我第二章金融资产

第二章金融资近年考情分析：本章近年客观题和题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年第一节金融资产的定义和分注意：本章不包括货币及长期股权投资第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、内属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观表明企业近期采用短价值套期、现金流量套期或经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理；适用《企业会24该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在企业风险管理或投资策略的正式文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理报告。二、核交易费用——是指可直接归属于、或处置金融工具新增的外部费用。支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（公允价值（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）（实际支付的金额 资产负债表日，持有的市价大于其账面价[答疑3756020201]『正确答案』公司50万股，划分为交易性金融资产，该支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元的现金股利。12月31日该的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）。 B.575万 D.610万[答疑『正确答案』2010年3月30日，购入时2010年5月22日，现金股利时贷：交易性金融资产——公允价值变动【例题3·单项选择题】20×1年初，甲公司了一项公司债券，该债券票面价值为13%收到利息。20×1140020×1损益的金额为（）。 B.235万 C.245万 D.135万[答疑『正确答案』借：交易性金融资产——成 1投资收 贷：银行存 1 45（1500×3%） 借：银行存 1贷：交易性金融资产——成 1投资收 （1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款[答疑32[答疑借：银行存 贷：应收利 [答疑 [答疑 [答疑借：公允价值变动损 贷：交易性金融资产——公允价值变 [答疑借：应收利 贷：投资收 [答疑借：银行存 贷：应收利 [答疑 借：银行存 第三节持有至到期投一、内符合和应收款项定义的非衍生金融资产比如金融引起的金融资产出售。该金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿※对于方可以赎回的工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者要求方赎回的工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产投资持有至也就是说企业现在的状况不支持其将债券持有至到期，持有至到期投资是要占用的，如果企业不足，可能就会将持有至到期投资变现来弥补其他方面的需要，这就表明企业没受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期10%。比如1000万的持有至到期投资，卖掉了100万，达10%，那么剩余的900万就要重分类※但是，下列情况例外（即不需要重分类因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以出售因相关取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足二、核（）。借：持有至到期投资——成本（面值——利息调整（差额贷：银行存款等（实际支付的金额）555在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨、类似金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项、交易费用及溢价或这个实际上指的就是利息调整的摊销，也就是投资收益（期初摊余成本×实际利率）息（债券面值×票面利率，即现金流入）投资收益＝贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率（实际收到的价款——利息调整（或借方）（账面余额贷（或借）：投资收益（差额）——利息调整（或借方贷（或借）：【例题1·计算分析题】20×011，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5期债券，面值1250票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59），本金最后一次支付。合同约定，该债券的方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在该债券时，预计方不会提前赎回。XYZ此，XYZ59×（1r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1＋r）-5＝1000（元表1 期初摊余成本实际利息收入现金流入11111111110根据上述数据，XYZ[答疑1l[答疑[答疑借：应收利 [答疑[答疑[答疑1120×4[答疑20根据上述调整，XYZ借：持有至到期投资—利息调 贷：投资收 假定XYZ公司的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所债券的实际利率r，可以计算如下：（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元），r≈9.05[答疑表 金额单位：期初摊余成本实际利息收入（9.05%计算现金流入10110110110111O根据上述数据，XYZ11借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：持有至到期投资——应计利 ——利息调 贷：投资收 借：银行存 1贷：持有至到期投资——成 1——应计利 2·单项选择题】企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可价值之间的差额，应计入的会计科目是（）。[答疑『正确答案』1100505（）105100055000[答疑『正确答案』『答案解析』初始入账金额＝1100－50＋5＝1055（万元），11【例题4·单项选择题】20×9年1月1日，甲公司一项债券，剩余年限为5年，划分为持年末的摊余成本为（）。