本120万元,应结转成本=（120+360）X25%=120万元，无需调节成本。借：此前年度损益调节（主营业务收入）150贷:工程施工 毛利150借:应交税费——应交所得税（150X25%）37.5TOC\o"1-5"\h\z贷:此前年度损益调节（所得税费用） 37.5借:利润分派一未分派利润 112.5贷：此前年度损益调节（150-37.5） 112.5借：盈余公积 11.25贷:利润分派一未分派利润 11.25事项4,3月8日不属于日后事项。由上可知,对1月1日至4月20日发生上述事项进行会计解决后,应调增原已编制12月31日资产负债表中“存货”项目金额=事项2调增存货（800-80）一事项3调减存货120=600万元。注:事项（3）本来应冲减存货150万元,但原“工程施工ー成本”借方金额为!20万元,“エ程施工ー毛利”科目借方金额为180万元（主营业务收入300万元一主营业务成本120万元）,而“エ程结算”贷方余额为180万元（210.6+117%）,上述综合成果反映在资产负债表中存货项目金额为120万元,当工程结算不不大于工程施工时,应在资产负债表中作为应付账款项目列示。因此事项（3）应冲减存货120万元。工程施工30〇-工程结算180=120（存货）工程施工150（300-150）-工程结算180=-30（应付账款）【考点】23.2日后调节事项;11.1收入:7.3投资性房地产后续计量;22.1会计政策3.振华公司在对1月1日至4月20日发生上述事项进行会计解决后,应调减原已编制12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额（）万元。A.270.25B.256.25C.295.75D.309.35［答案］B【解析】由上可知,应调减原已编制12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额=170+48.75+37.5=256.25（万元）。【考点】23.2日后调节事项;11.!收入;7.3投资性房地产后续计量:22.1会计政策4.振华公司在对1月1日至4月20日发生上述事项进行会计解决后,应在原已编制12月31日资产负债表中增长（）。A.“递延所得税负债”162万元 B.“递延所得税资产”75.9万元C.“递延所得税负债”211.5万元 D.“递延所得税资产”20万元［答案］D【解析】由上解释2可知，递延所得税资产应增长20万元。【考点】23.2日后调节事项:11.1收入:7.3投资性房地产后续计量:22.1会计政策5.振华公司在对1月1日至4月20日发生上述事项进行会计解决后,应调减原已编制12月31日资产负债表中“未分派利润”项目金额（）万元。A.152.65B.181.25C.330.75D.284.75［答案］C【解析】由于上述事项调减净利润=（255-25.5）+（112.5-11.25）=330.75（万元）。【考点】23.2日后调节事项;11.1收入;7.3投资性房地产后续计量;22.1会计政策6.振华公司3月8日依照董事会决定,针对3月31日资产负债表有关项目年初数进行调节,下列各项账务调节中,对的是（）。A.减少“投资性房地产合计折旧”科目余额80万元B.增长“投资性房地产ーー成本”科目余额2400万元C.增长“投资性房地产”科目余额2400万元D.增长“盈余公积”科目余额48.6万元［答案］D【解析】成本模式下计提折旧=（原值1940ー净残值20）+使用年限20・12X11=88万元。公允价值变动=2500—1940=560万元;末公允价值模式下账面价值为2500万元,其计税基本为1852万元（1940-88）,产生应纳税暂时性差别648万元，应确认递延所得税负债!62万元（648X25%）。在会计政策变更时账务解决是:借;投资性房地产——成本2500投资性房地产合计折旧88贷:投资性房地产ーー成本1940递延所得税负债162盈余公积（486X10%）48.6利润分派 未分派利润（486X90%）437.4【考点】23.2日后调节事项;11.1收入;7.3投资性房地产后续计量:22.1会计政策（三）考核金融资产+所得税+财务报表列报（5分）长江股份有限公司(下称“长江公司”)所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。