个人所得税改革新政解析与应用实务

杨老师培训师，扬州税院、长沙税院讲师，税务师，从北方某市地税

，事税务工作近30年。令中

民第九号常务个人所得税法＞的决定》已由中关于修改＜中

民常务第五次会议于

通过，现予公《民布，自第十三届起施行。中

民15条+7条=22条续费。

(第十七条)第十一条

对扣缴义务人按照所扣缴的

，付给百分之二第十四条

根据本法制定实施条例。---（第二十一条）第十五条

本法自

之日起施行。

----（第二十二条）Catalog第一章扩大外籍自然人

所得的纳税义务综合与分类相结合的新税制模式政策解析与应用实务第二章第三章取消的“其他所得项目”有哪些？未来如何计税？第四章个人所得税税率调整对不同纳税群体税负影响分析与应对第五章“免征所得”新政策变化解读第六章“减征项目”新政策变化解读Catalog第七章“应纳税所得额”重大调整对不同纳税群体税负影响因素分析与应对规范“

所得抵免”政策“反

条款”增加哪些

风险？第八章第九章第十章哪些

增加了必须自行办理纳税申报的风险？扣缴义务人新增哪些法定涉税义务？第十一章创新个人所得税征管配套制度Catalog第十二章大数据征管新

对

的影响外币所得汇率折算新政策清晰第十三章第十四章扣缴义务人手续费制度继续执行第十五章储蓄存款利息个人所得税税制设计的备案管理第十六章、扣缴义务人的法律风险第十七章新法实施时间一、扩大外籍自然人所得的纳税义务（旧）第一条

境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和

取得的所得，依照本定缴纳个人所得税。（新）第一条

境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内

境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和

取得的所得，依照本

定缴纳个人所得税。境内无住所又不居住或度内者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本定缴纳个人所得税。境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本

定缴纳个人所得税。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。应用实务:持续关注《实施条例》的修订后续新政策的出台。二、综合与分类相结合的新税制模式政策解析与应用实务（旧）第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、

工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务

所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、

租赁所得；九、

转让所得；十、偶然所得；财政部门确定征税十一、经的其他所得。（新）第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、劳务

所得；三、稿酬所得；四、特许权使用费所得；五、经营所得；六、利息、股息、红利所得；七、

租赁所得；八、

转让所得；九、偶然所得；居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。

取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。总结：六大特点（二）新税制最大特点（一）工资薪金所得原税务处理是否调整？关注后续政策？《个人所得税法实施条例》：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(二)增加综合所得自然人自行申报的纳税风险（三）新税制模式操作实务三、取消的“其他所得项目”有哪些？未来如何计税？和法律常务关于《中

民

个人所得税法

（草案）》：考虑到目前个人所得税法中列明的所得范围已经《审议结果的报告》比较全面，可不必再由或其有关部门确定“其他所得”，删除了现行个人所得税法第二条最后一项“经

财政部门确定征税的其他所得”的规定。法定原则+未给予退问题：有38年历史的个人所得税“其他所得”征税项目，将在三个月后的出个人所得税的舞台，其他所得魂归何处？四、个人所得税税率调整对不同纳税群体税负影响分析与应对（旧）第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。二、

工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。四、劳务

所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由

规定。（新）第三条个人所得税的税率：（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超

额累进税率（税率表附后）；（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；（三）利息、股息、红利所得，

租赁所得，转让所得和偶然所得，适用五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，

租赁所得，

比例税率，税率为百分之二转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之

十。二十。级数全年应纳税所得额（新）全年应纳税所得额（旧）税率(％)1不超过36000元的不超过18000元的32超过元至元的部分超过元至

000元的部分103超过元至元的部分超过元至

08000元的部分204超过元至元的部分超过元至420000元的部分255超过元至元的部分超过元至660000元的部分306超过元至元的部分超过元至960000元的部分357超过960000元的部分超过960000元的部分451、综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率表注1:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规

民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。注2:非居民个人取得工资、薪金所得，劳务

所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%年

月-12月工资适用个人所得税税率表及速算扣除数级数全年应纳税所得额（新）全年应纳税所得额（旧）税率(％)1不超过30000元的不超过15000元的52超过元至元的部分超过元至