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40[答疑『正确答案』4借：应收利 持有至到期投资――利息调 贷：投资收 12105012甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）A.1050B.1062C.1200D.1212[答疑『正确答案』『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050＋12＝1062（万元甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）[答疑『正确答案』－1062）＝258（万元注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：可以得知，累计确认的投资收益＝（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），第四节和应收款一、内如金融企业的和其他债权；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的工具）等，只要符合和应收款项的定义，可以划分为这一类。资核算。由此，也可以看出持有至到期投资、和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有二、核10001000金融企业按当前市场条件的，应按的本金和相关交易费用之和作为初始确在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合企业收回或处置和应收款项时，应将取得的价款与该和应收款项账面价值之间的差【例题·计算分析题】20×6年1月1日，EFG银行向某客户一笔100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对进行减值测试一次。其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认利息250010000000（3）20×7331100000020×7该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权关系了结；相关手续办理过200000（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的800000元。当日，该房地产的84000000（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产1600000元。EFG银行当年为该地产发生200000元，并不打算再出租（7）20×7123183000000（8）20×811，EFG83000000500000[答疑（1）借：——本 100000贷：吸收存 100000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认利息借：应收利 2500贷：利息收 2500借：存放款项（或吸收存款）2500贷：应收利 2500（3）20×6123110000000贷：损失准000借：——已减贷：——本000此时，的摊余成本000000＝90000000（元（4）20×73311000000借：存放款项（或吸收存款）1000贷：——已减 1000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入＝90000＝2250000（元借：损失准 2250贷：利息收 2250此时的摊余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元67贷：——已减000200（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的800000元借：存放款 800贷：其他业务收 800确认抵债资产跌价准备＝85000000－84000000＝1000000（元借：资产减值损 1000贷：抵债资产跌价准 1000（7）20×7年12月31日，确认抵债资产等：借：存放款 16001确认发生的200000元贷：存放款项确认抵债资产跌价准备＝84000000－83000000＝1000000（元11借：存放款 83000211第五节可供出售金融一、内实际上可供出售金融资产是会计实务中各方利益调和的一个结果20世纪80年代，出现了大规模的储贷，这种情况下，、证交会作为银行上市公司的者要求将按照期末的公允价值来反映按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，为了协调双方的，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公二、核可供出售金融资产是投资的发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到付可供出售金融资产为投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和应收股利（支付的价款中包含的已但尚未的现金股利）借：可供出售金融资产——成本（债券面值（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额贷：持有至到期投资（账面余额贷或借：资本公积——其他资本公积（差额（债券投资）的利息，应计入当期损益。贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率（资本公积——其他资本公积）。1000.094[答疑借：可供出售金融资产——成 1——利息调 贷：银行存 1[答疑实际利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元借：应收利 贷：投资收 可供出售金融资产——利息调 年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元） 贷：应收利 借：资本公积——其他资本公 贷：可供出售金融资产——公允价值变 2·单项选择题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）企业购入没有公开报价且备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但备随时变现的A公司5%的流通[答疑『正确答案』『答案解析』选项A，准备随时出售，应该作为交易性金融资产核算；选项B，有能力和意图C，因为没有公开报价，所以不能作（1）20×9年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司的600万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已但尚未的现金股利0.3元，另支8[答疑 4808[600×（8.3－0.3）＋8] 贷：银行存 4[答疑借：银行存 贷：应收股 （3）20×9年12月31日，该公允价值为每股8.9元[答疑 532（600×8.9－4808） 2[答疑借：应收股 贷：投资收 （5）2×10年3月12日，收到现金股利和股利[答疑借：银行存 贷：应收股 收到的股利为600×20%＝120（万股），备查簿登记（6）2×10年12月31日，该公允价值为每股7.5元[答疑借：可供出售金融资产——公允价值变 60[720×7.5－（4贷：资本公积——其他资本公 （7）2×11年1月10日，全部出售该，每股6元，交易费用为6万元[答疑借：银行存 4资本公积——其他资本公 投资收 贷：可供出售金融资产——成 4——公允价值变 第六节金融资产减一、范围和迹第一类金融资产不需要计提减值准备，与其会计处理有关，其会计处理是根据期末的公允价值已经对利润表造成了影响。