发生了如下关于金融资产业务:(1)3月1日,购入甲上市公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股5元,总价款5000万元:此外还支付了有关税费10万元。5月10日,甲公司宣布分派钞票股利,每股0.2元:6月3日收到钞票股利200万元。9月30日，长江公司出售甲公司股票100万股，扣除交易费用后收到价款550万元。12月31日，每股收盘价为6.2元。2月1日，长江公司从活跃市场购入某基金，购买价格3000万元，发生交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。4月5日，基金公司宣布分红，长江公司应收到红利80万元。6月末，该基金收盘价为2900万元。12月1日，长江公司将该基金出售了40%,获得价款1200万元(已扣除了交易费用)。12月31日，该基金收盘价为!920万元。1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行二年期债券20万份，支付款项(涉及交易费用)2072.59万元，故意图有能力将其持有至到期，长江公司将其归类为持有至到期投资。该债券票面价值总额为万元，票面年利率为10%,实际年利率为8%。乙公司于每年7月1日和次年年初1月1日支付利息。末,由于金融危机严重影响,乙公司财务状况浮现严重困难，持续经营能力具备重大不拟定性，但仍可支付下半年度利息。评级机构将乙公司长期信贷级别从Baal下调至Baa3。长江公司于12月1日出售该债券60%,出售所得价款扣除有关交易费用后净额为1234万元。末,该债券预测将来钞票流量现值为802.2万元。1月1日，长江公司将产品销售给丙公司,尚有3000万元货款未收到，商定收款日期分别为末、末和末，各收款1000万元。发出商品时市场利率为8%,将该长期应收款3000万元折成现值为2577.10万元。5月1日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售合同商定:出售价2500万元，长江公司将于12月1日购回,回购价2600万元。依照该合同,长江公司关于款项已经收付。末,丙公司支付了货款!000万元,该长期应收款预测将来钞票流量现值为!500万元。【规定】依照上述资料,不考虑其她因素,回答下列问题:.下列关于交易性金融资产会计解决中,错误是（）。3月1日交易性金融资产初始确认时成本为5000万元5月10日分派钞票股利时,长江公司应确认投资收益200万元9月30日出售某些股票应确认投资收益为50万元D.末与该股票有关应确认递延所得税资产为225万元［答案］D【解析】本小题涉及交易性金融资产确认与计量以及所得税解决。A选项对的,3月1日交易性金融资产初始确认时成本为购买价款5000万元，有关交易费用10万元计入当期损益（投资收益）；B选项对的，持有交易性金融资产收到股利、利息应当计入投资收益,不冲减成本;C选项对的,出售某些股票获得投资收益=获得价款550ー成本5000+1000X100=50（万元）；D选项不对的,交易性金融资产年末账面价值为5580万元（900X6.2）,其计税基本为4500万元（900X5）,产生应纳税暂时性差别1080万元（5580—4500）,应确认递延所得税负债270万元（1080X25%）【考点】2.2交易性金融资产；2.5可供出售金融资产；2.3持有至到期投资；19.3递延所得税负债及递延所得税资产确认.下列关于可供出售金融资产会计解决中，对的是（）。2月1日可供出售金融资产初始确认金额为3000万元4月5日获得红利,应冲减投资成本80万元6月末因公允价值变动减少资本公积金额为100万元12月1日出售基金计入投资收益金额为2万元［答案］D【解析】本小题涉及可供出售金融资产确认与计量以及所得税解决。A选项不对的,交易费用应当计入成本,即可供出售金融资产初始确认金额为3005万元;B选项不对的，可供出售金融资产持有期间分回红利、利息,应计入投资收益;C选项不对的，应冲减资本公积金额为105万元（2900—3005）；D选项对的，出售金融资产获得投资收益=（获得价款ー成本2900X40%）ー资本公积转入投资收益金额105义40%=（1200—1160）—42=-2（万元）。【考点】2.2交易性金融资产:2.5可供出售金融资产:2.3持有至到期投资;19.3递延所得税负债及递延所得税资产确认.