00元的部分103超过元至元的部分超过元至

0000元的部分204超过元至元的部分超过元至100000元的部分305超过500000元的部分超过100000元的部分352、经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率表注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。中低收入阶层者减税。至15%；月收入在2万元以下的：个人所得税的

占城镇就业

的比例将由现在的44%降税负可降低50%以上；一年大致要减税3200亿。案例：月税前工资15000元。不考虑额其他扣除项目。旧应按税额=（15000-3500）*25%-1005=1870元新应按税额=（15000-5000）*10%-210=790元每月少交税=1870-790=1080元，税负减轻58%。（二）新税率对不同纳税群体的税负影响五、“免征所得”新政策变化解读（规范用语个别文字修改，）环境保护等方面的奖金；的金融债券利息；二、国债和国家三、按照国家四、福利费、五、保险赔款；六、

的七、按照国家规定发给的补贴、津贴；金、救济金；费、

费；规定发给

、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活

费；（旧）第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民

、

部委和军以上单位，以及外国组织、国际组织（新）第四条下列各项个人所得，免征个人所得税：一、省级人民

、

部委和

解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家三、按照国家四、福利费、的金融债券利息；规定发给的补贴、津贴；金、救济金；五、保险赔款；六、

的七、按照国家费、

费、退役金；规定发给

、职工的安家费、或者退休费、离休费、离休生退职费、基本活

费；八、依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、的

代表、领事

和其他

的所得；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、

的

代表、领事

和其他

的所得；九、中国

参加的国际公约、签订的协议中规九、中国

参加的国际公约、签订的协议

定免税的所得；中规定免税的所得；

十、规定的其他免税所得。代表十、经

财政部门批准免税的所得。

前款第十项免税规定，由

报大会常务

备案。六、“减征项目”新政策变化解读（规范用语个别文字修改，）（旧）第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：和烈属的所造成重大损财政部门批准一、残疾、孤老得；二、因严重自然失的；三、其他经减税的。（新）第五条有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、常务、直辖市人民

规定，备案：并报同级人民（一）残疾、孤老（二）因自然和烈属的所得；重大损失的。常务可以规定其他减税情形，报备案。七、“应纳税所得额”重大调整的影响与应对（旧）第六条应纳税所得额的计算：对的纳税义务人和

境内有住所而境内无住所而

境内取得工资、薪金所得取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。（一）取消附加减除费用（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务

所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（四）

租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（五）

转让所得，以转让

的收入额减除

原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（二）新法第六条应纳税所得额的计算：（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务

所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。个人将其所得对教育、

、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过

申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；

规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括

教育、继续教育、大病医疗、住房由

确定，并报利息或者住房常务、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤备案。1、个人所得税历史上四次调整基本减除费用标准（每次调整后，个人所得税

收入提高？）：第一次：2005年，由每月的800元----1600元；第二次：2007年，由每月的1600元----2000元；第三次：2011年，由每月的2000元----3500元；第四次：2018年，由每月的3500元----5000元。第五次：几年后？（三）新法应用实务利息或者住房、赡养老人等专项扣除如何2、

教育、继续教育、大病医疗、住房操作？（1）顶层设计第一问：[8月31日中新社

]：有关于个税法的问题。请问财政部的相关

，这次个税法修改的一个非常大的特点，就是引入了专项附加扣除的概念，请问财政部接下来将如何

相关措施。谢谢。[财政部副部长

]：修改后的税法设立了六个专项附加扣除项目，根据税法

，国务院下一步将对扣除的范围、标准和实施步骤作出具体规定。实施专项附加扣除是一次全新的尝试，对

的申报纳税和

的征收管理都提出了更高的要求，为确保这一项政策平稳实施，我们将结合现有征管条件，对有关制度本着简化手续、便于操作的原则来设计。初步考虑对专项附加扣除设置一定限额或

标准，既要保障

方便纳税，相关支出得到合理扣除，又要体现政策公平，能够使广大

实实在在地享受到减税的红利。谢谢。第二问：[法制日报法制网的亮点，社会各界很高兴能看到以后也更关心这些项目将如何抵扣，请问[国家税务

总审计师]：追问一个关于专项附加扣除的问题，这也是这次个税教育、赡养老人、住房

等都可以进行抵扣，但是，如何让这些得民心的举措具体

。谢谢。]：刚才

部长已经谈到，下一步将对六项专项附加扣除的范围、标准和实施步骤作出规定，规定出台以后，为最大限度方便

简化操作，税务

还将抓紧研究制定配套操作办法。在具体操作中，初步有以下几点考虑。一是申报就能扣除。只要结合自己的实际情况申报就能享受扣除。申报时尽量减少资料报送、简化办税流程，相关资料和凭证尽量不用报送到