表明金融资产发生减值的客观，包括下列各项①方或人发生严重财务②人了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务的人作出让步④人很可能或进行其他财务重组⑤因方发生重大财务，该金融资产无法在活跃市场继续交易融资产的人支付能力逐步，或人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的⑦人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可⑨其他表明金融资产发生减值的客观二、计量及会计处（一）持有至到期投资、和应收款项减值损失的计①对于单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试。有客观表明其发生了减值的，应对于持有至到期投资、和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，客海交易所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有（1）2×10年12月31日，有客观表明A公司发生严重财务，甲公司据此认定对A公590002×131231800000（2）2×111231A59000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×年 金1000000元。（4）2×131231A590001000000[答疑59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000表 20×911100020×912日－4110412×1012日－4510867032×1112日10870－49－1111357142×1212日11371－54－121190727－235962日年月11896－59－3712501000545442－2500125010002×1312日12501000——125010000054544210001000——﹡1250000＋59000－1190281＝118719（元﹡﹡1000000＋59000－962727.27＝96272.73（元11000250（2）20×91231A000（1250100000（100059104591①2×101231A108659000×（1＋10%）－1＋59000×（1＋10%）－2＋800000×（1＋10%）－3＝703448.53（元③2×101231A＝1086100－703＝382651.47（元 382651.47贷：持有至到期投资减值准 382702×11年12月31日，应确认的A公司债券实际利息收入＝703448.53×10%＝70344.85（元） 59000贷：应收利 59 590007159（59000＋1000000）×（1＋10%）-1＝962727.27（元1①2×121231A11902811190281A727.27－727272.72＝235454.55（元 235454.55贷：资产减值损 235965911250（二）（应减记的金额（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（差额）可供出售工对于已确认减值损失的可供出售工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减2·单项选择题】（2010）20×7588购入乙公司l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司分类为可供金融资产。20×7年12月31日，乙公司的市场价格为每股9元。20×820×9年12月31日，乙公司的市场价格为每股6元12甲公司20×8年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）[答疑『正确答案』『答案解析甲公司20×8年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失 资本公积——其他资本公 贷：可供出售金融资产——公允价值变 甲公司20×9年度利润表因乙公司市场价格回升应当确认的收益是（） B.120 D.480万[答疑『正确答案』【例题3·计算分析题】20×5年5月1日，DEF公司从二级市场以每股15元（含已但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发生的2000000股，占XYZ公司表决权的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该划分为可供出售金融资产。其他资料（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司的上年现金股利400000元 票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该的市场价格下跌到每股6元。该的市场价格上升到每股10元。[答疑（1）20×5年1月1日购入借：可供出售金融资产——成 29600应收股 400贷：银行存 30000借：银行存 （3）20×5年12月31日确认公允价值变动借：资本公积——其他资本公 3贷：可供出售金融资产——公允价值变 （4）20×6年12月31日，确认投资的减值损失借：资产减值损 17贷：资本公积——其他资本公 可供出售金融资产——公允价值变 （5）20×7年12月31日确认价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变 8贷：资本公积——其他资本公 不得通过损益转回的是（）。D.可供出售工具投资的减值损失[答疑『正确答案』第七节金融资产转一、金融资产转移的含（一）是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产方以外的另一方（转入方）。如（二）付款，但全额收回该垫付款并按照市场上同期银行利率计收利息的，视同满足本条件。例如：银行将其信贷资产交付给公司，公司可以以信贷资产为基础进行资产化，即盘活该资产。此时，银行就是持有（信贷）资产的企业，此时将该资产转移给公司，但是保留了收取资产现金流量的权利，最终的收款方是买的投资者。银行要在收到现金流量时（二、金融资产转移的确认和计（一）票据？如记应收票据，说明已经终止确认。如果不能终止确认，则应该贷记短期借款。