下列关于持有至到期投资会计解决中，不对的是（）。1月1日持有至到期投资初始确认金额为2072.59万元6月末确认利息收入为82.90万元12月1日出售债券应确认投资收益为34万元12月1日留下40%不必重分类为可供出售金额资产［答案］C【解析】本小题涉及持有至到期投资确认与计量以及所得税解决。A选项对的，持有至到期投资初始确认金额为购买价款和支付交易性费用:B选项对的，上半年利息收入=持有至到期投资期初摊余成本2072.59X实际利率4%=82.90（万元）,应收利息=X5%=100（万元）；C选项不对的，7月初持有至到期投资摊余成本=2072.59—（100-82.90）=2072.59—17.1=2055.49万元，出售时获得投资收益=获得价款1234ー出售成本2055.49X60%=1234—1233.29=0.71（万元）；D选项对的，由于在发行债券方浮现了债务状况恶化等“独立事件”,将持有至到期投资出售某些后,剩余某些不必重分类为可供出售金融资产。【考点】2.2交易性金融资产:2.5可供出售金融资产:2.3持有至到期投资;20.3递延所得税负债及递延所得税资产确认.下列关于长期应收款会计解决中,对的是（）。1月1日长江公司长期应收款摊余成本为3000万元5月1日应确认出售长期应收款损失500万元12月1日购回时确认财务费用100万元D,末应确认利息收入240万元［答案］C【解析】本小题涉及金融资产转移。A选项不对的,1月初销售商品时,长期应收款初始确认时摊余成本为长期应收款现值2577.10万元（即长期应收款账面余额3000一未实现融资收益422.9）；B选项不对的，由于售后回购回购价固定，与应收款关于风险报酬没有转移，不确认转让损失:C选项对的，出售价款相称于本金2500万元，回购价事实上相称于支付本金和利息（2600万元）；D选项不对的，长江公司应确认利息收入=长期应收款摊余成本2577.10X8%=206.17（万元）。【考点】2.2交易性金融资产;2.5可供出售金融资产:2.3持有至到期投资;19.3递延所得税负债及递延所得税资产确认.下列关于上述金融资产表述中,不对的是（）〇A.末资产负债表中“交易性金融资产”项目金额为5580万元.末资产负债表中’‘可供出售金融资产”项目金额为1920万元C,末资产负债表中“持有至到期投资”项目金额为802.2万元D.如果持有基金将在变现,可在初将其重分类为交易性金融资产［答案］D【解析】本小题涉及金融资产重分类。D选项不对的,由于金融资产初始确认时分类为可供出售金融资产后,不能重分类为交易性金融资产;金融资产年末资产负债表中金额为其账面价值，ABC选项均对的。【考点】2.2交易性金融资产:2.5可供出售金融资产:2.3持有至到期投资;19.3递延所得税负债及递延所得税资产确认（四）考核公司合并（4分）20X7年12月1日,甲公司与乙公司订立购买乙公司持有大海公司（非上市公司）60%股权合同。合同规定:以甲公司20X8年1月1日评估可辨认净资产价值为基本,协商拟定对大海公司60%股权购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买大海公司60%股权时,甲公司与乙公司在交

易前不存在任何关联方关系。购买大海公司60%股权合同执行状况如下:①20X8年1月1日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权合同。②以大海公司20X8年1月1日净资产评估值为基本，经调节后大海公司20X8年1月1日资产负债表各项目数据如下:大海公司资产负债表20X8年1月1日 单位:万元项目账面价值公允价值资产:货币资金14001400存货应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产共计1120014400负债和股东权益:短期借款800800应付账款16001600长期借款负债共计44004400股本资本公积3000盈余公积400未分派利润1400股东权益共计680010000阐明：大海公司20X8年1月1日,可辨认资产、负债公允价值与账面价值存在差别因素在于:第一,固定资产中一栋行政管理用办公楼,预测该办公楼自20X8年1月1日起剩余使用年限为、净残值为零,采用年限平均法计提折旧:第二,无形资产中一项停车场用土地使用权,预测该土地使用权自20X8年1月1日起剩余使用年限为、净残值为零,采用直线法摊销。