。二是预缴就能享受。个人还可以将专项附加扣除信息提供给单位，每个月工资、代扣个税时，单位就可以根据个人的实际情况进行扣除，这样大家在每个月的预缴环节就可以享受到改革红利了。三是未扣可以退税。如果大家没有将自己的相关信息告诉单位，预扣预缴环节没有享受到或者没有享受到位的，大家也不用着急，可以到第二年办理汇算清缴的时候申请退税，

为大家提供快速、便捷、安全的退税服务。四是多方信息共享。在这次个税

中，税务部门将与多部门实现第

信息共享，核对申报提供证明材料，“让信息多跑网路，让

少跑信息的真实准确性，最大限度地减少马路”。谢谢大家。23大数据扣除《新法》第十五条。持续关注后续操作政策，做好

筹划，畅想

红利。3、经营所得能否按年扣除六万元？经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。旧：（财税[2011]62号）《

关于调整

工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准

》：对

工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准

确定为42000元/年（3500元/月）。八、规范“所得抵免”政策（旧）第七条

纳税义务人从中国

取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在（新）第七条

居民个人从中国

取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在

缴纳的个人所得税税额但抵免额不得超过该

所得依照本

定计算的应纳税额。缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人

所得依照本定计算的应纳税额。九、“反 条款”增加哪些 风险？按照合理（新增）第八条有下列情形之一的，方法进行纳税调整：《企业所得税法》第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制关入或者所得额的，税务机按照合理方法调整。的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当利益。依照前款规定作出纳税调整，需要补征

的，应当补征

，并依法加收利息。（一）反 条款有哪些十、哪些增加了必须自行办理纳税申报的风险？扣缴义务人新增哪些法定涉税义务？（新）第九条：个人所得税以所得人为，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。没有应当向扣缴义务人有

号码的，以

号码为

识别号；号码的，由

赋予其

识别号。扣缴义务人扣缴

时，提供

识别号。（一）新法内容应当依法办理纳税申报：（新）第十条有下列情形之一的，（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴

；（四）取得（五）因移居所得；注销中国户籍；提供其个人所得和已扣缴（六）非居民个人

境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）

规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向等信息。恭喜各位学员，有税号了，顺成为一名。（二）应用实务十一、创新个人所得税征管配套制度第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴

；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由

税务主管部门制定。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴

时应当按照规定予以扣除，不得

。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义，不办理汇算清缴。（一）综合所得的征管方式应用实务：、扣缴义务人，都必须关注后续出台的预扣预缴办法。避免多预扣或少预扣。第十二条日内向取得经营所得，按年计算个人所得税，由

在月度或者季度终了后十五报送纳税申报表，并预缴

；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。取得利息、股息、红利所得，

租赁所得，

转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴

。租赁所得，（二）经营所得、利息、股息、红利所得，转让所得和偶然所得的征管方式第十三条

取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳

。取得应税所得，扣缴义务人未扣缴

的，

应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳

；

通知限期缴纳的，

应当按照期限缴纳

。居民个人从中国

取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。（三）无扣缴义务人的征管方式境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月第十三条非居民个人十五日内申报纳税。因移居

注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理。（四）非居民个人所得、移居

注销中国户籍的征管方式，应当在次月十五日内缴入国库，并向第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的报送扣缴个人所得税申报表。办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为办理汇算清缴退税的，审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。（五）扣缴义务人的预扣、代扣以及退税管理方式十二、大数据征管新

对的影响确认的

、金融账第十五条

、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、、人民银行、金融监督教育、继续教育、大病医疗、住房

利息、住房

、管理等相关部门应当向

提供赡养老人等专项附加扣除信息。个人转让不动产的，

应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。有关部门依法将

、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或者惩戒。（一）《新法》哪些新变化《国家税务河北省税务局通告》（2018年第1号）(国家税务河北省税务局关于推广使用自然人

管理系统扣缴客户端

的通告)

:为提高个人所得税代扣代缴质量，切实保障流畅、

规范的税务信息化服务，国家税务合法权益，为研发了自然人