对于银行将信贷资产委托给公司，如记信贷资产（），则属于终止确认。将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似的应收利将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移如企业将一组类似的本金和应收9090%（二）（可供出售金融资产）出售。企业已将金融资产所上几乎所有的风险和转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所上几乎所有的风险和的，不应当终止确认该金融资产。流量的权利已转移给商业银行。甲公司是否能终止确认？如果双方约定，应收账期，银行行收不到对方的现金流量时，银行可以向甲公司追索，此时风险没有转移，不能终止确认。1000元的持有至到期投资卖给对方，售价为1100万元，同时签订合同，半年后，以1150万元购回。③附重大价外看跌（或看涨）的金融资产出售。如甲公司将出售，出售价格为每股10元，同时签订合约，如果价格下跌，则以每股8元购回。此时对对方有利，如果将来658价外：从的价格设定来看，不会行权，如上例，如果价格跌为每股9.5元，那么可以判断对方不会按照合同约定的价格卖给甲公司。看跌：对方不会返售；看涨：本企业（发企业的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和，如将整体转移并对该可能发生的信用损失进行全额补偿等。例如银行将转移给公司，同时签订合同，如果将来收不回来，银行补偿本金和利息。此时银行不能终止确认，因为虽然已经将出售，但是将来的另一方收不到本金和企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，但放弃了对该金企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，即企业保留了部分但不是几乎所有金融资产所上的风险和，按照金融资产转移准则，此时，企业应当判断是否放1000120012001000900100200＋100＝300（万元）。（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：（实际收到的对价（转移可供出售金融资产公允价值变动额）坏账准备等（已提的金融资产减值准备）（终止确认金融资产的账面余额）【例题1·计算分析题】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的专用上注明的销售价款为300000元，销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年日，经与中国银行协商后约定：甲公司将收乙公司的出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货期无法收回时，中国中，销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×48323400[答 （1）20×4年日出售应收债权借：银行存 营业外支 其他应收 借：主营业务收 应交税费——应交（销项税额 借：库存商 （三）金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所上几乎所有的风险和的，不应企业在判断是否已将金融资产所上几乎所有的风险和转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其的风险。企业的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所附重大价内看跌（或看涨）的金融资产出售；价内：从的价格设定来看，会行权。企业仍保留与所转移金融资产所上几乎所有的风险和的，应当继续确认所转移金融资（实际收到的金额）【例题2·计算分析题】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，上注明的商品价款为200000元，销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇[答疑借：应收票 234贷：主营业务收 200应交税费——应交（销项税额 34（2）3234000借：银行存 234贷：应收票 234231660借：银行存 231短期借款——利息调 2贷：短期借款——成 2342340（四）企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和的，应当分别下列情况处继续涉入所转移金融资产的程度——是指该金融资产价值变动使企业的风险水平力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第，且没有额外条企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，且未放弃对该金【例题3·计算分析题】甲银行持有一组住房抵押，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组的本金和摊余成本均为100000000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组转移给某机构（以下简称受让方）进行化。有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组转移给受让方，并办理有关手续91150000：（1）1000000010%的利率所计算确定利息的权利；（2）900000000.5定利（超额利差的权利受让人取得收取该组本金中的900000元以部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配但是如该组发生违约则违约金额从甲银行拥有的1000000元本金中扣除，直到扣完为止。20×7年1月1日，该组的公允价值为101000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400000元。【提示】保留的目的是为了“信用增级”，这属于次级权益。在交易过程中之所以甲银还保留一部分权利，主要是为了保证将来公司利用这批债券时，因为甲银行的一部权益在里面，银行的信用等级相对比其他金融机构更高一些，就会产生信用增级，就有利于券的，因此甲银行还保留一部分权益。甲银行转移了该组所相关的部分重大风险和（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即信用增级），因而也保留了所相关的部分重大风险和，并且能够对行自身利益的一种保护。差额要按照公允价值计入继续涉入资产科目。元本金，1000000010%900000000.5%的利息（超额利差账户），400000于设立了次级权益（即信用增级），因而也保留了所相关的部分重大风险和，并且能甲银行收到的91150000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%及相关利90900000（