③经协商，双方拟定大海公司60%股权价格为7000万元，甲公司以库存商品、无形资产和可供出售金融资产作为合并对价支付给乙公司。甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生直接有关费用200万元。20X8年1月1日，库存商品、无形资产和可供出售金融资产有关资料如下（单位：万元）:项目账面价值合计摊公允价值销库存商品1600—无形资产30007503500可供出售金融资产1450（其中公允价值变动贷方150）一1500④甲公司和乙公司均于20X8年1月1日办理完毕上述有关资产产权转让手续。规定:依照上述资料,不考虑其她因素,回答下列问题。1.同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并采用计量模式是（）«A.同一控制下公司合并采用公允价值计量,非同一控制下公司合并采用账面价值计量B.同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并均采用账面价值计量C.同一控制下公司合并采用账面价值计量，非同一控制下公司合并采用公允价值计量D,同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并均采用公允价值计量［答案］C【解析】公司合并会计准则将计量模式分为两种状况:同一控制下公司合并，采用账面价值计量;非同一控制下公司合并,则采用公允价值计量。故C选项对的。【考点】24.2同一控制下公司合并解决;24.3非同一控制下公司合并解决。2.关于同一控制下公司合并形成母子公司关系，在合并日，下列说法中对的是（ ）«A.合并中发生直接有关费用应计入长期股权投资成本B.合并资产负债表中被合并方各项资产、负债,应当按其公允价值计量C,合并利润表应当涉及参加合并各方自合并当期期初至合并日所发生收入、费用和利润D.合并利润表不应当涉及参加合并各方自合并当期期初至合并日所发生收入、费用和利润［答案］C【解析】同一控制下公司合并,合并中发生直接有关费用应当计入管理费用,不计入长期股权投资成本，选项A错误:合并资产负债表中被合并方各项资产、负债，应当按其账面价值计量，选项B错误;合并利润表应当涉及参加合并各方自合并当期期初至合并日所发生收入、费用和利润，选项C对的。【考点】24.2同一控制下公司合并解决;24.3非同一控制下公司合并解决。.在公司合并过程中甲公司合并成本为（ ）万元。A.7000 B.7200C.6050D.6250［答案］B【解析】甲公司购买大海公司60%股权属于非同一控制下公司合并,甲公司合并成本=+3500+1500+200=7200（万元）【考点】24.2同一控制下公司合并解决;24.3非同一控制下公司合并解决。.甲公司在合并日编制合并财务报表时产生商誉为（ ）万元。A.3120 B.2170C.250 D.1200［答案］D【解析】甲公司购买大海公司60%股权属于非同一控制下公司合并,甲公司在合并日编制合并财务报表是产生商誉=7200—10000X60%=1200（万元）【考点】24.2同一控制下公司合并解决;24.3非同一控制下公司合并解决。二、多项选取题（本题型共2大题,10小题,每小题2分,共20分。每小题均有各种对的答案,请从每小题备选答案中选出你以为对的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。涉及计算,如有小数,保存两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选取对的得分:不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（-）考核所得税+寻常业务（10分）武汉股份有限公司为在上海证券交易所上市公司（如下简称‘’武汉公司”）,属于增值税普通纳税人，增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。实现税前利润3000万元，属于成长型公司，利润不断增长。12月31日在所得税核算时，涉及如下业务:2月2日,武汉公司从证券市场购入股票1000万元,此外支付有关税费5万元,作为交易性金融资产。12月31日，该股票市价为880万元。税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。（2）武汉公司年初某原材料成本为万元,已计提存货跌价准备100万元。因与该原材料有关生产线停エ,当年未领用任何该原材料,但出售了600万元该原材料,获得收入540万元（不含税）。末资产负债表日该材料市场价格为1200万元，有关销售费用和税金为销售收入10%。税法规定,按照会计准则规定计提资产减值准备不容许税前扣除。（3）武汉公司12月3I日应收账款余额为8000万元，该公司年末相应收账款按照坏账率10%计提坏账准备;年初应收账款账面余额9000万元，年初坏账准备余额为900万元，本年发生坏账20万元。税法规定，计提资产减值发生损失不容许税前扣除。（4）武汉公司于12月5日自客户收到ー笔合同预付商品房款,金额为600万元,因不符合收入确认条件,将其作为预收账款核算。假定按照合用税法规定，该款项应计入获得当期应纳税所得额计算交纳所得税。（5）武汉公司于年末以1000万元购入ー项专设销售机构使用固定资产，按照该项固定资产预测使用状况,预计其使用寿命为5年，按照直线法计提折旧,预测净残值为0。假定税法规定折旧年限为、折旧办法及净残值与会计规定相似。该固定资产此前年度未计提减值准备。（6）武汉公司1—10月用银行存款等支付发生研究开发支出共计500万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件前发生支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生支出为200万元。10月达到预定可使用状态后,预测有效年限为5年,无残值，采用直线法摊销。税法规定公司研究开发支出中费用某些可按150%加计扣除，形成无形资产某些在摊销时可按150%加计扣除。（7）武汉公司4月1日购入债券1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值1000万元，年利率6%,三年期，于4月1日发行,利息按年支付。末,该债券市价为1050万元。税法规定,容许税前抵扣金额为购入债券时发生成本。【规定】依照上述资料，不考虑其她因素,回答下列问题:.下列关于交易性金融资产会计解决中，对的有（）»A.交易性金融资产初始确认金额为1000万元B.交易性金融资产公允价值变动120万元应计入当期损益C.末交易性金融资产计税基本为1005万元D.末交易性金融资产产生可抵扣暂时性差别120万元E,末与交易性金融资产有关递延所得税资产为30万元［答案］ABDE【解析】本小题涉及交易性金融资产确认与计量、暂时性差别拟定、递延所得税资产确认与计量。关于账务解决如下:购入金融资产时借:交易性金融资产ーー成本1000TOC\o"1-5"\h\z投资收益 5贷：银行存款 1005末：借：公允价值变动损益（1000—880）120贷：交易性金融资产ーー公允价值变动 120末交易性金融资产账面价值为880万元,其计税基本为1000万元,产生可抵扣暂时性差别120万元,应确认递延所得税资产30万元（120X25%）。借：递延所得税资产30贷：所得税费用30【考点】2.2交易性金融资产:3.3期末存货计量;19.2资产、负债计税基本及暂时性差别;19.3递延所得税负债和资产确认.下列关于原材料会计解决中,对的有（）.A,出售原材料应计入其她业务收入540万元B,出售原材料时，不应结转存货跌价准备C.末应计提存货跌价准备200万元D.末该原材料计税基本为1400万元E.与该原材料关于递延所得税为ー55万元［答案］ADE【解析】本小题涉及存货跌价准备计提、出售存货会计解决、可抵扣暂时性差别拟定和递延所得税计算。关于账务解决如下:出售原材料时借:银行存款631.8贷:其她业务收入 540应交税费——应交增值税(销项税额)91.8借：其她业务成本570存货跌价准备(100X6004-)30贷：原材料 600末计提减值原材料账面余额=-600=1400(万元);计提减值准备前,存货跌价准备余额=100—30=70(万元)。原材料可变现净值=1200—1200X10%=1080(万元),应保存存货跌价准备余额为320万元(1400-1080),因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)：借：资产减值损失250贷：存货跌价准备250末存货账面价值为1080万元,其计税基本为1400万元,产生可抵扣暂时性差别320万元(1400-1080),应保存递延所得税资产80万元(320X25%);而年初存货账面价值1900万元，计税基本万元,年初递延所得税资产余额为25万元(100X25%),发生递延所得税=年初递延所得税资产25-年末递延所得税资产80=-55万元。借:递延所得税资产55贷：所得税费用55由此可见,出售原材料收入540万元计入其她业务收入，选项A对的:出售原材料时,应同步结转已计提存货跌价准备,选项B不对的：末应计提存货跌价准备250万元,选项C不对的:末存货计税基本为1400万元,选项D对的;递延所得税是年末递延所得税资产和年初递延所得税资产差额,为55万元,选项E对的。【考点】2.2交易性金融资产;3.3期末存货计量;19.2资产、负债计税基本及暂时性差别:19.3递延所得税负债和资产确认.下列关于应收账款和预收账款会计解决中,对的有（）.A.末计提坏账准备为60万元B.末应收账款产生可抵扣暂时性差别为800万元C.末预收账款计税基本为0万元D.末应保存与预收账款关于递延所得税负债为!50万元E.发生与应收账款、预收账款关于递延所得税为ー175万元［答案］BC【解析】本小题涉及坏账准备计提，资产、负债计税基本拟定以及递延所得税计算等知识点。关于上述事项会计解决如下:发生坏账时借:坏账准备20贷:应收账款 20末计提坏账准备应计提坏账准备=8000X10%-（900-20）=800-880=-80（万元）借:坏账准备80贷：资产减值损失80应收账款在资产负债表日账面价值为7200万元（8000-800）,其计税基本为账面余额8000万元，计税基本8000万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差别800万元，应保存递延所得税资产200万元（800X25%）;而年初应收账款账面价值为8100万元，计税基本为900〇万元，可抵扣暂时性差别为900万元，年初递延所得税资产为225万元（900X25%）,相应递延所得税为25万元（225-2OO）«预收商品房款时借:银行存款600贷:预收账款600末该负债账面价值为600万元,计税基本为〇（负债计税基本=账面价值600一将来可抵税金额600）,产生可抵扣暂时性差别600万元,应确认递延所得税资产150万元（600X25%）。由于应收账款和预收账款产生递延所得税=（225-200）+（0-150）=25-150=—125万元。借:递延所得税资产125贷:所得税费用125由此可见,末应冲回坏账准备80万元，选项A不对的:末应收账款产生可抵扣暂时性差别800万元,选项B对的;末预收账款计税基本为〇,选项C对的;预收账款产生可抵扣暂时性差别,应确认递延所得税资产,而不是递延所得税负债，选项D不对的;与应收账款、预收账款关于递延所得税为125万元,选项E不对的。【考点】2.2交易性金融资产;3.3期末存货计量;19.2资产、负债计税基本及暂时性差别;19.3递延所得税负债和资产确认.下列关于固定资产、无形资产会计解决中,对的有（ ）。A.末固定资产账面价值为400万元B,末该固定资产产生可抵扣暂时性差别为300万元C.与固定资产有关递延所得税为75万元D.无形资产初始确认时形成可抵扣暂时性差别为100万元E.末因无形资产确认递延所得税资产为25万元［答案］ABD【解析】本小题涉及固定资产折旧、无形资产初始计量;涉及固定资产、无形资产计税基本拟定及其递延所得税确认和计量。选项A对的。末固定资产账面价值=原值100〇-合计折旧200X3=400万元。选项B对的。末固定资产计税基本=原值100〇-己抵扣金额100X3=700万元,因账面价值400万元,产生可抵扣暂时性差别300万元。选项C不对的。应确认递延所得税资产=300X25%=75万元;年初递延所得税资产=（账面价值600ー计税基本800）X25%=50万元;递延所得税=年初递延所得税资产50一年末递延所得税资产75=—25万元。选项D对的。无形资产初始确认时成本为200万元,其计税基本=200X150%=300万元,产生可抵扣暂时性差别100万元。选项E不对的。无形资产初始确认时产生暂时性差别,因不是